审计业务对独立性的要求
注册会计师：审计业务对独立性的要求考点(题库版)
注册会计师：审计业务对独立性的要求考点（题库版）1、多选如果提供服务的人员并非审计项目组成员，并且服务属于日常性、机械性的工作，则在下列情况中，会计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供会计和记（江南博哥）账服务（不包括工资服务和编制财务报表）的有（）。
A、接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性B、服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性C、接受服务的分支机构或关联实体从总体上对会计师事务所将要发表意见的财务报表重大D、服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表重大正确答案：A, B参考解析：如果会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供编制会计记录和财务报表的服务，只要提供的服务属于日常性、机械性的工作，且提供服务的人员不是审计项目组的成员，在满足下列条件之一的情况下，不会损害其独立性：接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性；服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。
2、多选以下属于客户的关联实体的有（）。
A、能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要B、受到客户直接或间接控制的实体C、在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要D、客户拥有直接经济利益的实体，客户不直接或间接控制的实体，也不对该实体能够施加重大影响正确答案：A, B, C参考解析：关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：能够对客户施加直接或间接控制的实体，且客户对该实体重要；在客户内拥有直接经济利益的实体，且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要；受到客户直接或间接控制的实体；客户拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对客户重要；与客户处于同一控制下的实体，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要。
审计业务对独立性的要求
经济效益
（三）会计师事物所的退休金计划
如果项目组成员通过会计师事务所的退休金计划，在审计客 户中拥有直接经济利益或重大经济利益，将因自身利益产生 不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。 （四）主要近亲属因受雇于审计客户而产生的经济利益 执行审计业务的项目合伙人所处分部的其他合伙人，或者向 审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员，如果其主要 近亲属在审计客户中拥有经济利益，只要其主要近亲属作为 审计客户的员工有权取得该经济利益，并且在必要时能够采 取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，则不被 视为损害独立性。但是，如果其主要近亲属拥有或取得处置 该经济利益的权利。
与审计客户发生雇佣关系
属于公众利益实体的审计客户 -----关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位会有不利影响 前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位会有影响 临时借调员工 -----临时借调员工可能因自我评价产生不利影响。评价其不利 影响的严重程度
防范措施 A.对借出员工的工作进行额外复核 B.合理安排审计项目组成员的职责，是借出员工不对其在借调 期间执行的工作进行审计 C．不安排借出员工为审计项目组成员。
贷款和担保以及商业关系，家庭和私人关系
（一）贷款和担保 （1）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或担保 会计师事务所，审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类 似金融机构等审计客户取得贷款，或贷款担保，可能对独立 性产生不利影响。 防范措施：由网络中未参与执行审计业务避免、并且未接受 该贷款的会计师事务所复核已执行的工作。 （2）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供 担保若按正常顺序则不会对独立性产生影响 （3）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由 其提供担保 （4）向审计客户提供贷款或为其提供担保 （5）在审计客户开立存款或交易账户
注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求
注册会计师-审计-突击强化题-第23章-审计业务对独立性的要求[单选题]1.下列关于公众利益实体的关键审计合伙人的任职期的说法中，正确的是()。
A.关键审计合伙人任职时间不应超过五年B（江南博哥）.关键审计合伙人任职时间不应超过三年C.关键审计合伙人任职时间不应超过五年，但任职结束后可作为项目质量复核人员继续参与该项目D.关键审计合伙人任职时间不应超过六年正确答案：A参考解析：如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。
任期结束后，该人员应当遵守有关冷却期的规定。
此外，在任期内，如果某人员继担任项目合伙人之后立即或短时间内担任项目质量复核人员，可能因自我评价对客观公正原则产生不利影响，该人员不得在二年内担任该审计业务的项目质量复核人员。
[单选题]2.A注册会计师为甲公司2017、2018年度财务报表审计的签字注册会计师，2019年晋升为合伙人后担任甲公司2019、2020年度财务报表审计项目合伙人。
则A注册会计师可以继续审计的年限为()。
