新会计准则下公允价值应用研究

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贷 ：营业外收入一一非货 币性 资一 ｃ 交换利得 ２
新翰公司
借 嚣 养 茬 二 叠 性 资 产 交 换 利 得 贷 盏 萎 嘉 ； 二 二 盖 妻 嚣 鏊 税 销 项 税
憎 。
足 以下 两 点 要求 ：第 一 ， 从交 换 的本 质 上看 ，此 项 交 换 要 符 合 商 业 实 质 的 要 求 ； 第 二 ， 必 须 能 够 有 效 计 量 换 入 资 产 或 换 出 资 产 的 公 允 价 值 。新 准 则 在 确 定 资产 交 换 是 否 具有 商业 实 质 时 ， 企业 应 当 重 点 考 虑 由 于 发 生 了 该 项 资 产 交 换 预 期 使 企 业 未 来 现 金 流 量 发 生 变 动 的 程度 ，通 过 比较 换 出 资产 和 换 入 资产 预 计 产 生 的 未 采现 金 流 量 或 其 现值 ，确 定 非 货 币性 资 产 交 换 是 否具 有 商 业 实 质 。 只 有 当 换 出 资 产 和 换 入 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量 或 其 现 值 两 者 之 间 的 差 额 较 大 时 ， 才 能 表 明 交 易 的 发 生 使 企 业 经 济 状 况 发 生 了 明 显 改 变 ， 非货 币性 资产 交 换 因而具 有 商业 实质 。 ２ ． 非 货 币 性 交 易 的 准 则 的 案 例 华 辰 有 限 责 任 公 司 以 加 工 车 间 使 用 的 机 器 设 备 交 换 新 翰 有 限 责任 公 司 的 库存 商 品运 输 器材 ，换 入 的 运 输 器材 作 为 企 业 的 固 定 资产 。根 据 相关 资料 显 示 ，华 晨 公 司 机 器 设备 账 面 原 值 １ ０ ７ ／ 元， 交 换 日 己累 计计 提 折 旧为 ５ 万 元 ，公 允价 值 为 ７ 万元 。新 翰 公 司运 输 器 材 的 账 面 原值 为 ８ 万元 ，交 换 日公 允价 值 为 ７ 万 元 。 其 他 条 件 显 示 华 辰 公 司 没 有 为 固 定 资 产 计 提 资 产 减 值 准 备 ； 交 易 过 程 中 发
新 会 计 准 则 下 公 允 价 值 应 用 研 究
高金 梁
（ 南 京市 第 一 医院 采购 物 流 中心 ，江 苏 南京 ２ １ ０ ０ ０ ０ ）
【 摘 要 】新会计准则颁布 后，公允价值 大量运用于投资性房地产、非货 币性资产交换、债务重组以及企业合并的计量 中，公允价值的应用得 到了专家学者的 肯定。然 而，在实际应用 中，公允价值计量 尚缺乏规范体 系，计量主管随意性较强 ，容易导致利润操纵行为 的发生。对此，要建立公允价值应用的 良好环境 ， 完善法律制度和公允价值的确认方法，最大 限度发挥公允价值本身的优越性。 【 关键词】新会计准则；公允价值；非货币性资产交换；企业合并
一
、
生支付运杂费ｉ ｏ ｏ ｏ ＃ ￣ ，不 考 虑 其 他 相关 税 费 。新 翰股 份 公 司 也没 有 为 库 存 商 品 计 提 存 货 跌 价 准 备 ； 销 售 运 输 器 材 的 增 值 税 税 率 为
ｉ ７ ％ ，其 换 入华 辰 公 司的 机 器设 备作 为 固 定资 产 进行 管 理 ，交 易 过 程 不 考 虑 除 增值 税 以外 的 其他 税 费 。现 假 定双 方 交 易具 有 商业 实 质 ，双 方 公 允 价 值 均 能 可 靠 计 量 。
衰 １ 华 辰 公 司 和 新 翰 公 司 会 计 处 理
华辰公司 Ｉ 、换入机器设备转入精理 ； ２
单位 （ 万元）
借：Βιβλιοθήκη 固定资产清理 霎 蔷
５
借
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支付相关设备
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…
贷 ：银行存款
固 定 资 产 清 理
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贷：固定资产清理 ７ ｉ
新 准 则 下 公 允 价 值 的 主 要 应 用 市 场 经 济 环 境 下 ， 要 提 高 会 计 信 息 质 量 ， 维 护 资 本 市 场 秩 序 ，公 允 价值 计 量 是 一 个 非常 重 要 手 段 。２ ０ ０ ７ 年 财 政 部 颁 布 的会 计 准 则 体 系 中主 要 在 投 资 性房 地 产 、债 务重 组 、非 同一 控 制 企业 合 并 及 货 币 性 交 易 等 准 则 采 用 了 允 价 值 计 量 模 式 。 下 面 将 对 公 允 价 值在 各 项具 体准 则 中 的运用 作 简要 分析 。 （ 一 ） 公 允 价 值 在 投 资 性 房 地 产 准 则 中 的 应 用 根 据 投 资 性 房 地 产 的 定 义 ，我 们 知 道 企 业 持 有 投 资 性 房 地 产 为 了获 取 租金 收 益 或 者 追求 超 额 增 值 空 间 ，或 者 两 者 目的 兼有 之 ，包 括 己 出租 的土 地 使 用权 、持 有 并 准备 增 值 后 转 让 的 土地 使 用权 、 己出租 的建 筑物 。 根据 《 新 企 业 会 计 准 则 第 三 号 一一 投 资 性 房 地 产 》 ， 企 业 采 用 公 允价 值 模 式 对 投 资 性房 地 产 进 行 后续 计 量 的必 要 条件 有 两 个 ： 第 一 ， 能够 有 效 获取 该投 资性 房 地 产 的 公允 价 格 ： 第 二 ，该 投 资 性 房地 产 的市 场 价格 及 其 他 信 息 能够 从 其 周 围的 房 产 交 易市 场 有 效 获 取 ，从 而 企 业 能 够 合 理 估 计 该 投 资 性 房 地 产 的 公 允 价 值 。 此 外 ， 我 们 还 应 当 注 意 ， 一 旦 企 业 采 用 公 允 价 值 模 式 对 投 资 性 房 地 产进 行 后 续 计 量 ， 则不 必 对 其进 行计 提 折 旧， 资 产 负债 表 日投资 性房 地产 账 面价 值 以公 允价 值反 映 。 （ 二 ） 公 允 价 值 在 非 货 币性 资 产 交 换 准 则 中 的 应 用 非 货 币性 资 产 交 换 是 一种 非 经 常 性 的特 殊 交 易行 为 。 具体 而 言 ， 交 易双 方 主 要 靠 各种 有 形 资产 和 无 形 资产 等 非 货 币性 资产 进 行 交 易 。实 务 工 作 中 ，交 易双 方 通 过 非 货 币性 资 产 交 换 一方 面 可 以 满 足 各 自 生 产 经 营 的 需 要 ， 同 时 可 在 一 定 程 度 上 减 少 货 币 性 资 产 的 流 出 。 通 常 而 言 ， 非 货 币 性 资 产 交 换 较 少 涉 及 货 币性 资 产 。 １ ． 公 允价 值在 我 国非 货 币性 交换 准 则 中的规 定 按 照 新 准 则 规 定 ， 企 业 若 进 行 非 货 币性 资 产 交 换 ，则 需 满