销售与收款循环审计PPT

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（一）主营业务收入的主要实质性程序
1、主营业务收入的确认原则、方法是否符合收入 实现的条件，前后期是否一致。 2、分析性程序，作比较分析 3、实施销售的截止测试（提前或滞后）(截止) 发票开具日期、记账日期、发货日期是否同属于 一个会计期间。
（1）账簿——发票存根（发运凭证），有无高估，不能 发现漏记（滞后） （2）发票存根——账簿，能发现漏记，不能发现高估。 （3）发运凭证——账簿，能发现漏记，不能发现高估。
尚未收到 第二，询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作
销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物或未经验收 入库
第三，债第四，债务人对收到货物的数量、质量及价格等有争议而 全部或部分拒付货款。
以上四种情况都会使函证结果小于应收账款账面金额，审 计人员应针对不同的情况进一步进行审查。
2、按批准后的销售单发出和装运货物
仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ”
3、开具销售发票 （编制向顾客发送） (会计部门)
销售 发票
订货单 销售单
发运单
商品价目表
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由销售部门编制一式多联的销售单，用于：
销售单流转 部门
控制措施
1 填写销售单 销售部门 事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]
350000
400000
—
66000
178000
要求：(1) 从上面客户中选择两家最主要的客户作为函 证对象，并说明理由。 (2)如果函证结果发现差异， 注册会计师应采取哪些主要的审计程序？
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分析:
(1)应选择C、E两个公司作为函证对象。 函证的主要目的是验证应收账款的真实性。C公司
的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初 没有变化，仍为220000元，有可能是有争议的货 款，金额也较大。E公司的应收账款由年初的 70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额 也最大。
2.赊销审批 信用管理 销售单
审查客户信用，在销售单上签字
3.出库
仓库
销售单
检查销售单，出库
4.装运
装运
销售单、发运凭证 检查销售单，装运
5.开票
销售
6.记录销售 财务
销售发票
主营业务收入明细账 等
按销售单、装运凭证、价目表开 票
按销售单、发运凭证、销售发 票入账
7.收款
财务
收款凭证等
根据收款凭证入账
8.销售退回 销售、财务等 贷项通知单
根据贷项通知单冲销相关记录
9.注销坏账 销售、财务 坏账审批表
销售申请，财务审批
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涉及的主要业务活动
要素
具体内容
1 环节 业务流程，由具体业务决定
2 部门 每个环节由哪个部门负责，涉及职责分工
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凭证
谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实 什么认定
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措施
一式几联，要不要事先连续编号、向哪些方面传 递、由谁批准、要不要复核
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4、其他
（1）售价是否合理（商品价目表） （2）是否存在虚开发票、未开发票 （3）销售折扣、销售退回与折让
（原因、手续、金额、退回产品是否入库）
（4）确定主营业务收入是否恰当披露
（分类、数字与审定数是否相符、会计政策）
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案例分析：
注册会计师李明在审计A公司2007年度营业 收入时，抽查了该公司12月份的销售业务， 发现下列情况，请判断 A公司有关收入的处 理有无不当之处。
2 批准赊销
信用管理 留一联。批复，签字
3 审批发货
仓库
传递，不留底。组织出库后传递给发运部门
4 记录发货数量 发运
传递，不留底。发运商品后传递给销售部门
5 开具销售发票 销售
传递，附在销售发票后传递给财务部门
6 记录销售
财务
留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附 在记账凭证后
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4、记录销售
转账凭证 收款凭证 明细账薄 日记账
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例：注册会计师对某企业的应收账款进行审计时，有下 列客户被考虑作为函证对象
客户 A B C D E F
应收账款年初余额 应收账款年末余额 本年销售总额
150000
140000
200000
85000
100000
360000
220000
220000
80000
30000
40000
50000
70000
销售或结算方式
交款提货（现销） 预收货款 托收承付 委托代销 分期收款 长期工程 委托外销
收入实现方式
开出发票、提货单 产品发出 产品发出、办妥托收手续 商品已销售并收到代销清单 应收或合同规定价款的公允价值 完工进度 收到代办运单向银行办理出口交单
转让土地使用权、销售 办理移交、提交发票结账单 商品房
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销售商品收入的确认条件
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移
给购货方
确 认 条
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制
件 收入的金额能够可靠地计量
相关的经济利益很可能流入企业
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