A.5年B.3年C.2年D.1年正确答案：D参考解析：如果某合伙人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。
在考虑公众利益实体的审计客户的关键审计合伙人的任职期限时，签字注册会计师等同于项目合伙人。
A注册会计师作为签字注册会计师负责审计了2017年和2018年，又作为项目合伙人审计了2019年和2020年，应该合并计算，已连续服务了4年，还可以继续服务的年限为1年。
[单选题]3.ABC会计师事务所的员工王某同时兼任审计客户的执行董事，下列有关说法正确的是()。
A.将王某调离审计项目团队后承接审计业务B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工来复核王某的工作C.对审计业务进行项目质量复核D.未承接业务前拒绝接受审计业务委托，已经承接的应解除业务约定正确答案：D参考解析：此事项对独立性产生的影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。
022 审计业务对独立性的要求
第二十二章审计业务对独立性的要求一、基本要求1、独立性的概念框架独立性的内涵：实质上的独立性（内心状态）、形式上的独立性（外在表现）。
独立性概念框架用以指导注册会计师：识别对独立性的不利影响；评价不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。
2、网络与网络事务所如某一事务所属于一个网络事务所，应当与网络中其他事务所的审计客户保持独立。
网络的6个判定特征：●如果联合体在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络。
例外：分担的成本不重要（开发方法、编制手册、提供培训等）、一次性提供服务。
●如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权[事务所及其所有分所]，应被视为网络。
这种网络关系可能通过合同或其他方式实现。
●如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序[与经营相关]，应被视为网络。
●如果联合体各实体之间共享同一经营战略，即实体之间通过协议实现共同的战略目标，应被视为网络。
例外：仅以联合方式应邀提供专业服务●如果各实体之间使用同一品牌，包括共同的名称和标志，应被视为网络。
●如果一个联合体在各实体之间共享“重要的”专业资源，应被视为网络。
3、关联实体上市公司的关联实体是指下列任一实体，非上市公司的关联实体仅包括下列第3点：●能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且审计客户对该实体重要；●该实体对审计客户具有重大影响，在审计客户内拥有直接经济利益，利益对该实体重要●审计客户能够直接或间接控制的实体[无论实体对审计客户是否重要]；●审计客户拥有其直接经济利益的实体，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，在实体内的经济利益对审计客户重要●与客户处于同一控制下的实体，并且该实体和审计客户对其控制方均重要4、公众利益实体5、业务期间[独立期间]会计师事务所与注册会计师应当在报表期间和业务期间独立于审计客户。
报表期间：被审计年度。
业务期间：自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。
2017注会《审计》每日一大题：审计业务对独立性的要求
2017注会《审计》每日一大题：审计业务对独立性的要求【知识点】审计业务对独立性的要求【简答题】甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。
XYZ咨询公司和L 会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲银行2015年度财务报表执行审计过程中存在下列事项：(1)为了提高审计的质量，甲银行和ABC会计师事务所约定，审计收费标准以查出的错报为标准，审计收费的金额等于资产错报总额的5%。
(2)乙基金公司是甲银行联营企业。
XYZ咨询公司为乙公司提供了资产评估服务，并由乙公司承担管理层职责。
乙基金公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
(3)由于甲银行财务部工作繁忙，从ABC会计师事务所借调了一名非审计项目组成员，将甲公司主管会计已记录的交易过入总账。
(4)项目组成员A注册会计师的妻子通过继承获得了其父亲遗留的甲银行的10万元的股票期权，A注册会计师的妻子准备在出具审计报告前夕处置股票期权。
(5)ABC会计师事务所2014、2015年来源于甲银行及其关联实体审计收费为180、200万元，ABC会计师事务所审计收费总额为1620、1800万元;2014、2015年来源于甲银行及其关联实体所有业务收费为270、300万元，ABC会计师事务所所有业务收费总额为1790、1990万元。
ABC会计师事务所决定派经验丰富的副主任会计师担任审计项目质量控制复核的负责人。
甲公司与ABC会计师事务所在审计结束后，签订了2016年审计业务约定书。
(6)2015年，ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从甲银行取得5000万元的三年期贷款，L会计师事务所为ABC会计师事务所提供独立的外部质量控制复核。
要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定;如认为不符合，请简要说明理由。
【答案】(1)不符合。
收费多少取决于错报的多少，属于或有收费。
2023年注册会计师《审计》 第二十三章 审计业务对独立性的要求
一、本章讲什么一、本章讲什么 本章属于非常重要的内容，涉及注册会计师在执行审计业务时对独立性的要求，一方面介绍注册会计师独立性要求的基本内容，另一方面介绍影响注册会计师遵守独立性的具体情形及应对措施。
二、本章的重点和难点二、本章的重点和难点 ◆独立性基本概念和要求★★★ ◆经济利益★★ ◆贷款和担保★★ ◆商业关系★★ ◆家庭和私人关系★★ ◆与审计客户发生雇佣关系★★ ◆与审计客户长期存在业务关系★★ ◆为审计客户提供非鉴证服务★★ ◆收费★★ ◆影响独立性的其他事项★★ 三、本章怎么考三、本章怎么考 ◆从命题形式来看，本章主要是结合实务考查简答题，近年多是如此。
◆考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的不利影响及其防范措施。
