纳税评估实务讲解(PPT 125页)
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指标功能：评估个户销售毛利率，与同行业对比，判断是 否异常。明显低于同行业时，分析个户：①是否存在资本 性支出列入制造费用或营业成本；②成本与收入是否匹配， 如是否存在将自用或捐赠计入主营业务成本；③结转成本 是否计算错误。企业毛利率下降可能是由于销售单价和单 位成本两种因素的变化，对指标异常的，应通过向企业了 解及查阅申报资料了解毛利率变化的因素。对企业说明属 于单价变动因素的，应结合指标进行分析，并向企业了解 其主要产品单价变动的幅度及变动的原因，进一步分析是 否足够证实毛利率的变动幅度。对企业说明属于成本变动 因素的，应通过本年度和上年度企业所得税年度申报表附 表《销售（营业）成本明细表》分析企业成本的主要变动 因素，并要求要求企业配合对具体项目进一步分析。
4、行业平均销售收入或主营业务收入毛利率 （指标代码100004）
数据来源：利润表中“主营业务收入”、“主 营业务成本”。
计算公式：
主营业务收入毛利率= 主营业务收-主 入营业务成本
×100％
主营业务收入
预警值设定：行业参照值按行业总利润与主营业务收入比 值，由评估系统自动计算，可根据行业参照值调整上下限 区间。（注意：由于不同年度行业利润率可能存在较大差 别，本指标的预警值需逐年调整。）
㈡评估分析方法
1、因素分解法 2、综合分析法 3、比较分析法
1、因素分解法
借鉴财务应用分析中杜邦分析法的原则，在 某一评估指标异常时，可按其构成要素将该 指标逐级分解为下一级的指标，并找出影响 该指标的下级主要指标，逐步找出该指标异 常的具体原因。
2、综合分析法
把相关联的几个指标综合分析，相互印证， 发挥指标体系的整体效能。要特别注意主营 业务几个相关指标的综合分析，可以按照销 售收款想循环和购货付款循环分类分析。如： 主营业务收入可与应收帐款、预收帐款进行 综合分析，根据销售收款环节中生产、发货 的周期分析其应收和预收款的比例是否合理。 主营业务成本可以和存货、应付账款、预付 账款综合分析。在建工程、财务费用、长期 借款可综合分析，分析是否有在建工程利息 进入财务费用的情况。
指标功能：评估个户分税种平均税负，比对行业 分税种平均税负，判断是否存在异常。审核个户 的销售（营业）收入和某税种纳税情况的关系。 对某个行业单税种税负偏低的，应结合其他分税 种指标进一步分析其原因。
预警实效：预警异常户次6次，转入约谈户次6次, 样本空间小。
3、行业平均主营业务收入利润率（指标代码 100003 ）
三、指标功能分析
㈠行业指标 ㈡个户综合性指标 ㈢营业税指标 ㈣企业所得税指标 ㈤房产税、城市房地产税指标 ㈥印花税指标 ㈦城市维护建设税指标 ㈧暂时停用的指标
祝大家心情愉快,工作顺利! 谢谢！
㈠主要参数
一个指标的预警值可设置以下10个不同的参数，同一个指标根据参数设置 的不同可以存在多条预警值设置。（举例说明：行业平均总税负，已开发 票金额占营业税计税总额比率）
㈢预警上下限的测算
预警值上下限的测算是预警值设定的重点和难点， 预警值上下限测算有典型调查测算、逐步调整两种 基本方法。
1、典型调查测算法。 2、逐步调整法。
1、典型调查测算法
做好典型调查，选择行业适用指标，设定好预警值 是纳税评估工作的关键环节之一。注意以下几个问 题：
1、行业指标的行业选择分类应该是细分行业，行 业大类之间很多指标可比性不强，预警值变动期间 过大。
纳税评估实务讲解
讲解人：吴毅鹏
内容介绍
一、纳税评估简介 二、工作流程与软件操作 三、指标预警值设定与功能分析 四、案例学习（房地产、建安企
业）
一、指标预警设定
㈠主要参数 ㈡设定原则 ㈢预警上下限的测算
二、评估方法步骤
㈠评估分析步骤 ㈡评估分析方法 ㈢约谈举证方法
6、预警上限
