李巍销售与收款循环审计13章
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审计教案--第十三章销售与收款循环审计 PPT课件
确凿证据，经适当批准后注销。（坏帐审批表）
（十）提取坏帐准备
2020/4/1
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11
第十三章 销售与收款循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
2020/4/1
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第十三章 销售与收款循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
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第十三章 销售与收款循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
2020/4/1
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第十三章 销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环的特性
（四）按销售单装运货物
装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由
电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批 准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。
我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及 装运凭证，我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额， 我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库 单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的 装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”、和“完 整性”认定
第十三章 销售与收款循环审计
内容框架
1.销售与收款循环的特征
涉及的主要凭证与会计 涉及的主要业务活动
记录
2.控制测试和交易的实质 性程序 3.营业收入审计
4.应收帐款和坏帐准备审 计
5.其他相关帐户审计
2020/4/1
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第十三章 销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环的特性
一、涉及的主要凭证与会计记录（见教材299页） 二、涉及的主要业务活动
（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开
具帐单（即“准确性”认定问题）。
（十）提取坏帐准备
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第十三章 销售与收款循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
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第十三章 销售与收款循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
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第十三章 销售与收款循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
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第十三章 销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环的特性
（四）按销售单装运货物
装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由
电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批 准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。
我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及 装运凭证，我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额， 我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库 单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的 装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”、和“完 整性”认定
第十三章 销售与收款循环审计
内容框架
1.销售与收款循环的特征
涉及的主要凭证与会计 涉及的主要业务活动
记录
2.控制测试和交易的实质 性程序 3.营业收入审计
4.应收帐款和坏帐准备审 计
5.其他相关帐户审计
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第十三章 销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环的特性
一、涉及的主要凭证与会计记录（见教材299页） 二、涉及的主要业务活动
