第二篇 第七章 事业单位的年终结算和会计报表的编审

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• 上级单位汇总“资产负债表”时，应将本单位 “拨出经费”、“对附属单位补助”、“拨出 专款”、“附属单位缴款”与所属单位报表内 的“财政补助收入”、“上级补助收入”、 “拨入专款”、“上缴上级支出”等对应科目 的数字冲销，其余科目数字根据本单位和所属 单位的报表数字直接相加汇总。
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（二）收入支出表的编制： • 收入支出表，是反映事业单位在一定期间
• 事业单位在年度终了前，应根据财政部门 或主管部门的决算编审工作要求，对各项 收支账目、往来款项、货币资金和财产物 资进行全面的年终清理结算，在此基础上 办理年度结账，编报决算。
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• 年终清理，是指事业单位在年度终了前，对 单位全年的资金收支活动进行全面的清查、 核对、整理和结算工作，是事业单位编报年 度决算的一个重要环节，也是保证单位决算 报表数字准确、真实、完整的一项基础工作。 事业单位应根据财政机关和上级主管部门的 要求，有步骤地做好年终清算工作。
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本级单位 拨出经费 拨出专款 对附属单位补助 附属单位缴款
所属单位 ∑财政补助收入 ∑拨入专款 ∑上级补助收入 ∑上缴上级支出
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④ 按报送对象不同可分为：外部会计报表和内 部会计报表。外部会计报表是报送给本单位 外部有关方面、满足外部会计信息使用者需 要的会计报表。事业单位会计制度要求编制 的会计报表都是外部会计报表。内部会计报 表是报送给本单位领导和有关部门负责人、 满足本单位内部管理需要的会计报表。
为了准确反映各项收支数额，凡属本年度 的应拨应交款项，应当在12月31日前汇达对 方。主管会计单位对所属各单位的拨款应截 止12月25日为止，逾期一般不再下拨。
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② 清理核对各项收支款项。凡属本年的各项收 支都要及时入账。本年的各项应缴预算款、 应缴税金和应缴财政专户的预算外资金收入， 要在年终前全部上缴。属于本年的各项支出， 要按规定的支出用途如实列报。
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年度单位支出决算，一律以基层用款
单位截至12月31日的本年实际支出数为准，
不得将年终前预拨下年的预算拨款列入本年
的支出，也不得以上级会计单位的拨款数代
替基层会计单位的实际支出数。
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③ 清理结算各种往来款项。事业单位的往来款 项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定 应当转作各项收入或各项支出的往来款项要 及时转入各有关账户，编入本年决算。
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② 结清旧账。将转账后无余额的账户结出全年 总累计数，然后在下面划双红线，表示本账 户全部结清。对年终有余额的账户，在“全 年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转 下年”字样，再在下面划双红线，表示年终 余额转入新账，旧账结束。
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③ 记入新账。根据本年度各账户余额，编制年 终决算的“资产负债表”和有关明细表。将 表列各账户的年终余额数（不编制记账凭 单），直接记入新年度相应的各有关账户， 并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以 区别新年度发生数。 事业单位的决算经财政部门或上级单位审 批后，需调整决算数字时，应作相应调整。
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⑥ 清理上下级调剂性收支。上下级之间的调剂 性收支是事业单位除了财政补助收入的拨、 缴款以外，部门系统内部上下级之间集中、 调剂资金的收支。由于这部分资金与预算经 费是两种性质完全不同的资金，因此单位在 年终清理时，应严格将这部分资金收支与预 算缴拨款收支区别开来，分清资金渠道，避 免相互混淆和资金串户。上下级各单位之间 要认真清理核对全年集中与补助资金收支的 数字，下级的上缴上级支出要和上级的附属 单位缴款对应一致；上级的对附属单位补助 拨款要与下级的上级补助收入对应一致。年 终办理的集中缴款与补助拨款应注明款项所 属期限，避免跨年错账。