知识点知识点23.1 独立性基本概念和要求（★★★） 一、独立性的基本概念和要求一、独立性的基本概念和要求 注册会计师在执行审计业务时应当保持独立性。
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观公正原则，保持职业怀疑。
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目团队成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑。
二、网络与网络事务所（站在事务所角度）二、网络与网络事务所（站在事务所角度） （一）网络与网络事务所的定义 网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立（即网络事务所同样需要遵守独立性要求）。
（二）网络的确定（了解） 网络，是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体： （1）共享收益、分担成本； （2）共享所有权、控制权或管理权； （3）执行统一的质量管理政策和程序； （4）执行同一经营战略； （5）使用同一品牌； （6）共享重要的专业资源。
审计业务对独立性的要求-
【例题·单选题】经济利益是指从某一实体的 股票、债券、其他证券以及贷款和其他债务 工具中获取的利益，包括直接经济利益和间 接经济利益。下列对直接经济利益的判断正 确的是（ ）。
➢防范措施：（1）由其他近亲属尽快处置全部经济利益， 或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益， 以使剩余经济利益不再重大； （2）由审计项目组之外的其他注册会计师复核该成员已执 行的工作； （3）将该人员调离审计项目组。
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§5-2 经济利益对独立性的不利影响
2.在对审计客户施加控制的实体中拥有直 接经济利益或重大间接经济利益
D.必要时采取防范措施消除不利影 响或将其降至可接受水平
【答案】C 5
§5-1 独立性的基本要求
• 二、网络与网络事务所 • （二）网络的确定 • 1.应被视为网络的情形： • 2.不应被视为网络的情形： • （1）如果联合体之间分担的成本不重要，或分担
的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或 提供培训课程有关的成本，不构成网络； • （2）如果某一会计师事务所不属于某一网络，也 不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分， 但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所 是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。
（1）收益或分担成本
（2）所有权、控制权或管理权
特共 征享
（3）统一的质量控制政策和程序 （4）同一经营战略 （5）同一品牌
（6）重要的专业资源
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【例题·单选题】会计师事务所往往与其他 会计师事务所及实体构成组织结构，这些组 织结构是否成网络取决于下列( )因素。 A.取决于合作的目的和共享的收益资源等情 况 B.取决于会计师事务所之间是否独立 C.取决于事务所是否属于法律上独立的实体 D.取决于会计师事务所是否独立于审计客户
习题 第二十三章 审计业务对独立性的要求
第二十三章审计业务对独立性的要求注意：习题系从网络上收集整理得到，在使用时请注意甄别其中可能存在的错漏。
如有疑问，请及时和老师沟通。
一、单项选择题1、下列有关治理层的有关表述中，错误的是（）。
A、治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织B、治理层的责任包括对财务报告过程的监督C、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效D、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，就不用再跟治理层沟通2、假设分别存在下列事项，其中一定会影响独立性的是（）。
A、审计项目组成员甲的叔叔持有被审计单位50股股票，现市值为500元人民币，接受委托前已经全部处置B、审计项目组成员乙将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组C、审计项目组成员丙持有被审计单位200股股票，现市值为1500元人民币D、审计项目组成员丁三年前是被审计单位出纳，现由丁审计被审计单位固定资产项目3、注册会计师于2012年9月25日承接了A公司2012年的财务报表审计工作，审计工作于2012年10月8日开始，于2013年3月21日完成了审计工作。
A公司管理层于2013年3月21日签署了财务报表。
在2013年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2013年财务报表审计业务约定书，在2013年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。
则业务期间为（）。
A、2012年1月1日至2013年3月21日B、2012年9月25日至2013年3月21日C、2012年1月1日至2013年6月2日D、2012年10月8日至2013年6月2日4、对于会计师事务所、相关人员或其近亲属，如果从审计客户通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益，而根据规定不允许拥有此类经济利益话，应当采取恰当防范措施。
第二十二章 审计业务对独立性的要求-承担审计客户的管理层职责
审计业务对独立性的要求 知识点：承担审计客户的管理层职责
● 详细描述： 会计师事务所承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的
不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。这些不利影响 包括因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响。会计师事务所不得 承担审计客户的管理层职责。
