大庆油田企业加强成本控制

企业研究Business research
总第406期
第16期2012年8月
实施成本控制是实现企业目标和落实大庆油田企业发展要求的必要途径。

当前井下作业面临着外部市场开拓难度大、内部市场萎缩的状况，而企业能否实现可持续发展，关键在于能否通过有效的成本控制提高企业创收增效能力。

成本控制是企业增加盈利的根本途径。

“利润＝收入-成本”，成本控制是企业增加盈利的根本途径。

成本管理是企业管理的重要组成部分，只有加强成本控制，才能降低产品成本、
提高经济效益。

成本控制是企业增强竞争力的主要保障。

按照迈克尔·波特的理论，企业竞争的基本战略有三种：成本领先、差异化战略、目标聚集战略。

成本领先战略的目标是以成本优势获取竞争优势，其核心是企业通过一切可能的方式和手段降低成本，使自身成为市场竞争中的成本最低者，即成本领先者。

一、当前大庆油田成本控制与管理存在的问题
（一）成本预算的编制与应用形式化。

尽管油田企业将成本预算管理作为油田企业财务管理活动水平高低的一项重要指标，但在实际的运用过程中，成本预算管理的形式远远重于其内容与实质的矛盾日益突出。

具体表现为在成本预算管理过程中，重点工作多集中在编制上，从增量预算到现在的“零基预算”或“要素法”，其编制方法发生了较大变化，但油田企业在执行与控制过程中的矛盾进一步暴露出来，在某种程度上仍然摆脱不了“增量预算”的痕迹，甚至出现了当年控制好的单位，下一年度预算指标压缩，出现“鞭打快牛”的现象。

同时，油田企业预算涵盖的内容大多注重财务收支等指标，与之相关的业务指标、评价指标反映得不够充分。

（二）成本预算控制过程缺乏有效的监控手段。

目前，在成本预算的控制过程中，油田企业一是针对成本要素的单项监控及各要素的综合监控还不到位，人为地割裂了各成本要素之间的关联关系。

二是月度、季度预算控制力度不够，预算外支出得不到有效控制。

三是缺乏对预算的动态调整。

由于生产条件变化、作业量的调整，年度预算应该进行相应调整，执行预算追加或削减，这样才能确保预算的公平合理，而实际工作中油田企业很少根据实际情况变动调整成本预算，使得应该减下来的预算没减下来，应调增的项目又没有资金来源。

（三）成本预算执行的考核方式不够科学。

一方面，由于预算编制不合理，不能根据环境、生产的变化及时调整预算，往往导致预算超支责任不明确，难于严考核硬兑现。

另一方面，
有些油田企业在年底看到成本紧张，不惜靠人为压缩有效工作量来达到不超预算、逃避成本考核的目的，但这种短期行为却严重背离了企业的整体经济效益。

同时，
由于油田企业的成本预算缺少全员的参与，致使各级、各部门仅考虑本部门的利益而无视油田企业整体利益，造成各部门的活动不能很好地协调，进而影响油田企业的全局，而执行预算过程中又缺乏有效的考核与激励措施，导致成本预算方案无法得到有效的执行。

二、油田企业应该细化作业单元，制定标准体系
石油企业标准成本通常以单位成本标准表示，即按产品最小单元，分别对材料、人工、燃料等制定的标准。

它是针对明细产品在各成本中心而制定的，分为消耗标准和价格（定额）标准。

制定的依据是工艺规程、
生产操作规程、计划值指标、历史消耗资料等等。

成本中心分为油田公司采油队三级。

标准成本体系是指围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及预算功能有机结合而形成的一种成本控制系统，其主要内容包括成本标准的制定、成本差异揭示及分析、成本预算三部分。