（3）是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开
具帐单（即“准确性”认定问题）。
第十三章销售与收款循环的审计(完整版)
2. 能力等级：“ 3” 3. 教材变化：本编教材内容在 2012 年基础上基本未变。
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精
品
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控制程序：
1. 开具账单部门职员在编制每张销售发票之前， 独立检查是否存在 “发运凭证” 和相应
的经批准的“销售单” ；
2. 依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
3. 独立检查销售发票计价和计算的正确性；
4. 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
（六）记录销售环节的控制程序
记录销售的控制程序包括以下内容：
1. 依据附有有效“发运凭证” 、“销售单”的销售发票记录销售业务；
2. 控制所有事先连续编号的销售发票；
3. 独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；
4. 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；
5. 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；
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控制程序：
1. 开具账单部门职员在编制每张销售发票之前， 独立检查是否存在 “发运凭证” 和相应
的经批准的“销售单” ；
2. 依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
3. 独立检查销售发票计价和计算的正确性；
4. 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
（六）记录销售环节的控制程序
记录销售的控制程序包括以下内容：
1. 依据附有有效“发运凭证” 、“销售单”的销售发票记录销售业务；
2. 控制所有事先连续编号的销售发票；
3. 独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；
4. 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；
5. 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；
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MPAcc审计课程资料汇总第十三章销售与收款循环审计.pptx
审计实务
东北财经大学会计学院 傅胜
预备知识
1.业务循环的划分 2.审计的系统过程
（1）评估审计风险 （2）了解及测试内部控制 （3）实施进一步审计程序（分析性复核、细节测试） （4）与管理层沟通 （5）复核工作底稿 （6）撰写审计报告
第十三章
销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环的特性
一、涉及的主要业务活动
账户的贷方记录。
真实性：从总账—明细账—记账凭证—原始凭证（逆 查）
（二）测试销售业务的完整性——“完整性” 认定
对上市公司和国有企业来说，通常无需对 完整性目标进行交易测试，主要因为销售收入 的审计重点是虚构。
完整性：从原始凭证—记账凭证—明细账—总账 （顺查）
（三）测试入账估价的准确性（估价、截止期 限）——“估价或分摊”认定
9.折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.库存现金日记账和
银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证 15.收款凭证
第二节 销售与收款循环内部控制及其测试
一、内部控制要点 （一）处理订单 （二）信用批准 （三）供货发运 （四）开具账单 （五）记录销售
参见教材表13-3（p283）
2.虚增“应收账款” 调节利润。 3. 将已收的“应收账款”不入账或推迟入
账
二、应收账款的审查技巧
1.数字核对 2.分析账龄 3.向债务人函证
(1) 函证的范围和对象 (2) 函证的方式 (3) 函证时间的选择 (4) 函证的控制 (5) 函证结果差异分析
二、应收账款的审查技巧（续）
4.标明至审计日已收回的账款 5.检查未函证的账款 6.检查坏账的确认和处理 7.检查有无不属于结算业务的债权 8.检查外币的折算 9.检查余额方向的手段
东北财经大学会计学院 傅胜
预备知识
1.业务循环的划分 2.审计的系统过程
（1）评估审计风险 （2）了解及测试内部控制 （3）实施进一步审计程序（分析性复核、细节测试） （4）与管理层沟通 （5）复核工作底稿 （6）撰写审计报告
第十三章
销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环的特性
一、涉及的主要业务活动
账户的贷方记录。
真实性：从总账—明细账—记账凭证—原始凭证（逆 查）
（二）测试销售业务的完整性——“完整性” 认定
对上市公司和国有企业来说，通常无需对 完整性目标进行交易测试，主要因为销售收入 的审计重点是虚构。
完整性：从原始凭证—记账凭证—明细账—总账 （顺查）
（三）测试入账估价的准确性（估价、截止期 限）——“估价或分摊”认定
9.折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.库存现金日记账和
银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证 15.收款凭证
第二节 销售与收款循环内部控制及其测试
一、内部控制要点 （一）处理订单 （二）信用批准 （三）供货发运 （四）开具账单 （五）记录销售
参见教材表13-3（p283）