C.为审计客户更正了不恰当的会计处理 D.为审计客户作出了恰当的会计估计 正确答案：A,B,C,D 解析：按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责，这种职责包 括：（1）设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制，以合理保证 财务报表+存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(2)编制或更改会计分录或 者确定交易的账户分类；（3)编制或更改以电子形式或其他形式存在的、用 以证明交易发牛的原始凭证或原始数据（如采购订单、工时记录和销售订单 );(4)选择和运用恰当的会计政策；（5)作出恰当的会计估计。 3.会计师事务所为了避免代行管理层职责，不得向其审计客户提供的内部审 计服务有（）。 A.对内部审计员工的个人投资理财产品组合提出建议 B.制定内部审计活动的战略方针 C.代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果 D.执行构成内部控制组成部分的程序 正确答案：B,C,D 解析：涉及承担管理层职责的内部审计服务主要包括：⑴制定内部审计政策 或内部审活动的战略方针；⑵指导该客户内部审计员工的工作并对其负责 ；（3)决定应执行来源于内部审计活动的建议；（4)代表管理层向治理层报 告内部审计活动的结果；（5)执行构成内部控制组成部分的程序；（6)负责 设计、执行和维护内部控制；（7)提供内部审计外包服务，包括全部内部审 计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围。 选项A不属于代行管理层职责。
【CPA审计】第23章 审计业务对独立性的要求知识点总结
【CPA-审计】第23章审计业务对独立性的要求知识点总结第二十三章审计业务对独立性的要求【知识点1］网络所【知识点2］公众利益实体公众利益实体包括：①上市公司；②法律法规界定的公众利益实体；③法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求审计的实体。
【知识点3］关联实体1.关联实体是指与客户存在下列关系之一的实体对独立性影响：采取防范措施时，应将关联实体包括在内.【知识点4］保持独立性的期间业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之H起，至出具审计报告之日止(2010.3.1-2011.4.6)β连续审计时，截止日为一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者孰晚(如2011年3月30出报告，但9月份通知解除，则结束日为9月)审计期间(2010∙Ll-201L4∙6)>业务期间(201031-20n.4.6).1.独立性要求：CPA应当在审计期间仁财报涵盖的期间+业务期间)独立于客户(原则性要求)。
2.评价对独立性的影响：”报收涵盖期间或之后"至"执行审计之前"，提供了非鉴证业务，且该业务审计期间不允许提供，应当评价不利膨响，未承接时，考虑是否承接.应对措施如下：(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；(2)必要时由其他的CPA复核审计和非鉴证工作：(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务。
【知识点5】经济利益对自身利益的影响1只有间接经济利益才讨论重大与否，如果是直接经济利益，不重大也要讨论对独立性的影响.若ABC在客户的上级（客户对上级重要）拥有直接或重大间接经济利益，同1处理.2.与审计客户拥有共同利益（ABC与客户同在非客户（甲公司）中拥有经济利益）3.无意中获取的经济利益ABC及事务所其他员工及其近亲属通过继承、馈赠或因企业合并等，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益，应当采取下列措施：4.ABC与客户的董高、控股股东在非客户（甲公司）拥有经济利益（1）评价：①B在项目组中角色；②甲公司所有权由多数人持有还是少数人持有；④经济利益能否控制或重大影响甲公司；④经济利益重要性.（2）防范：调离+外核。
第二十二章 审计业务对独立性的要求-通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第二十二章 审计业务对独立性的要求知识点：通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益● 详细描述：如果会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属，通过继承、馈赠或因合并从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益，则应当采取下列措施： 1.如果会计师事务所获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大； 2.如果审计项目组成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大； 3.如果审计项目组以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。
表 经济利益对独立性的影响汇总表 “√”：可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
“×”：不可以在以下实体拥有直接经济利益或重大间接经济利益。
注1：包括通过继承、馈赠或因合并而获得经济利益。
但不包括以受托人身份而获得经济利益。
如果是以受托人身份在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，请参考“受托管理人”的相关内容。
注2：如果是作为审计客户的员工有权（例如通过退休金或股票期权计划）取得该经济利益，并且在必要时能够采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的水平，则不被视为损害独立性。
但是，如果拥有或取得处置该经济利益的权利，例如按照股票期权方案有权行使期权，则应该尽快处置或放弃该经济利益。
注3：如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响。