设定指标正常的上限范围，指标值在预警上 限之外的为异常。
7、预警下限
设定指标正常的下限范围，指标值在预警下 限之外的为异常。
8、适用约束
对以比例分析为主的指标可设定绝对数额约 束，对基数和变动额绝对金额较小的变动进 行过滤，不作为异常处理。有三项内容可供 选择：“不启用约束”、“使用指标默认约 束”、“自定义约束”，其中指标默认约束 计算公式在指标设定模块进行维护。
2、适用行业
设定到行业小类。（修改建议：由于税目划 分与行业分类不匹配，软件应对行业小类进 行细分，以满足个性化管征需求）
3、适用税种
当指标的“税种统计类型”属于“统计某个 具体税种”时，可设定该指标适用的具体税 种。
4、评估周期
月、季度、半年、年。
5、参照值
每个指标都能够根据系统的历史数据计算出 参照值。主要用于行业指标计调用相关数据 计算行业指标参照值，用于预警值上下限设 定作为参考。评估系统自动计算的参照值是 根据已采集的财务指标取数。
3、说服引导
在约谈过程中，可采用各种方式对企业被约 谈人员就纳税评估的相关政策进行耐心的说 服引导，促使其感受到税法的威慑力，提高 重视程度，提高自行纠错的自觉性和准确性。
㈠行业指标
行业指标是反映某行业某项具体指标的平均值，作 为设定个户评估预警值的参考指标。
1、行业平均总税负（指标代码100001） 2、行业分税种平均税负（指标代码100002 ） 3、行业平均主营业务收入利润率（指标代码
1、适用单位 2、适用行业 3、适用税种 4、评估周期 5、参照值 6、预警上限 7、预警下限 8、适用约束 9、约束计算公式 10、是否启用
1、适用单位
设定指标的单位或人员可定制下一级适用指 标预警值。如：市局可设定县区局以下单位 的指标预警值，县区局可设定税务所（分局） 的指标预警值。
2、分析复核
对企业对涉税异常情况的说明必须进行定量的再分 析，复核企业的说明是否能够解释异常幅度和异常 金额，如无法说明异常情况的应向企业指出其说法 存在的矛盾，并要求企业进一步进行说明。例如， 有一户企业管理费用增长150%，增加金额达到500 万元，该企业说明主要变动原因是增提坏账准备， 且已进行纳税调整，约谈中进一步要求企业说明增 提金额，企业说明增提金额仅为100万元，因此经 复核尚无法完全说明管理费用变动的幅度，企业于 是说明另一主要变动因素为固定资产大修理支出60 万元，约谈人员根据税法判断该项支出属于资本性 支出，应分5年摊销，要求企业进行纳税调整。
2、案头分析核实
税收管理员充分利用征管资料和日常管征信 息分析指标可能存在的涉税问题，根据评估 疑点和问题，得出评估结论并提出进一步评 估建议。
3、简易方式核实
对一些通过税务机关内部资料无法分析的涉 税问题，可先通过电话方式向纳税人询问， 要求其作出解释。
4、约谈方式核实
对经简易方式无法核实的指标或较为重要的 指标可通过约谈方式进行核实。
9、约束计算公式
“适用计算公式”设定为“自定义约束”的， 可进行约束计算公式定义。
10、是否启用
根据工作需要定义对该项预警值的设定是否 启用。某一个县(区)局想暂停某个指标的评估， 如果市局没有配置预警值记录，将本县（区） 局该指标的预警值配置成不启用或全部删除 即可。
㈡设定原则
1、分类设定原则 2、效能最大化原则
1、审核涉税信息 2、案头分析核实 3、简易方式核实 4、约谈方式核实
1、审核涉税信息
税收管理员对登记、申报、管理、财务等信 息进行全面审核分析，对会计报表附注、财 务状况说明书等（包括相关的非数量涉税信 息）征管资料进一步分析，查看除了评估系 统自动计算的指标外，是否还存在相关涉税 问题。
1、分类设定原则
指标预警值的设定要区别不同类型评估指标的特性， 可分为比对型指标和分析型指标。比对型指标（如 “已开发票金额占营业税计税总额比率”、 “城市 维护建设税与营业税变动趋势比率”两个指标）指 标值的变化较稳定，上下限区间应设在小范围内； 分析型指标（如本期申报与上期申报差异率、本期 申报与上年同期申报差异率等指标）一般允许设定 较宽的幅度范围，把正常区间界定为企业生产经营 没有特殊变动的正常波动区间。