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不同的销售方式或结算方式，销售实 现的标志
5 认定 由凭证的内容、传递、控制措施综合决定
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第二节 销售与收款循环的内部控制和风险评估 一、销售与收款循环的内部控制和控制测试 二、评估重大错报风险
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第三节 销售与收款循环的实质性程序
一、销售与收款交易的实质性程序 （一）实质性分析程序 （二）销售交易的细节测试
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二 营业收入的审计
(2)当函证结果发现差异时，注册会计师应查 明原因，如果属于错报就应估计应收账款总额中可 能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。
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应收账款的主要实质性程序
确定已收回的应收账款的金额 审查未函证应收账款 审查坏账的确认和处理 抽查有无不属于结算业务的债权 应收账款的列报是否恰当
2．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭 证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确 定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必 要的调整建议。
3．确定其他业务收入的列报是否恰当。
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第三节 应收账款和坏账准备审计
一、应收账款的审计目标
1、确定应收账款是否存在，且归被审计单位所有； 2、确定应收账款是否确定应收账款及其坏账准备的
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⑥12月27日，A公司确认对F公司销售收入计 l 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相 关记录显示：销售给F公司的产品系A公司生产 的半成品，其成本为900万元，A公司已开具 增值税发票且已经收到货款；F公司对其购进 的上述半成品进行加工后又以l 287万元的价 格(含税，增值税税率为17％)销售给A公司， F公司已开具增值税发票且已收到货款，A公司 已做存货购进处理。
针对④、⑤，收入已实现，应当确认当年收入； 针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收
入，应当调减2006年营业收入1 000万元。
A公司2007年应调整的营业收入的数额为： 10 000－2 000－25 000－1 000＝－18 000(万元)。
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（二）其他业务收入的主要实质性程序
1．检查其他业务收入内容是否真实、合法， 收入确认原则和会计处理是否符合规定，抽查 原始凭证予以核实。
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分析:
针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入， 应当调增2006年营业收入10 000万元；
针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入， 应当调减2006年营业收入2 000万元；
针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当 年收入，需要安装检验后确认收入，调减 2006年营业收入 25 000万元；
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二、应收账款的实质性程序
（一）应收账款函证
1、函证的目的 2、函证的范围和对象
影响函证范围的因素： （1）应收账款占全部资产的比重 （2）被审计单位内部控制的强弱 （3）以前年度的函证结果。重大差异大、欠 款纠纷多函证范围应大一些 （4）函证的方式。积极：数量少；消极：数量多
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（一）应收账款函证
第十章 销售与收款循环审计
主要内容：本章主要介绍销售与收款循 环的主要内部控制测试及主营业务收入、 应收账款的具体审计技能。 重点掌握：重点掌握主营业务收入和应 收账款的实质性程序。 教学时数：4学时
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第一节 销售与收款循环的特点
本节主要介绍销售与收款循环业务活动、 主要凭证和会计账表（与审计项目相关的资 料和业务活动都是审计范围）
关键所在：销售发票和出库单（运输单据）
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一、销售与收款循环中涉及的主要会 计报表项目
资产负债表
应收账款 应收票据 预收款项 应交税费 长期应收款
利润表
营业收入 营业税金及附加
销售费用
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二、主要业务活动
1、接受顾客订单与批准赊销
订单管理部门（“订购单”
销售单多联 ）
信用管理部门 （信用检查和批准 “销售单”批准签字）
③12月20日，A公司确认售给某商场丙产品 25 000万元收入(不含税，增值税税率为17 ％)。相关资料显示：合同规定A公司需对出售 的商品负责安装检验，A公司5个月后才能完 善安装、检验任务，但A公司在交付丙产品后， 马上进行收入实现的账务处理。
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④12月24日，A公司确认对D公司销售收入计 2 000万元(不含税，增值税税率为17％)。相 关记录显示：销售给D公司的产品系按其要求 定制，成本为1 800万元；D公司监督该产品 生产完工后，支付了1 000万元款项；但该产 品尚存放于A公司，且A公司尚未开具增值税 发票。
记录是否完整； 3、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法