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② 按编报时间可分为：月报、季报、年报（决 算）三种。月份会计报表应于月份终了后3日 报出；季度报表应于季度终了后5日报出；年 度会计报表应按财政部决算通知规定及主管 部门要求的格式和期限报出。年报应抄报同 级国有资产管理部门。
③ 按编制的层次可分为：本单位会计报表和汇 总会计报表。本单位会计报表是指事业单位 在自身会计核算的基础上对帐簿记录进行加 工而编制的会计报表，他反映本单位的财务 状况和收支情况；汇总报表是指事业单位主 管部门或上级单位根据所属单位会计报表和 本单位会计报表汇总编制的会计报表，他反 映本部门的财务状况及收支结果。
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• 年终清理结算的主要事项包括：
① 清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款 项、上缴下拨款项数字。年终前，对财政部 门、上级单位和所属各单位之间的全年预算 数（包括追加追减和上缴、下划数字）以及 应上缴、拨补的款项等，都应按规定逐笔进 行清理结算，保证上下级之间的年度预算数、 领拨经费数和上缴下拨数一致。
⑤ （二）事业单位会计报表的编制要求：数字 真实、计算准确、内容完整、报送及时。
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三、年终清理结算的主要事项：
• 事业单位的月报、季报和年报的内容和编 制程序基本相同，但年报的内容较多，其 编制程序也较为复杂，为做好年报编制工 作，首先要做好年报编制的准备工作。年 报编制的准备工作包括年终清理和年终结 账。
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二、事业单位会计报表的种类及编制要求： （一）事业单位会计报表的种类： ① 按所反映的内容可分为：资产负债表、收入
支出表、附表及会计报表附注、收支情况说 明书等；对有专款收支业务的单位，应根据 财政部门或主管部门的要求编报专款资金收 支情况表。事业单位还可根据财务管理的需 要，自行设置一些辅助报表。
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主管事业单位应根据同级财政部门的要求，在 认真审核所属事业单位会计报表的基础上，编 制汇总会计报表。
会计报表
本级会计报表 汇总会计报表
根据本级会计 资料编制。
根据本级与下 级报表编制。
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在编制汇总会计报表时，绝大多数的项目可以 直接将本级会计报表的数字与所属单位会计报 表的数字相加，形成汇总会计报表。但需要注 意的是，应当将上下级单位之间对应的数字予 以冲销，以避免重复计算。
• 基本数字表，是反映定员定额和事业计划完 成情况的报表。用来考核人员编制、开支标 准的执行情况，分析事业单位的事业进度和 事业效果，为掌握预算拨款提供依据。事业 单位的业务性质不同，基本数字表的项目也 不完全相同。
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（四）会计报表附注和收支情况说明书的编制： • 会计报表附注，是为了帮助理解会计报表
的收支结余及其分配情况的报表。收入支 出表的项目，应当按收支的构成和结余分 配情况分项列示。 （三）收入支出表附表的编制： • 主要包括：事业支出明细表、经营支出明 细表、基本数字表。
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• 支出明细表的项目应按《2007年政府收支分 类科目》列示。在事业支出明细表中，对于 用财政拨款和预算外资金收入安排的支出应 按财政部门的要求分别列示。
的内容，而对报表有关项目等所作的解释。 一般应就以下几个方面的问题进行说明： 特殊事项的说明；会计报表中有关重要项 目的明细资料；其他有助于理解和分析会 计报表需要说明的事项等。
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• 收支情况说明书，是事业单位在对一定期间 （通常为一个会计年度）内收入和支出、结 余及其分配情况进行分析总结的基础上所作 的数字和文字的说明。它是事业单位会计报 表的一个有机组成部分。事业单位收支情况 说明书的内容一般包括：预算或财务收支计 划的完成情况，以及预算或财务收支计划执 行过程中存在的问题；收支增减变化的情况 和原因；在改善业务活动的管理、增收节支 方面所作的努力和取得的成绩；目前在收入 和支出管理方面存在的问题以及今后改进工 作的计划和建议；结余及其分配情况。
• 事业支出明细表，反映一定时期事业支出的 具体支出项目情况。本表根据事业支出明细 账填列。通过事业支出明细表，可以了解掌 握事业单位各项支出的具体用途和支出结构 是否合理。