案例分析：2006年1月份评估漳州金宾士房地产开发有限公 司过程中，发现该公司该指标为0，不在预警值设定范围之 内，管理员根据平时掌握的信息和申报数据了解到，该公 司2005年乃筹建期，未发生经营行为。
预警实效：预警异常户次7次，转入约谈户次7次，样本空 间小。
2、行业分税种平均税负（指标代码100002 ）
数据来源：利润表“利润总额”、“主营业 务收入”本年行业总利润与主营业 务收入比值计算，由评估系统自动计算，可根据行 业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度 行业利润率可能存在较大差别，本指标的预警值需 逐年调整。）
指标功能：分析企业利润率与同行业相比的合理性， 着重审核指标值低于预警值的企业是否存在少计利 润。出现异常情况时要结合其他指标，对影响利润 的各要素，如主营业务利润、其他业务利润、管理 费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收 支等内容进行深入浅出分析，找出主要异常因素。
计算公式：
预警值设定：按分行业设定，行业的总税负水平可根据评 估系统计算的参照值测算。（注意：总税负中包含了房产 税、土地使用税等财产税，因此预警值设置需注意行业内 房产和土地的构成应较为相近，避免行业内总税负缺乏可 比性。）
指标功能：评估个户总税负，比对行业总税负，判断是否 异常。对于个户总税负比偏低的企业，应先分析其各税种 的比重，结合行业分税种平均税负（指标2）进一步分析偏 低的具体税种。
数据来源：①某行业年度某税种所属当期入 库数，适用营业税、企业所得税、个人所得 税、印花税、城市建设维护税等多个税种； ②年度利润表的主营业务收入累计数金额。
计算公式：
预警值设定：分行业设定，分行业的总税负水平 可根据评估系统计算的参照值测算。（注意：对 房产税、土地使用税等财产税由于与收入的相关 性不强，一般不作为本应用分析的税种。）
2、效能最大化原则
指标预警值的设定要按照评估工作效能最大化的原则设定。 一是指标预警值的方向性，预警值设定虽然分为上下限，但 上下限并不一定对等，按有助于发现可能少计收入或多计费 用等可导致少缴税款的问题为主要方向，例如：对管理费用 变动的分析，主要分析管理费用的增长是否由于资本性支出 在管理费用中列支，管理费用的减少不作为分析的重点，因 此对管理费用变动指标预警值的设定，可只设置上限或设较 小的下限。二是对衡量异常变动幅度或比率的指标，要按照 异常变动可能导致少缴报税款的幅度来确定评估重点，对比 例指标要按绝对额大小设立约束条件。如对管理费用的变动 分析，可把变动金额超过10万元作为约束条件，变金额不超 过10玩的，即使变动幅度在正常范围外，也不按异常处理。
2、典型调查工作要尽量细化，如调查毛利率，应 该调查行业的分项目成本，选择成本项目比较一致 的行业。
3、指标预警值有必要定期更新。
2、逐步调整法
对比较难于测算的指标，或评估区域样本太 少时，可设定一个较小的上下限区间，根据 评估分析的实际情况逐步调整，直至一个较 为合理的上下限区间。
㈠评估分析步骤
3、比较分析法
把不同企业、不同时期的相同指标进行比较， 找出异常情况，分析指标差异的具体原因。 注意该企业或行业所使用的指标不同期间必 须有可比性。
㈢约谈举证方法
1、资料举证 2、分析复核 3、说服引导
1、资料举证
对征管资料中缺乏评估应用分析相关信息的， 可要求企业提供相关资料，以便进一步分析。 例如：评估指标中的总量对比指标，包括管 理费用变动、营业费用变动、应收应付款项 变动等，在分析时可要求企业提供相关明细 情况说明。
100003 ） 4、行业平均销售收入或主营业务收入毛利率（指