例题：1.如果某一审计项目组成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取下列（）防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。
2018年注册会计师《审计》练习题：审计业务对独立性的要求
2018年注册会计师《审计》练习题：审计业务对独立性的要求注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。
无忧考网发布“2018年注册会计师《审计》章节练习题：第二十三章审计业务对独立性的要求”独立性是历年考试中的必考内容，题型均为简答题，重点考查对独立性产生不利影响情形的识别和原因分析。
【案例1】ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师，B注册会计师的妻子于2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。
【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。
B注册会计师的咨询意见直接影响审计结果，其妻子在审计期间拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
【案例2】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。
在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中发现，2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。
审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
【解析】违反中国注册会计师职业道德守则。
收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，应在收购生效日前处置该直接经济利益。
【案例3】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，委派A 注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计的项目合伙人。
A注册会计师自2012年度起任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3000股，在2014年度审计工作开始时卖出了这些股票。
第04章审计业务对独立性的要求
第04章审计业务对独立性的要求
首先，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要保持独立的态度和判断力。
审计师不受任何外在因素的影响，不受被审计单位的控制和干涉，不受与被审计单位有利益关系的任何人的影响，从而能够对被审计单位的财务状况和经营业绩进行真实客观的评价。
其次，审计业务对独立性的要求要求审计师在进行审计工作时，要对被审计单位的整个业务进行全面的审查。
审计师应当了解被审计单位的内部控制制度，并对其进行评价。
审计师还应当采取适当的方式和方法，对被审计单位的财务报表进行验证和检查，确保其真实性和准确性。
此外，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持专业的知识、技能和素养。
审计师应当具备相关的专业知识和技能，能够独立地进行审计工作。
同时，审计师还应当遵守相关的法律法规和职业道德规范，保持良好的职业道德和行为规范。
最后，审计业务对独立性的要求还要求审计师要保持对被审计单位的保密。
审计师应当履行保密义务，不泄露与审计工作相关的任何信息和数据，以保护被审计单位的利益和声誉。
总体来说，审计业务对独立性的要求主要体现在审计师的独立态度和判断力、全面审查被审计单位的业务、专业知识和素养以及保密等方面。
只有在满足这些要求的基础上，审计师才能进行真实客观地审计工作，保证审计报告的真实可信。
4第四章_审计业务对独立性的要求参考答案
第四章审计业务对独立性的要求（课后作业）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】独立性概念框架是解决独立性问题的思路和方法，在具体运用时，注册会计师应当运用职业判断。
2.【答案】C【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。
3.【答案】D【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。
4.【答案】A【解析】业务期间是自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止，所以正确答案为A。
5.【答案】D【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
6.【答案】A【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
7.【答案】C【解析】当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，所以选项A、B不正确，选项C正确。
如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立，所以选项D不正确。
8.【答案】D【解析】如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。
9.【答案】D【解析】该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，所以独立性不不会受到损害。
10.【答案】C【解析】如果会计师事务所前任高级合伙人（或管理合伙人，或同等职位的人员）加入属于公众利益实体的审计客户，担任董事、高级管理人员或特定员工，将因外在压力产生不利影响。
审计业务对独立性的要求
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二、 独立性原则的运用
2024/3/7
（六）最近曾在审计客户中工作
审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事、高管或特定 员工
➢ 自身利益、自我评价、密切关系导致不利影响
➢ 事务所不得将此类人员分派到审计组。
