固定资产加速折旧调整案例分析

固定资产加速折旧调整案例分析
根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

由于固定资产折旧方法不同产生的财税差异，应按照《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算。

资产负债表债务法的基本原理是企业所得税费用应以企业资产、负债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税资产或负债。

例：亚光公司2016年12月15日购进专门用于研发的A 设备，不含税价600万元，取得增值税专用发票。

该企业为一般纳税人，该研发设备预计可使用年限为5年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照年数总和法计提折旧。

企业所得税率为25%，2017年取得高新技术企业资格，可以享受15%优惠税率。

假设该公司每年会计利润均为300万元，无其他纳税调整事项。

会计分录如下：
年购进设备
借：固定资产——A设备600
应交税费——应交增值税102
贷：银行存款等702
年，会计每年计提折旧＝600÷5＝120
借：研发支出——费用化支出120
贷：累计折旧120
期末将“研发支出——费用化支出”转入“管理费用”科目。

借：管理费用120
贷：研发支出——费用化支出120
纳税调整：税务上按年数总和法计提折旧＝600×5÷＝200。

折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝200－120＝80；另外，研发费用可以享受50%加计扣除的税收优惠，应调减应纳税所得额=120×50%=60。

应纳税额＝×25%＝40
A设备期末账面价值＝600－120＝480，计税基础＝600－200＝400，前者大于后者80万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝80×25%＝20。

借：所得税费用60
贷：应交税费——应交所得税40
递延所得税负债20
年折旧及研发费的会计分录同2016年。

纳税调整：税务上计提折旧＝600×4÷＝160。

折旧产生
的财税差异应调减应纳税所得额＝160－120＝40，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。

应纳税额＝×25%＝50
A设备期末账面价值＝480－120＝360，计税基础＝400－160＝240，前者大于后者120万元，属于应纳税暂时性差异，递延所得税负债科目期初余额为20万元，还应确认递延所得税负债＝120×25%－20＝10。

借：所得税费用60
贷：应交税费——应交所得税50
递延所得税负债10
年折旧及研发费的会计分录同2016年。

纳税调整：税务上计提折旧＝600×3÷＝120。

会计与税务计提的折旧金额相同，不作纳税调整，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。

应纳税额＝×25%＝60
A设备期末账面价值＝360－120＝240，计税基础＝240－120＝120，前者大于后者120万元，属于应纳税暂时性差异。

2017年以后适用15%的企业所得税优惠税率，递延所得税负债账面余额＝120×15%＝18，该科目的期初余额为30万元，应冲回递延所得税负债＝30－18＝12。

借：所得税费用48
递延所得税负债12
贷：应交税费——应交所得税60
年折旧及研发费的会计分录同2016年。

纳税调整：税务上计提折旧＝600×2÷＝80。

折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－80＝40，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。

应纳税额＝×25%＝70
A设备期末账面价值＝240－120＝120，计税基础＝120－80＝40，前者大于后者80万元，属于应纳税暂时性差异。

递延所得税负债账面余额＝80×15%＝12，该科目的期初余额为18万元，应冲回递延所得税负债＝18－12＝6。

借：所得税费用64
递延所得税负债6
贷：应交税费——应交所得税70
年折旧及研发费的会计分录同2016年。

纳税调整：税务上计提折旧＝600×1÷＝40。

折旧产生的财税差异应调增应纳税所得额＝120－40＝80，研发费加计扣除应调减应纳税所得额为60万元。

应纳税额＝×25%＝80
A设备期末账面价值＝计税基础＝0，无暂时性差异，应冲回递延所得税负债余额12万元。

借：所得税费用68
递延所得税负债12
贷：应交税费——应交所得税80。