标代码100004） 5、行业主营业务收入应税所得额比率（指标代码
100005） 6、行业主营业务收入变动趋势（指标代码100006 ）
1、行业平均总税负（指标代码100001）
数据来源：①征管系统申报征收模块中各税 种所属当期的实际入库数，包括营业税、企 业所得税、个人所得税、印花税、房产税 （城市房地产税）、土地使用税、土地增值 税、城市建设维护税等税种所属当期的实际 入库数。②利润表中 “主营业务收入”。
4、行业平均销售收入或主营业务收入毛利率 （指标代码100004）
数据来源：利润表中“主营业务收入”、“主 营业务成本”。
计算公式：
主营业务收入毛利率= 主营业务收-主 入营业务成本
×100％
主营业务收入
预警值设定：行业参照值按行业总利润与主营业务收入比 值，由评估系统自动计算，可根据行业参照值调整上下限 区间。（注意：由于不同年度行业利润率可能存在较大差 别，本指标的预警值需逐年调整。）
㈡评估分析方法
1、因素分解法 2、综合分析法 3、比较分析法
1、因素分解法
借鉴财务应用分析中杜邦分析法的原则，在 某一评估指标异常时，可按其构成要素将该 指标逐级分解为下一级的指标，并找出影响 该指标的下级主要指标，逐步找出该指标异 常的具体原因。
2、综合分析法
把相关联的几个指标综合分析，相互印证， 发挥指标体系的整体效能。要特别注意主营 业务几个相关指标的综合分析，可以按照销 售收款想循环和购货付款循环分类分析。如： 主营业务收入可与应收帐款、预收帐款进行 综合分析，根据销售收款环节中生产、发货 的周期分析其应收和预收款的比例是否合理。 主营业务成本可以和存货、应付账款、预付 账款综合分析。在建工程、财务费用、长期 借款可综合分析，分析是否有在建工程利息 进入财务费用的情况。
指标功能：评估个户分税种平均税负，比对行业 分税种平均税负，判断是否存在异常。审核个户 的销售（营业）收入和某税种纳税情况的关系。 对某个行业单税种税负偏低的，应结合其他分税 种指标进一步分析其原因。
预警实效：预警异常户次6次，转入约谈户次6次, 样本空间小。
3、行业平均主营业务收入利润率（指标代码 100003 ）
三、指标功能分析
㈠行业指标 ㈡个户综合性指标 ㈢营业税指标 ㈣企业所得税指标 ㈤房产税、城市房地产税指标 ㈥印花税指标 ㈦城市维护建设税指标 ㈧暂时停用的指标
祝大家心情愉快,工作顺利! 谢谢！
㈠主要参数
一个指标的预警值可设置以下10个不同的参数，同一个指标根据参数设置 的不同可以存在多条预警值设置。（举例说明：行业平均总税负，已开发 票金额占营业税计税总额比率）
㈢预警上下限的测算
预警值上下限的测算是预警值设定的重点和难点， 预警值上下限测算有典型调查测算、逐步调整两种 基本方法。
1、典型调查测算法。 2、逐步调整法。
1、典型调查测算法
做好典型调查，选择行业适用指标，设定好预警值 是纳税评估工作的关键环节之一。注意以下几个问 题：
1、行业指标的行业选择分类应该是细分行业，行 业大类之间很多指标可比性不强，预警值变动期间 过大。
纳税评估实务讲解
讲解人：吴毅鹏
内容介绍
一、纳税评估简介 二、工作流程与软件操作 三、指标预警值设定与功能分析 四、案例学习（房地产、建安企
业）
一、指标预警设定
㈠主要参数 ㈡设定原则 ㈢预警上下限的测算
二、评估方法步骤
㈠评估分析步骤 ㈡评估分析方法 ㈢约谈举证方法
6、预警上限
设定指标正常的上限范围，指标值在预警上 限之外的为异常。
7、预警下限
设定指标正常的下限范围，指标值在预警下 限之外的为异常。
8、适用约束
对以比例分析为主的指标可设定绝对数额约 束，对基数和变动额绝对金额较小的变动进 行过滤，不作为异常处理。有三项内容可供 选择：“不启用约束”、“使用指标默认约 束”、“自定义约束”，其中指标默认约束 计算公式在指标设定模块进行维护。
2、适用行业