集中核算模式下，各作业单元要转到以成本费用管理为中心，做好对成本费用的预测预算、核算分析、监督控制工作。

油气生产单位主要是对“油气生产成本”、“制造费用”、“辅助生产”
的管理和核算。

费用部门主要是对“管理费用”、“营业费用”的核算和管理。

应用标准成本管理功能，建立基于标准成本和作业过程的预算管理机制，将预算管理与标准成本相融合，以标准成本、作业过程和生产部署为参数，科学编制业务预算和财务预算，并根据生产经营的变化，满足预算的弹性动态调整，深化全面预算管理工作，在“算”字上做文章下功夫，实现科学预算、精准预算，实现生产与经营、技术与经济的融合统一。

三、作业成本法在大庆油田企业的应用
（一）作业成本法在油气开采企业应用具有可行性。

从主观方面看，油气开采企业日益注重对现代化科学管理方法的应用，无论是领导层的重视，还是相关制度建设的不断完善，都为先进的成本控制理论和方法的应用奠定了良好的基础；从客观方面看，由于油气生产是一个多环节、工艺流程复杂的过程，而这正好与成本动因理论和作业成本法的应用环境相适应。

（二）作业成本法在油田企业应用研究。

目前，作业成本法在油田企业的应用尚不成熟，但有很多学者在做这方面的研究，也有
作者简介：辛伟娜（1976-），女，黑龙江肇东人，会计师，研究方向：企业成本管理与预算管理。

大庆油田企业加强成本控制研究
辛伟娜
（大庆油田有限责任公司第一采油厂黑龙江大庆163000）
摘
要：成本管理是油田企业管理的核心之一，贯穿原油生产的全过程，涉及到开发方案、生产技术、经济活动和企业管理的
各个方面，直接影响油田的经济效益和持续发展。

尤其对处于开发后期的老油田，控制成本、降本增效显得更为重要和迫切。

关键词：大庆油田企业；成本控制与管理；标准体系；作业成本法
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企业已经开始尝试利用作业成本法进行成本控制，比较成功的有：（1）成本动因预算法的提出。

成本动因预算法是指通过对企业生产经营状况的调查与分析，确定成本动因，并且针对这些引起企业成本发生的原因分别做出数量描述，建立起成本发生与成本动因之间的函数关系；在此基础上，根据零基预算思想来核定成本动因数量、编制成本预算，并且根据成本动因分析的结果对成本预算实施的过程监控和分析评价。

成本动因预算法实质上是将成本动因分析理论与零基预算思想相结合而提出的预算方法。

基于这两个理论支点，成本动因预算法的管理应用不但能够解决油田企业传统成本预算管理中出现的诸多问题，还可以为全面提高油田企业的管理水平创造条件。

（2）应用作业成本法控制采油成本——
—编制作业成本管理报表。

根据作业成本法的基本原理，将油气开发成本各项目通过作业结构图分解为各个作业项目，使管理者对成本进行控制的着眼点，由以往的成本数据自然地转换到了引起成本发生的原因——
—作业上来，在此基础上编制作业成本管理表。

与以往的成本管理表相比，该作业成本管理表在结构安排上仍将起到标准成本管理的作用，进行标准成本与实际成本的对比和差异分析。

所不同的是：表中的管理对象不再是以前的成本项目，而是具体的作业项目。

通过定期进行标准作业成本与实际作业成本的对比及差异分析，有利于在日常生产经营中对有关生产单位的作业活动进行评价和管理，对将要发生的作业活动做到心中有数，剔除无效，低效作业，对成本事先进行控制。