2.虚增“应收账款” 调节利润。 3. 将已收的“应收账款”不入账或推迟入
账
二、应收账款的审查技巧
1.数字核对 2.分析账龄 3.向债务人函证
(1) 函证的范围和对象 (2) 函证的方式 (3) 函证时间的选择 (4) 函证的控制 (5) 函证结果差异分析
二、应收账款的审查技巧（续）
4.标明至审计日已收回的账款 5.检查未函证的账款 6.检查坏账的确认和处理 7.检查有无不属于结算业务的债权 8.检查外币的折算 9.检查余额方向的手段
《审计学》课件：第十三章 销售与收款循环审计
1. 顾客定货单 。顾客定货单及顾客提出的书 面要求，企业可以通过参加定货会议或销 售人员采用各种通讯手段向现有及潜在的 客户发送定货单等方式接受定货，取得顾 客定货单。
2. 销售单 。企业同意按照顾客定货条件而填 制的所需发出的商品的名称、规格、数量 以及其他与顾客定货单有关资料的表格， 作为销售方内部处理顾客定货单的依据。
10. 汇款通知书。汇款通知书是一种与销售发票一 起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回的销货单 位的凭证。这种凭证注名顾客的姓名、销售发 票号码销货单位开户银行以号及金额等内容。 如果顾客没有将汇款通知书随货款一并寄回， 一般应由收受邮件的人员在拆邮件时再代编一 份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即 存入银行，可以提高对资产保管的控制。
• 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性；
• 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商 品总数进行比较。
• 这些控制与“存在与发生”、“完整性”以及“估价或分 摊”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。
（六）记录销售业务
会计部门应根据销售发票等原始凭证填制记账凭 证，登记应收账款和主营业务收入明细账和总账 或现金、银行存款日记账；并定期向客户寄送对 账单。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经 授权的情况下擅自发货。
（四）按销售单发运
• 装运部门职员在提出货物后，应对货物是否附有 经批准的销售单，所发货物是否与销售单一致进 行验证。验证无误后，填写装运凭证（提货单或 出库单）并装运货物。
• 装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此， 它是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种 形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装 运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证 “完整性”认定。
2. 销售单 。企业同意按照顾客定货条件而填 制的所需发出的商品的名称、规格、数量 以及其他与顾客定货单有关资料的表格， 作为销售方内部处理顾客定货单的依据。
10. 汇款通知书。汇款通知书是一种与销售发票一 起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回的销货单 位的凭证。这种凭证注名顾客的姓名、销售发 票号码销货单位开户银行以号及金额等内容。 如果顾客没有将汇款通知书随货款一并寄回， 一般应由收受邮件的人员在拆邮件时再代编一 份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即 存入银行，可以提高对资产保管的控制。
• 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性；
• 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商 品总数进行比较。
• 这些控制与“存在与发生”、“完整性”以及“估价或分 摊”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。
（六）记录销售业务
会计部门应根据销售发票等原始凭证填制记账凭 证，登记应收账款和主营业务收入明细账和总账 或现金、银行存款日记账；并定期向客户寄送对 账单。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经 授权的情况下擅自发货。
（四）按销售单发运
• 装运部门职员在提出货物后，应对货物是否附有 经批准的销售单，所发货物是否与销售单一致进 行验证。验证无误后，填写装运凭证（提货单或 出库单）并装运货物。
• 装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此， 它是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种 形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装 运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证 “完整性”认定。
MPAcc审计课程资料汇总第十三章销售与收款循环审计
借:银行存款
14 000 000
贷:预收账款
14 000 000
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MPAcc审计课程资料汇总第十三章销 售与收款循环审计
第七节 其他相关账户的审计
l 1.审计目标 l ①发生及偿还；②期末余额；③报表披露。 l 2.实质性测试程序 l ①数字核对；②检查转销凭证（确认发货）； l ③抽样函证（数额大、账龄长） l ④检查借方余额（重分类） l ⑤检查长期挂帐原因；⑥外币折算；⑦报表披露
第六节 坏账准备审计
6.确定报表披露
（1） 本期全额计提坏账准备，或计提比例较大 （超过40%），应说明计提比例与理由。
（2） 以前期间全额计提或比例较大，在本期又 全额或部分回收的，应说明计提比例与理由。