设定到行业小类。（修改建议：由于税目划 分与行业分类不匹配，软件应对行业小类进 行细分，以满足个性化管征需求）
3、适用税种
当指标的“税种统计类型”属于“统计某个 具体税种”时，可设定该指标适用的具体税 种。
4、评估周期
月、季度、半年、年。
5、参照值
每个指标都能够根据系统的历史数据计算出 参照值。主要用于行业指标计调用相关数据 计算行业指标参照值，用于预警值上下限设 定作为参考。评估系统自动计算的参照值是 根据已采集的财务指标取数。
3、说服引导
在约谈过程中，可采用各种方式对企业被约 谈人员就纳税评估的相关政策进行耐心的说 服引导，促使其感受到税法的威慑力，提高 重视程度，提高自行纠错的自觉性和准确性。
㈠行业指标
行业指标是反映某行业某项具体指标的平均值，作 为设定个户评估预警值的参考指标。
1、行业平均总税负（指标代码100001） 2、行业分税种平均税负（指标代码100002 ） 3、行业平均主营业务收入利润率（指标代码
1、适用单位 2、适用行业 3、适用税种 4、评估周期 5、参照值 6、预警上限 7、预警下限 8、适用约束 9、约束计算公式 10、是否启用
1、适用单位
设定指标的单位或人员可定制下一级适用指 标预警值。如：市局可设定县区局以下单位 的指标预警值，县区局可设定税务所（分局） 的指标预警值。
2、分析复核
对企业对涉税异常情况的说明必须进行定量的再分 析，复核企业的说明是否能够解释异常幅度和异常 金额，如无法说明异常情况的应向企业指出其说法 存在的矛盾，并要求企业进一步进行说明。例如， 有一户企业管理费用增长150%，增加金额达到500 万元，该企业说明主要变动原因是增提坏账准备， 且已进行纳税调整，约谈中进一步要求企业说明增 提金额，企业说明增提金额仅为100万元，因此经 复核尚无法完全说明管理费用变动的幅度，企业于 是说明另一主要变动因素为固定资产大修理支出60 万元，约谈人员根据税法判断该项支出属于资本性 支出，应分5年摊销，要求企业进行纳税调整。
2、案头分析核实
税收管理员充分利用征管资料和日常管征信 息分析指标可能存在的涉税问题，根据评估 疑点和问题，得出评估结论并提出进一步评 估建议。
3、简易方式核实
对一些通过税务机关内部资料无法分析的涉 税问题，可先通过电话方式向纳税人询问， 要求其作出解释。
4、约谈方式核实
对经简易方式无法核实的指标或较为重要的 指标可通过约谈方式进行核实。
9、约束计算公式
“适用计算公式”设定为“自定义约束”的， 可进行约束计算公式定义。
10、是否启用
根据工作需要定义对该项预警值的设定是否 启用。某一个县(区)局想暂停某个指标的评估， 如果市局没有配置预警值记录，将本县（区） 局该指标的预警值配置成不启用或全部删除 即可。
㈡设定原则
1、分类设定原则 2、效能最大化原则
1、审核涉税信息 2、案头分析核实 3、简易方式核实 4、约谈方式核实
1、审核涉税信息
税收管理员对登记、申报、管理、财务等信 息进行全面审核分析，对会计报表附注、财 务状况说明书等（包括相关的非数量涉税信 息）征管资料进一步分析，查看除了评估系 统自动计算的指标外，是否还存在相关涉税 问题。
1、分类设定原则
指标预警值的设定要区别不同类型评估指标的特性， 可分为比对型指标和分析型指标。比对型指标（如 “已开发票金额占营业税计税总额比率”、 “城市 维护建设税与营业税变动趋势比率”两个指标）指 标值的变化较稳定，上下限区间应设在小范围内； 分析型指标（如本期申报与上期申报差异率、本期 申报与上年同期申报差异率等指标）一般允许设定 较宽的幅度范围，把正常区间界定为企业生产经营 没有特殊变动的正常波动区间。
案例分析：2006年1月份评估漳州金宾士房地产开发有限公 司过程中，发现该公司该指标为0，不在预警值设定范围之 内，管理员根据平时掌握的信息和申报数据了解到，该公 司2005年乃筹建期，未发生经营行为。