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二、 独立性原则的运用
（九）为审计客户提供非鉴证服务
2024/3/7
•编制会计记录和财务报表 •税务、内部审计、信息技术系统服务 •诉讼支持服务、 •公司理财服务等
➢ 自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外 在压力导致不利影响
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练习
2024/3/7
ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行20*2 年度会计报表审计业务，并于20*2年底与V商 业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事 务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。 假定存在以下情况： 要求：请根据上述情况判断会计师事务所 及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理 由。
直接经济利益
1.个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济 利益）；
2.个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投 资工具，或影响其投资决策。
间接经济利益
个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资 工具，或影响其投资决策。
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2024/3/7
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2024/3/7
第一步，安然公司实现经营模式的转变， 开创了新的天然气现货交易模式。
（初期）主要从事天然气的采购和出售 →游 说政府放松对能源工业的管制 →利用管 道 做天然气贸易
注册会计师-《审计》习题-第二十三章 审计业务对独立性的要求(9页)
第二十三章审计业务对独立性的要求考情分析本章2016年～2018年累计考了37.2分，年均12.4分，排在各章第4位，属于绝对重要的章。
本章迄今为止所有题型都是简答题。
独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，涉及到注册会计师的内心状态。
判断具体事项或情况是否符合独立性相关的要求，常常涉及到高度的职业判断。
1.[简答/真题荟萃/经济利益]ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2018年度财务报表审计的项目合伙人。
ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。
审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）[经济利益/员买股]A注册会计师将其股票账户长期借给好友使用。
2018年7月，好友通过该股票账户买入甲公司股票2000股，2018年9月卖出，亏损1000元。
（2）[经济利益/员妻持股]A注册会计师的妻子在甲公司担任人事部经理并持有该公司股票期权1万股，该期权自2019年1月1日起可以行权。
A注册会计师的妻子于2019年1月2日行权后立即处置了该股票。
（3）[经济利益/员妻买卖股]2018年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部门的B注册会计师。
B注册会计师的妻子于2018年6月购买了甲公司的股票，12月卖出。
（4）[经济利益/他父持有股票]C注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人，但不是甲公司审计项目组成员。
其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票2000股。
（5）[经济利益/员父在关联实体有重大间接经济利益]乙公司是甲公司的重要联营公司，审计项目组成员D的父亲从银行购买了10万元定向信托理财产品，根据该产品的说明书，其募集的资金用于投资乙公司的项目。
（6）[经济利益/他妻买卖股票]XYZ公司合伙人E注册会计师的妻子于2018年9月7日购买甲公司股票1000股，次日卖出。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。
审计学：《审计业务对独立性的要求》
• B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务 或研发产品
C、共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市 场信息
• D、会计师事务所转让某一部分，但允许该部分在一 定期间内继续使用其名称或名称中的要素
• 【正确答案】A
【答案解析】如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共 享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络，选项A正确
• D.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一 经营战略，应被视为网络
• 【答案】ABD
• 【解析】选项C不正确，因为如果一个实体与其他实 体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体， 但不形成网络。
• 【例题5·单选题】.网络事务所旨在通过合作 实现一个或多个共同目的的联合体，以下不 符合网络事务所定义的是( )。
第一，如果某事务所在文具或宣传材料上提及本所是 某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属 于某一网络的印象。为避免产生这种误解，会计师事 务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。
第二，如果会计师事务所转让某一部分，但允许该部 分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素，在 这种情况下，不属于以合作为目的的联合体，因此不 构成网络。