（3） 对某些金额较大的应收账款不计提坏账准 备或计提比例较低（低于5%）的理由。
（4） 本期实际冲销的应收账款及其理由。
二、应收账款的审查技巧（续）
• 4.标明至审计日已收回的账款 • 5.检查未函证的账款 • 6.检查坏账的确认和处理 • 7.检查有无不属于结算业务的债权 • 8.检查外币的折算 • 9.检查余额方向(重分类) • 10.检查报表披露是否恰当
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MPAcc审计课程资料汇总第十三章销 售与收款循环审计
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MPAcc审计课程资料汇总第十三章销 售与收款循环审计
第七节 其他相关账户的审计
l 四、其他应交款审计 l 1.审计目标 l ①记录的完整性；②期末余额；③报表披露。 l 2.实质性测试程序 l ①数字核对； l ②了解应交款种类、计算基础和税费率； l ③检查教育附加费 l ④报表披露
（1）计算坏账准备占应收账款的比例，并与以前相关资料 进行核对，对重大差异进行追查分析，以发现存在问题 的领域。
12注会审计-刘圣妮基础班-第十三章销售与收款循环的审计(3)
第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试【例题2·单项选择题】A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。
A注册会计师通过了解销售与收款业务流程识别控制风险，评估涉及营业收入、应收账款财务报表工程相关认定是否存在重大错报。
以下控制活动中能够控制营业收入“发生〞认定错报风险的是〔〕。
A.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣确实定已经适当的授权批准D.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的【答案】D【解析】选项D恰当。
选项A的控制活动与营业收入“截止〞认定相关；选项B与营业收入“完整性〞认定相关，选项C的控制活动都与营业收入“准确性〞认定相关；选项D 的控制活动与营业收入“发生〞认定相关。
二、销售交易的内部控制〔教材P281-282〕〔一〕适当的职责别离〔二〕恰当的授权审批〔三〕充分的凭证和记录〔五〕按月寄出对账单〔六〕内部核查程序【相关链接】控制活动的要素〔11.4，教材P231〕〔一〕适当的职责别离〔教材P281〕1.销售与收款业务相关职责适当别离的根本要求2.适当的职责别离内容1.销售与收款业务相关职责适当别离的根本要求〔教材P281〕〔1〕企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门〔或岗位〕分別设立〔2〕企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判〔3〕谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相别离〔4〕编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互别离〔5〕销售人员应当防止接触销货现款〔6〕企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准【例题3·简答题】A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。
A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。
第13章销售与收款循环审计crlo
②注意主营业务收入与主营业务成本的配比关系；
③注意主营业务收入和应收账款的高估风险；
④注意收入确认时点和方法的合理性；
⑤注意收入操纵的预警信号。
A、毛利率是否不合理的高；B、销售收入与生 产能力比例失调；C、应收账款的增幅高于销售 收入的增幅；D、收入主要来自关联交易；E、 收入与经营性现金流量相背离等。
（6）及时性；
（7）过账和汇总。
三、控制测试
销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容： （1）从主营业务明细账中抽取部分业务，并与销货
通知单、提货单、销售发票核对。 目的：检查销售业务是否及时、正确地入账。 （2）抽取部分发票副本（存根），检查以下内容： 1）检查是否附有提货单和客户订单； 2）检查已开销售发票是否连续编号； 3）检查销售发票上的价格等是否经过批准。
3、按销售单发货（“发生”、“完整 性”）
仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。
该控制主要是为了防止仓库擅自发货。
销售单既是运输部门发运的依据，也是登记存 货账和开具发票的依据。
4、按销售单装运货物（“发生”）
按经批准的销售单供货，与按销售单装运货物职责 相分离
装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确
收账款以外的人进行。 5．独立复核
由独立的人员对销售与收款业务的记 录过程和各种凭证进行复核。
二、初步评估控制风险
审计人员在对内部控制了解的基
础上，通过评估各关键控制点和薄弱环 节，来估计各控制目标的控制风险水平。
控制目标有七个：
（1）真实性； （3）授权；
（2）完整性； （4）正确性；
（5）分类；
一、销售和收款循环的关键控制点 1．职责分工
③注意主营业务收入和应收账款的高估风险；
④注意收入确认时点和方法的合理性；
⑤注意收入操纵的预警信号。
A、毛利率是否不合理的高；B、销售收入与生 产能力比例失调；C、应收账款的增幅高于销售 收入的增幅；D、收入主要来自关联交易；E、 收入与经营性现金流量相背离等。
（6）及时性；
（7）过账和汇总。
三、控制测试
销售与收款循环的控制测试主要包括以下内容： （1）从主营业务明细账中抽取部分业务，并与销货