（三）井下作业成本核算的内容。

在生产经营过程的各个阶段中，成本核算和生产费用核算是同时进行的。

各种生产费用发生后，先按各种成本对象在有关账户中进行归集、分配和登记，然后计算出各种成本对象的总成本和单位成本。

（1）确定成本计算对象。

成本计算对象即生产费用归属的对象。

在进行成本计算时，首先要确定成本计算的对象，才能按成本计算对象归集生产费用。

（2）确定成本计算期。

成本计算期是指多少时间计算一次成本。

一般的说，成本计算期应与产品的生产周期相一致，但要取决于企业生产组织的特点。

如果是单件，小批量生产，那就按产品的生产周期确定成本计算期；如果是反复不断地大量生产同一种产品或几种产品，那就只能按月计算。

井下作业的生产特点是反复不断地生产同一种产品或几种产品，只能按月计算成本。

（四）确定成本项目。

各种生产费用按其经济用途分类，就是成本项目。

井下作业施工单位在进行成本计算时，必须确定成本项目，通过成本项目的分析可以了解费用的经济用途和成本的经济构成，查明成本升降的原因，以便挖掘降低成本的潜力。

（1）合理确定成本项目发生的确定性。

对于不同地质区块的井所施工的复杂程度不同，一些油水井主要是一些作业工序简单的井，地层一般不出砂，而另外一些井，由于绝大部分需要防砂，作业工序繁琐。

对于一些井一般不进行防砂，成本投入相对较低。

（2）正确划分可延缓成本项目与不可延缓成本项目。

部分防砂井，由于所采用的防砂工艺的过程和特点不同，成本发生可能跨年度；对于稠油热采井，因为要进行长时期的注气过程，特别施工过程如果放在年度的最后一个月，施工井的后期成本投入必须跨年度，我们可以把这部分划到可延缓的成本项目。

（五）科学设置成本预算管理机构，将成本预算工作落到实处。

成本预算管理作为成本预算的制定、实施、调整，是一个连续、复杂的过程，需要专门的机构在预算管理的整个过程中发挥其领导、协调的作用。

因此，必须构建科学合理的成本预算管理机构，并通过此机构将成本预算管理工作真正落到实处。

为此，预算管理机构的成员要能全面代表油田企业内各个层面的利益，保证各个主要部门的利益在预算中都能得到合理的体现；还要保证预算管理机构的工作效率，预算管理机构的成员不能太多，油田企业要根据本油田企业的实际情况灵活掌握。

（六）建立健全奖惩考核制度。

为保证各单位成本费用的真实性，成本计算要严格遵循“权责发生制”的原则，不得随意预提和待摊费用；各单位内部劳务，要严格审核，及时结算，不得以任何不正当的理由拒付、拖欠，否则财务资产中心核实后，直接扣减单位的内部利润。

公司按季度对各单位成本费用和内部利润进行双向考核，凡完不成利润指标的、突破成本费用指标的，扣发当期奖金，直至完成指标。

建立健全成本分析制度。

按月进行成本对比，包括计划与实际的对比、本期与上年同期对比。

写出成本分析报告，作好信息反馈，为领导决策提供依据。

及时采取措施，改善经营管理，提高经济效益。

科学组织生产。

科学的组织人力资源，做到队伍精干，人员及生活配套设施不多不少；选择合适的设备，防止小马拉大车和大马拉小车，实现同样的功能优先选用折旧低的设备；合理组织原材料，严禁浪费；抓好生产进度的运行，超前衔接，严禁怠工、窝工，特别多单位配合施工时，重点加强时间街接，确保连续施工，避免队伍等停增加固定费用；抓好施工质量的控制，避免工序返工，严禁因工序返工增加固定成本和各类材料、劳务费用；坚持整体利益原则，必要时牺牲局部利益保障整体大局。

如重点井重点施工，在人员、设备、材料等各方面要优中选优，在数量、质量等方面留有余地，减小施工风险。

同时，要强化时间观念，保障作业速度等等。

以成本控制为主线，实现预测、计划、控制、核算一条龙管理成本的成本管理是企业生产管理水平的综合反映。

目前井下作业生产管理是以基层作为核算单位，这就要求基层全体人员必须强化成本观念，对生产盈亏负责。

生产的管理水平反映在生产管理的各个环节中，这就要求在各个环节上加强管理。

在各项业务管理中做到信息共享、并与实际发生的业务进行对比，加强成本分析，对盈亏异常情况及时查找原因，加以纠正。

参考文献：
[1]吴先国.关于油田企业成本费用控制的思考.[J]经营管理者2012 (01)
辛伟娜：大庆油田企业加强成本控制研究124
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