• 【例题3·多选题】如果会计师事务所要保持一项 业务，则应当确定现有的防范措施对于消除对独 立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效， 否则应当( )。
• A.拒绝接受 • B.采取其他防范措施 • C.终止业务 • D.将审计业务变更为审阅业务
• 【答案】BC • 【解析】选项A不正确，因为该业务
• A.B为A最大的供应商，则A和B为关联实体 • B.A和B同为C的子公司，且A和B对于C均很重要，则A和B
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作业一审计业务对独立性的要求一、单项选择题1、下列有关治理层的有关表述中，错误的是（）。
A、治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织B、治理层的责任包括对财务报告过程的监督C、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效D、注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通，对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，就不用再跟治理层沟通2、XYZ会计师事务所在对甲公司审计过程中，项目组成员存在以下情况，其中不对独立性产生不利影响的是（）。
A、项目组成员A的父亲在项目组成员A不知情的情况下购买了甲公司少量的股票B、项目组成员B的父亲是甲公司的工程师，其主打产品由其设计，公司根据销售数量给予一定的奖励C、项目合伙人C的妻子原在甲公司从事会计工作，但非会计主管，且五年前已经离职D、甲公司是F1赛事中国站的赞助商，将剩余的5贵宾票赠送给项目经理C，项目经理C将票发放给了项目组成员3、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户。
在2012年财务报表审计期间，ABC会计师事务所发现审计项目组前任成员A加入了甲公司担任总经理，但与ABC会计师事务所已经没有重要交往，则ABC会计师事务所可以采取的防范措施不包括（）。
A、修改审计计划B、聘请专家协助甲公司2012 年财务报表审计C、请审计项目组以外的其他注册会计师复核A已做的工作D、向审计项目组委派经验更丰富的人员4、A公司目前是上市公司，由ABC会计师事务所负责对A公司2011年度财务报表进行审计，甲注册会计师担任关键审计合伙。
由于时间和人手的限制，A公司拟将编制纳税申报表的业务交由ABC 会计师事务所，并且A公司管理层承诺承担对纳税申报表的责任，则下列说法中正确的是（）。
A、编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响B、ABC会计师事务所不应承接该项服务业务C、ABC会计师事务所可以承接该服务业务D、接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响5、下列情况中，不会影响会计师事务所独立性的是（）。
A、会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的B、会计师事务所就对会计准则或财务报表披露要求的运用与审计客户的管理层进行沟通C、会计师事务所的一名注册会计师是审计客户的独立董事D、会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时，还为其编制财务报表6、下列事项中，与注册会计师审计客户A公司形成间接经济利益的是（）。
A、注册会计师的父亲持有A公司2 000元股票B、注册会计师将自己的一套写字楼委托房地产中介公司出租，中介公司将该房产出租给了A公司，中介公司代为管理并收取5%的管理费C、注册会计师将自己的一套写字楼以固定价格包租给房地产中介公司，中介公司将该写字楼出租给了A公司D、注册会计师持有A公司价值1 000元的股票7、如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，则下列说法正确的是（）。
A、可以采取适当的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平B、可以承接业务C、没有防范措施能够将其降低至可接受的水平D、可以请项目组外成员复核其工作8、ABC会计师事务所的A注册会计师是甲上市公司财务报表审计业务的关键审计合伙人，A注册会计师从2010年12月份开始连续对甲公司财务报表进行审计（第一年承接的是2010年财务报表审计业务），假设不考虑其他因素影响，A注册会计师能够审计甲公司的财务报表最长至（）。
A、2011年B、2012年C、2013年D、2014年9、会计师事务所承接了甲银行2012年度财务报表审计业务，但会计师事务所为该项目委派的项目组成员A在甲银行按照正常的商业条件开立了存款账户，此时（）。
A、该事项不对独立性产生不利影响B、该事项会对独立性产生不利影响，应将A调离项目组C、该事项会对独立性产生不利影响，ABC会计师事务所应当解除业务约定D、该事项会对独立性产生不利影响，应由项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作二、多项选择题1、以下关于独立性的说法中正确的有（）。
A、如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响B、对于逾期收费，注册会计师可以采取由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议或复核已执行的工作等方法进行防范不利影响C、会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生不利影响，注册会计师应当采取措施将不利影响将至可接受的水平D、对于公众利益实体的审计客户，会计师事务所不得提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务2、如果在财务报表涵盖的期间或之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所可采取的防范措施包括（）。