通知单、提货单、销售发票核对。 目的：检查销售业务是否及时、正确地入账。 （2）抽取部分发票副本（存根），检查以下内容： 1）检查是否附有提货单和客户订单； 2）检查已开销售发票是否连续编号； 3）检查销售发票上的价格等是否经过批准。
3、按销售单发货（“发生”、“完整 性”）
仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。
该控制主要是为了防止仓库擅自发货。
销售单既是运输部门发运的依据，也是登记存 货账和开具发票的依据。
4、按销售单装运货物（“发生”）
按经批准的销售单供货，与按销售单装运货物职责 相分离
装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确
收账款以外的人进行。 5．独立复核
由独立的人员对销售与收款业务的记 录过程和各种凭证进行复核。
二、初步评估控制风险
审计人员在对内部控制了解的基
础上，通过评估各关键控制点和薄弱环 节，来估计各控制目标的控制风险水平。
控制目标有七个：
（1）真实性； （3）授权；
（2）完整性； （4）正确性；
（5）分类；
一、销售和收款循环的关键控制点 1．职责分工
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销售业务中的主要活动 • 处理订单 • 信用批准 收款业务中的主要活动 • 收到现金 • 将现金存入银行
• 供货与发运
• 开具账单 • 记录销售
• 记录收款
销售调整业务中的主要
活动 • 办理和记录销货退回、 折扣与折让 • 提取坏账准备 • 注销坏账
（一）接受顾客订单，编制销售单
（1）业务员接受顾客订单；
（二）批准赊销信用（计价和分摊认定）
（1）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核
顾客订单，并在销售单上签字； （2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售 交易，企业应当进行集体决策； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管 理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要 实施职责分离。
第十三章>>第一节
（六）记录销售
3.检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录 金额的一致性（能证明“准确性”认定和“计价 和分摊”认定）。 4.记录销售与处理销售交易的其他功能相分离。 5.定期核对应收账款明细账与总账（能证明“计 价和分摊”认定） 。 6.定期向赊销客户寄送对账单，并要求顾客将例 外情况直接报告会计主管（能证明“准确性”认 定和“计价和分摊”认定） 。
顾客如果对所购商品不满意，要求退货，销售
企业应同意接受退货或给予一定的销售折让； 顾客如果提前支付货款，也可给予客户一定的 销售折扣； 在办理此类事项时，应该综合考察授权批准， 并确保与办理此事有关的部门和职员各司其职， 实物流转和会计处理要分别控制。特别要注意 退货时应在收到实物后再退回货款。 “发生”、“完整性”、“计价和分摊”
年份 题 型
2010年
2011年
2012年
单选题
多选题 简答题 综合题 合计 13分 13分 5分 6分 11分 2分 6分 8分
财务报表审计的程序
（一）风险评估程序
——是为了了解被审计单位及其环境，以识别 和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计 程序。 （二）控制测试程序 ——是为了验证被审计单位内部控制设计的合 理性和执行的有效性所进行的审计程序。 （三）实质性测试程序 ——是为了针对已识别和评估的重大错报风险 设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所 实施的审计程序。
财务报表循环
审计业务的循环分块
各循环之间的关系
货币资金 筹资与投资循环 销售与收款循环 生产与存货循环、 人力资源与工薪循环 采购与付款循环
第十三章 销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环概述 第二节销售与收款循环的控制测试和交易的实质 性程序 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款和坏账准备的审计 第五节其他相关账户审计
学习思路：
1．了解销售与收款循环（利用第九章第二节的风 险评估程序、第三、四节的了解内容）； 2．评估本业务循环的重大错报风险（第九章） ； 3．结合本循环进行控制测试（第十章风险应 对） ； 4．结合本循环进行实质性程序（第十章风险应 对） ； 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整
第十三章>>第一节
（六）记录销售
开票人开具发票后，将附有有效发运凭证和销
售单的销售发票传递至会计部门，由会计人员 编制有关销售的会计分录，并据以登记有关账 簿。 记录销售的控制程序包括如下内容： 1.根据附有有效发运凭证的销售单和销售 发票记录销售（能证明“发生”认定）。 2.控制所有事先连续编号的销售发票（能 证明“完整性”认定）。
仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制发运凭证，
（关）
如出库单、提货单等，目的是为防止仓库在未经授权的 情况下擅自发货。 发运凭证是证明销售交易是否“发生”的另一有效凭据 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品 总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误， 即确保所有装运的货物都开具了账单。
（P377表19-5、19-6）
（一）与各类交易和事项相关的认定 与具体审计目标（回顾）
认定的分 类 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认 的事项）
发生
完整性
记录的交易和事项已发生，且 与被审计单位有关
所有应当记录的交易和事项均 已记录