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• 经营支出明细表，反映一定时期经营支出的 具体支出项目情况。本表根据经营支出明细 账填列。通过经营支出明细表，可以了解掌 握事业单位经营成本的构成情况及支出结构 是否合理。
第七章 事业单位的年终结算和 会计报表的编审
一、事业单位会计报表的概念和作用： • 事业单位会计报表是反映事业单位财务状况
和收支情况的书面文件，是财政部门、上级 主管单位、事业单位及其他单位了解情况、 掌握政策、指导单位预算执行情况的重要信 息资料，也是编制下年度单位财务收支计划 的基础。
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• 事业单位会计报表包括：资产负债表、收入支 出总表、事业支出明细表、经营支出明细表、 基本数字表和会计报表说明书等。有专款收支 业务的事业单位，还应按专款的种类编报项目 支出明细表。
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• 事业单位月终，编制资产负债表前应检查的内 容：当期已发生收入、支出业务，账务是否已 处理完毕；清理往来款项、检查应缴应付款项 是否已处理完毕；与上级单位（财政部门）和 所属单位核对财政补助收入、上级补助收入、 拨入专款、附属单位缴款、拨出经费、拨出专 款、上缴上级支出、对附属单位补助等数额是 否一致。
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五、会计报表的编制：
（一）资产负债表的编制： • 资产负债表，是根据资产、负债、收入、
支出、净资产之间的相互关系，按照一定 分类标准和一定顺序，把事业单位在一定 日期的资产、负债、收入、支出、净资产 各项目予以适当排列后编制而成的。
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• 事业单位一般在月末不结账，到年终才结账， 因此，事业单位资产负债表月报的平衡等式 通常为“资产+支出=负债+净资产+收入”， 即，左方为资产部类；右方为负债部类。年 终，事业单位所有的收入和支出都已结平， 事业结余和经营结余也已结平，因此，资产 负债表的格式也就按照“资产=负债+净资产” 的平衡等式构建。
④ 清查货币资金。事业单位年终应及时同开户 银行对账，银行存款账面余额应同银行对账 单的余额核对相符。现金账面余额应同库存 现金核对相符。有价证券账面数字，一般应 同实存的有价证券核对相符。
⑤ 清查财产物资。年终前，应对各项财产物资 进行清理盘点。发生盘盈、盘亏的，应及时 查明原因，按规定做出处理，调整账务，做 到账实相符，账账相符。
• 这些报表是根据日常核算资料经过整理、汇总 而编制的，能够全面反映事业单位的财务状况 和预算收支完成情况。会计报表还是上级部门 对本单位考核监督、指导工作的重要依据，也 是编制下年度预算为信息使用人提供所需要的会计 信息，对信息使用人有很重要的作用：（1） 事业单位自身利用会计报表反映的信息，来分 析、检查单位预算执行情况，找出存在的问题， 总结经验，提高单位财务管理水平；（2）国 家财政部门利用事业单位的会计报表，可以了 解事业单位的预算执行情况，以及监督事业单 位财经法规、政策执行情况；（3）债权人和 出资者利用事业单位的会计报表，可以分析事 业单位资金的使用情况，从而监督单位执行国 家财经法规、银行信贷政策以及结算纪律的情 况，据以做出是否继续出资、贷款的决策。
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四、年终结账的程序：
• 事业单位在年终清理结算的基础上进行年 终结账。年终结账包括年终转账、结清旧 账和记入新账。
① 年终转账。账目核对无误后，首先计算出 各账户借方或贷方的12月份合计数和全年 累计数，结出12月末的余额。然后，编制 结账前的“资产负债表”，试算平衡后， 再将应对冲结转的各个收支账户的余额按 年终冲转办法，填制12月31日的记账凭证， 办理结账冲转。
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六、会计报表的审核： • 事业单位会计报表是反映事业单位财务状
况和收支情况的书面文件，是财政部门和 上级单位了解情况、掌握政策、指导单位 预算执行工作的重要资料，也是编制下年 度单位财务收支计划的基础。各单位财务 部门必须认真做好会计报表的编审工作。
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• 包括：政策性审核和技术性审核两个方面。 政策性审核，主要是审核会计报表中反映 的资金收支及结余分配是否符合国家有关 政策、制度和法律法规，有无违反财经纪 律的行为。技术性审核，主要是审核会计 报表的数字是否正确，表内有关项目是否 完整、签章是否齐全，报送是否及时等 （上下年度有关数字是否衔接一致；上下 级单位之间的上缴下拨的数字是否一致； 会计报表之间的数字是否一致；会计报表 中的有关数字和业务部门提供的数字是否 一致。）。