A、不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员B、必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作C、由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果D、由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任3、注册会计师为审计客户提供的下列服务不影响独立性的情形包括（）。
A、在会计师事务所承担审计客户管理层职责的情况下提供特定技术支持B、非审计项目组成员向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作C、沟通审计相关的事项D、非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作（接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性且服务所涉及的事项从总体上对分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性）4、有关网络与网络事务所的下列说法中，正确的有（）。
A、如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立B、如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络C、在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络D、如果联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络5、如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响，确定不利影响的严重程度时需应考虑（）。
A、客户的行业性质B、会计师事务所的业务类型及收入结构C、会计师事务所成立时间的长短D、该客户对事务所是否重要6、审计项目组成员韩晓的岳父在被审计单位担任监事，以下有关说法中正确的有（）。
A、韩晓的岳父与韩晓不是近亲属关系，不对独立性产生影响B、虽然韩晓的岳父与韩晓不是近亲属关系，也将对独立性产生不利影响C、会计师事务所应当将韩晓调离审计项目组D、会计师事务所应当解除与被审计单位之间的业务委托7、审计客户为2012年初首次公开发行证券的公司，下列关于关键审计合伙人任职期间的说法，不正确的有（）。
A、关键审计合伙人可以审计其2012年报表B、关键审计合伙人不可以审计其2013年报表C、关键审计合伙人可以审计其2014年报表D、关键审计合伙人不可以审计其2015年报表8、会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响，不利影响的严重程度主要取决于（）。
A、该人员加入审计项目组的时间长短B、该人员在审计项目组中的角色C、会计师事务所的组织结构D、会计师事务所获取的资质9、鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施有（）。
A、退出项目组B、与会计师事务所高级管理人员讨论该事项C、与客户管理层讨论该事项D、要求亲属处理该股票10、下列情况中，将产生重大的自身利益不利影响、以至于没有任何防范措施可以将这种不利影响降低至可接受水平的有（）。
A、审计项目组成员的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有重大间接经济利益，该审计客户对于该实体重要B、如果项目合伙人所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益C、会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任审计客户董事，由于会计师事务所股权更替，该合伙人与事务所无实质性联系D、会计师事务所合伙人兼任审计客户的独立董事11、下列实体可认定为公众利益实体的有（）。
A、上市公司B、保险公司C、银行D、电信公司12、甲公司委托ABC会计师事务所审计其2012年度财务报表，经了解，甲公司董事是事务所合伙人赵雪的哥哥，鉴于上述关系，事务所未将赵雪纳入审计项目组，但是赵雪经常作为业务顾问协助各个项目组解决业务执行过程中遇到的问题，以下有关说法中正确的有（）。
A、该事项可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响B、ABC会计师事务所应合理安排赵雪的职责，使其减少对甲公司审计项目组可能产生的影响C、由审计项目组以外的注册会计师复核赵雪已执行的相关审计工作D、ABC会计师事务所应尽快与甲公司解除业务约定13、独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师（）。
A、识别对独立性的不利影响B、评价不利影响的严重程度C、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平D、保持客观公正三、简答题1、（本小题6分）上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2013年12月1日，ABC 会计师事务所与甲公司续签了2013年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所通过合作共享重要专业资源，但未使用同一品牌。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。
A注册会计师曾担任甲公司2008年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，且甲公司在2012年初成功上市，A作为审计项目合伙人继续审计了2012年度财务报表。
（2）XYZ会计师事务所的B注册会计师兼任甲公司总经理。
（3）甲公司是巴西世界杯中国转播的赞助商，送给审计项目组10张观赛的贵宾票，并负责全程费用。
（4）甲公司是上市公司丙公司的重要子公司。
丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
审计项目组成员C的妻子因在丙公司担任公关部经理而获得丙公司股票期权。
（5）2013年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。
（6）审计项目组成员D的表弟拥有甲公司100股股票。
<1> 、针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。