已记录的交易是真实的
已发生的交易确实已经 记录
准确性
第十三章>>第一节
（五）为顾客开具账单（开发票和寄送
销售发票）
开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的
销售发票。
为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其
他差错，应设立以下控制程序： 3.独立检查销售发票的计价和计算是否正确，目的 是为了控制“准确性”认定的错误 ； 4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上 的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性” 认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账 单。
重要控制 点 顾客名单 已被授权 审批 信管部门 签署意见
1.接受顾 顾客订货单、 销售部门 客订单 销售单 2、批准 赊销 销售单 信用部门
3、按销 销售单 售单供货
仓库
收到经过 批准销售 单才供货
主要业务 活动
涉及凭证及记录 相关主要部门
装运部门
相关认定
销售交易 的发生、 完整性 销售交易 的发生、 完整性、 计价和分 摊 发生、完 整性、计 价和分摊、 准确性
李巍
第三篇 交易循环审计
第十三章 第十四章 第十五章 第十六章 第十七章 第十八章 第十九章 销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产与薪酬循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计 特殊项目审计 终结审计
财务报表循环
财务报表审计的组织方式大致有两种： 一是对财务报表的每个账户余额单独进行 审计，此法称为账户法； 二是将财务报表分成几个循环进行审计， 即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一 循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为 循环法。
以上销售与收款的业务流程可图示如图。
第十三章>>第一节
三、主要凭证和账户
顾客订货单; 发运凭证; 商品价目表; 汇款通知书;
销售单; 销售发票; 贷项通知单; 坏账审批表;
顾客月末对账单;
收款凭证;转账凭证; 有关明细账(应收账款明细账,主营业务收入明细
账,折扣折让明细账) 和日记账(现金和银行存款日 记账)
第二节 销售与收款循环的控制测试和交易 的实质性程序
内部控制要点 控制测试
销售交易的实质性程序
收款交易的实质性程序（略）
一、内部控制要点
见下表：P236表13-3
第十三章>>第二节
主要业务 涉及凭证及 活动 记录
相关主要部 相关认 门 定 销售交 易的发 生 应收账 款账面 余额的 计价和 分摊
认定的分 类
存在
各类认定的含义
具体审计目标 （注册会计师需要确认的 事项）
记录的资产、负债和所有者权益 记录的金额确实存在 是存在的
记录的资产由被审计单位拥有或 资产归属于被审计单位， 权利和义 控制，记录的负债是被审计单位 负债属于 被审计单位的 务 应当履行的偿还义务 义务
完整性
计价和分 摊
所有应当记录的资产、负债和所 已存在的金额均已记录 有者权益均已记录
第二部分》第六章》第二节
回顾：内部控制的内涵及要素
（一）内部控制的内涵
内部控制是被审计单位为了合理保证财务 报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设 计和执行的政策和程序。
第二部分》第九章》第三节
第一节 销售与收款循环概述
涉及的主要会计账户 涉及的主要业务活动
（五）为顾客开具账单（开发票和寄送
销售发票）
开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的
销售发票。
为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其
他差错，应设立以下控制程序： 1.开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是 否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，目的 是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实 际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚 构交易 ； 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目 的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按 已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 ；
截止 分类
与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录
交易和事项已记录于正确的会 计期间 交易和事项已记录于恰当的账 户
已记录的交易是按正确 金额反映的
接近于资产负债表日的 交易记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易 经过适当分类
第二部分》第六章》第二节
（二）与期末账户余额相关的认定 与具体审计目标（回顾）
第十三章>>第一节
二、涉及的主要业务活动（参考P236表 13-3）
接受顾客订单，编制销售单----销售单管理部门; 批准赊销信用----信用管理部门; 按销售单供货----仓库; 按销售单装运货物----装运部门; 向顾客开具账单----开具账单部门; 记录销售----会计部门; 办理和记录现金,银行存款收入---会计部门; 办理和记录销货退回,销货折扣和折让—会计部门,仓库; 注销坏账----会计部门,信用部门; 提取坏账准备---会计部门
（十）提取坏账准备（该控制影响“计价