预警实效：预警异常户次7次，转入约谈户次7次，样本空 间小。
2、行业分税种平均税负（指标代码100002 ）
数据来源：利润表“利润总额”、“主营业 务收入”本年行业总利润与主营业 务收入比值计算，由评估系统自动计算，可根据行 业参照值调整上下限区间。（注意：由于不同年度 行业利润率可能存在较大差别，本指标的预警值需 逐年调整。）
指标功能：分析企业利润率与同行业相比的合理性， 着重审核指标值低于预警值的企业是否存在少计利 润。出现异常情况时要结合其他指标，对影响利润 的各要素，如主营业务利润、其他业务利润、管理 费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收 支等内容进行深入浅出分析，找出主要异常因素。
计算公式：
预警值设定：按分行业设定，行业的总税负水平可根据评 估系统计算的参照值测算。（注意：总税负中包含了房产 税、土地使用税等财产税，因此预警值设置需注意行业内 房产和土地的构成应较为相近，避免行业内总税负缺乏可 比性。）
指标功能：评估个户总税负，比对行业总税负，判断是否 异常。对于个户总税负比偏低的企业，应先分析其各税种 的比重，结合行业分税种平均税负（指标2）进一步分析偏 低的具体税种。
数据来源：①某行业年度某税种所属当期入 库数，适用营业税、企业所得税、个人所得 税、印花税、城市建设维护税等多个税种； ②年度利润表的主营业务收入累计数金额。
计算公式：
预警值设定：分行业设定，分行业的总税负水平 可根据评估系统计算的参照值测算。（注意：对 房产税、土地使用税等财产税由于与收入的相关 性不强，一般不作为本应用分析的税种。）
2、效能最大化原则
指标预警值的设定要按照评估工作效能最大化的原则设定。 一是指标预警值的方向性，预警值设定虽然分为上下限，但 上下限并不一定对等，按有助于发现可能少计收入或多计费 用等可导致少缴税款的问题为主要方向，例如：对管理费用 变动的分析，主要分析管理费用的增长是否由于资本性支出 在管理费用中列支，管理费用的减少不作为分析的重点，因 此对管理费用变动指标预警值的设定，可只设置上限或设较 小的下限。二是对衡量异常变动幅度或比率的指标，要按照 异常变动可能导致少缴报税款的幅度来确定评估重点，对比 例指标要按绝对额大小设立约束条件。如对管理费用的变动 分析，可把变动金额超过10万元作为约束条件，变金额不超 过10玩的，即使变动幅度在正常范围外，也不按异常处理。
2、典型调查工作要尽量细化，如调查毛利率，应 该调查行业的分项目成本，选择成本项目比较一致 的行业。
3、指标预警值有必要定期更新。
2、逐步调整法
对比较难于测算的指标，或评估区域样本太 少时，可设定一个较小的上下限区间，根据 评估分析的实际情况逐步调整，直至一个较 为合理的上下限区间。
㈠评估分析步骤
3、比较分析法
把不同企业、不同时期的相同指标进行比较， 找出异常情况，分析指标差异的具体原因。 注意该企业或行业所使用的指标不同期间必 须有可比性。
㈢约谈举证方法
1、资料举证 2、分析复核 3、说服引导
1、资料举证
对征管资料中缺乏评估应用分析相关信息的， 可要求企业提供相关资料，以便进一步分析。 例如：评估指标中的总量对比指标，包括管 理费用变动、营业费用变动、应收应付款项 变动等，在分析时可要求企业提供相关明细 情况说明。
100003 ） 4、行业平均销售收入或主营业务收入毛利率（指
标代码100004） 5、行业主营业务收入应税所得额比率（指标代码
100005） 6、行业主营业务收入变动趋势（指标代码100006 ）
1、行业平均总税负（指标代码100001）
数据来源：①征管系统申报征收模块中各税 种所属当期的实际入库数，包括营业税、企 业所得税、个人所得税、印花税、房产税 （城市房地产税）、土地使用税、土地增值 税、城市建设维护税等税种所属当期的实际 入库数。②利润表中 “主营业务收入”。