和分摊”认定）
企业应在会计准则允许范围内确定坏账计提的 方法，但无论采用哪种方法，提取的坏账准备数 额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。
在销售与收款循环中，所涉及的主要凭证和会 计记录包括订货单、销售单、发运单、销货发票、 贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明 细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日 记账、银行存款日记账、坏账审批表、顾客对账 单、转账凭证和收款凭证等。
• 供货与发运
• 开具账单 • 记录销售
• 记录收款
销售调整业务中的主要
活动 • 办理和记录销货退回、 折扣与折让 • 提取坏账准备 • 注销坏账
（一）接受顾客订单，编制销售单
（1）业务员接受顾客订单；
（二）批准赊销信用（计价和分摊认定）
（1）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核
顾客订单，并在销售单上签字； （2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售 交易，企业应当进行集体决策； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管 理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要 实施职责分离。
第十三章>>第一节
（六）记录销售
3.检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录 金额的一致性（能证明“准确性”认定和“计价 和分摊”认定）。 4.记录销售与处理销售交易的其他功能相分离。 5.定期核对应收账款明细账与总账（能证明“计 价和分摊”认定） 。 6.定期向赊销客户寄送对账单，并要求顾客将例 外情况直接报告会计主管（能证明“准确性”认 定和“计价和分摊”认定） 。
顾客如果对所购商品不满意，要求退货，销售
企业应同意接受退货或给予一定的销售折让； 顾客如果提前支付货款，也可给予客户一定的 销售折扣； 在办理此类事项时，应该综合考察授权批准， 并确保与办理此事有关的部门和职员各司其职， 实物流转和会计处理要分别控制。特别要注意 退货时应在收到实物后再退回货款。 “发生”、“完整性”、“计价和分摊”
年份 题 型
2010年
2011年
2012年
单选题
多选题 简答题 综合题 合计 13分 13分 5分 6分 11分 2分 6分 8分
财务报表审计的程序
（一）风险评估程序
——是为了了解被审计单位及其环境，以识别 和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计 程序。 （二）控制测试程序 ——是为了验证被审计单位内部控制设计的合 理性和执行的有效性所进行的审计程序。 （三）实质性测试程序 ——是为了针对已识别和评估的重大错报风险 设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所 实施的审计程序。
财务报表循环
审计业务的循环分块
各循环之间的关系
货币资金 筹资与投资循环 销售与收款循环 生产与存货循环、 人力资源与工薪循环 采购与付款循环
第十三章 销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环概述 第二节销售与收款循环的控制测试和交易的实质 性程序 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款和坏账准备的审计 第五节其他相关账户审计
学习思路：
1．了解销售与收款循环（利用第九章第二节的风 险评估程序、第三、四节的了解内容）； 2．评估本业务循环的重大错报风险（第九章） ； 3．结合本循环进行控制测试（第十章风险应 对） ； 4．结合本循环进行实质性程序（第十章风险应 对） ； 5．将发现的认定错报提请被审计单位调整
第十三章>>第一节
（六）记录销售
开票人开具发票后，将附有有效发运凭证和销
售单的销售发票传递至会计部门，由会计人员 编制有关销售的会计分录，并据以登记有关账 簿。 记录销售的控制程序包括如下内容： 1.根据附有有效发运凭证的销售单和销售 发票记录销售（能证明“发生”认定）。 2.控制所有事先连续编号的销售发票（能 证明“完整性”认定）。
仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制发运凭证，
（关）
如出库单、提货单等，目的是为防止仓库在未经授权的 情况下擅自发货。 发运凭证是证明销售交易是否“发生”的另一有效凭据 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品 总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误， 即确保所有装运的货物都开具了账单。
（P377表19-5、19-6）
（一）与各类交易和事项相关的认定 与具体审计目标（回顾）
认定的分 类 各类认定的含义 具体审计目标 （注册会计师需要确认 的事项）
发生
完整性
记录的交易和事项已发生，且 与被审计单位有关
所有应当记录的交易和事项均 已记录
已记录的交易是真实的
已发生的交易确实已经 记录
准确性
第十三章>>第一节
（五）为顾客开具账单（开发票和寄送
销售发票）
开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的
销售发票。
为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其
他差错，应设立以下控制程序： 3.独立检查销售发票的计价和计算是否正确，目的 是为了控制“准确性”认定的错误 ； 4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上 的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性” 认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账 单。
重要控制 点 顾客名单 已被授权 审批 信管部门 签署意见
1.接受顾 顾客订货单、 销售部门 客订单 销售单 2、批准 赊销 销售单 信用部门
3、按销 销售单 售单供货
仓库
收到经过 批准销售 单才供货
主要业务 活动
涉及凭证及记录 相关主要部门
装运部门
相关认定
销售交易 的发生、 完整性 销售交易 的发生、 完整性、 计价和分 摊 发生、完 整性、计 价和分摊、 准确性
李巍
第三篇 交易循环审计
第十三章 第十四章 第十五章 第十六章 第十七章 第十八章 第十九章 销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产与薪酬循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计 特殊项目审计 终结审计
财务报表循环
财务报表审计的组织方式大致有两种： 一是对财务报表的每个账户余额单独进行 审计，此法称为账户法； 二是将财务报表分成几个循环进行审计， 即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一 循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为 循环法。
以上销售与收款的业务流程可图示如图。
第十三章>>第一节
三、主要凭证和账户
顾客订货单; 发运凭证; 商品价目表; 汇款通知书;
销售单; 销售发票; 贷项通知单; 坏账审批表;
顾客月末对账单;
收款凭证;转账凭证; 有关明细账(应收账款明细账,主营业务收入明细
账,折扣折让明细账) 和日记账(现金和银行存款日 记账)
第二节 销售与收款循环的控制测试和交易 的实质性程序
内部控制要点 控制测试
销售交易的实质性程序
收款交易的实质性程序（略）
一、内部控制要点
见下表：P236表13-3
第十三章>>第二节
主要业务 涉及凭证及 活动 记录
相关主要部 相关认 门 定 销售交 易的发 生 应收账 款账面 余额的 计价和 分摊
认定的分 类
存在
各类认定的含义
具体审计目标 （注册会计师需要确认的 事项）
记录的资产、负债和所有者权益 记录的金额确实存在 是存在的
记录的资产由被审计单位拥有或 资产归属于被审计单位， 权利和义 控制，记录的负债是被审计单位 负债属于 被审计单位的 务 应当履行的偿还义务 义务
完整性
计价和分 摊
所有应当记录的资产、负债和所 已存在的金额均已记录 有者权益均已记录
第二部分》第六章》第二节
回顾：内部控制的内涵及要素
（一）内部控制的内涵
内部控制是被审计单位为了合理保证财务 报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律 法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设 计和执行的政策和程序。
第二部分》第九章》第三节
第一节 销售与收款循环概述
涉及的主要会计账户 涉及的主要业务活动
（五）为顾客开具账单（开发票和寄送
销售发票）
开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的
销售发票。
为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其
他差错，应设立以下控制程序： 1.开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是 否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，目的 是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实 际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚 构交易 ； 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目 的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按 已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 ；
截止 分类
与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录
交易和事项已记录于正确的会 计期间 交易和事项已记录于恰当的账 户
已记录的交易是按正确 金额反映的
接近于资产负债表日的 交易记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易 经过适当分类
第二部分》第六章》第二节
（二）与期末账户余额相关的认定 与具体审计目标（回顾）
第十三章>>第一节
二、涉及的主要业务活动（参考P236表 13-3）
接受顾客订单，编制销售单----销售单管理部门; 批准赊销信用----信用管理部门; 按销售单供货----仓库; 按销售单装运货物----装运部门; 向顾客开具账单----开具账单部门; 记录销售----会计部门; 办理和记录现金,银行存款收入---会计部门; 办理和记录销货退回,销货折扣和折让—会计部门,仓库; 注销坏账----会计部门,信用部门; 提取坏账准备---会计部门
（十）提取坏账准备（该控制影响“计价
和分摊”认定）
企业应在会计准则允许范围内确定坏账计提的 方法，但无论采用哪种方法，提取的坏账准备数 额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。
在销售与收款循环中，所涉及的主要凭证和会 计记录包括订货单、销售单、发运单、销货发票、 贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明 细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日 记账、银行存款日记账、坏账审批表、顾客对账 单、转账凭证和收款凭证等。