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第5章 借贷记账法在工业企业中的应用
本章要点： 第一节 产品制造企业的生产经营过程 第二节 资金筹集阶段 第三节 采购（供应）阶段 第四节 生产阶段 第五节 销售阶段 第六节 财务成果业务核算
第一节 产品制造企业的生产经营过程
企业的生产经营资金从货币资金开始，依次 经过储备资金、生产资金、成品资金、结算 资金，最后又回到货币资金，依照此过程不 断地循环周转。
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2）结转已销售商品的成本
借：主营业务成本
贷：库存商品——××商品
第五节 销售阶段
3）计算销售环节应交纳的税金
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金——应交××税
其他应交款——应交教育费附加
4）支付销售费用
借：销售费用
贷：银行存款
Back
程成本。
关键分录:借:在建工程
贷:原材料等
借:固定资产
贷:在建工程
案例１：三维公司外购设备一台，需要安装，买价 ２００００元，增值税３４００元，运输费１００ ０元，安装调试费６００元．以上款项均以银行存
款支付．
借：在建工程
２５０００
贷：银行存款
２５０００
案例2：以上设备安装完工投入使用．
＝４００ ×３＝１２００（元）
乙材料应分配的运费＝乙料×分配率
＝３００×３＝９００（元）
借：材料采购 －－甲材料
１２００
－－乙材料
９００
贷：银行存款
２１００
例六：上述例四.例五的甲乙两材料在３月 １２日全部到站验收入库．
借：原材料－－甲材料
２５２００
－－乙材料
１５９００
贷：材料采购－－甲材料 ２５２００
第四节 生产阶段
2）发生人工费
借：生产成本——××产品
制造费用——××车间
管理费用
贷：应付职工薪酬
支付工资时：借：应付职工薪酬
贷：库存现金
第四节 生产阶段
3）计提固定资产折旧 借：生产成本——××产品 制造费用——××车间 贷：累计折旧 4）发生其他生产费用 借：生产成本——××产品 制造费用——××车间 贷：银行存款
耗用４８００元；乙材料６０５００元，其中生产A产 品耗用４００００元，B产品耗用１５０００元，车间 一般耗用２５００元，管理部门耗用３０００元．
借：生产成本——A产品
１０００００
——B产品
４５０００
制造费用——××车间
８５００
管理费用
７８００
贷：原材料——甲材料
１００８００
——乙材料
６０５００
例八：３月３１日，鸿运公司根据职工考勤记录和
如果购置的不需要安装的固定资产，按固定资产的 外购成本直接计入“固定资产”账户，如果购置的 需要安装的固定资产，应在原来的购置成本基础上 加安装调试费，先计入“在建工程”账户，待达到 可使用状态再计入“固定资产”账户。
设置关键账户“在建工程”、“固定资产”
“在建工程”属于资产类账户，借方登记企业各项 在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成 本，借方余额表示工程尚未达到使用状态的在建工
借：银行存款
400000
贷：短期借款
400000
第三节 采购（供应）阶段
供应过程的主要业务
组织采购：固定资产（机器设备等）
流动资产（原材料、半成品等）
验收入库
原材料成本的核算方法
实际成本法
计划成本法
一、固定资产购建业务核算
固定资产购置成本的构成
外购的固定资产成本：买价、相关税费、运输装卸 费、安装调试费等。
B 产品应负担的制造费用＝１０００×９.３
＝９３００（元）
借；生产成本—－A产品
１８６００
——B产品
９３００
贷： 制造费用
２７９００
例十：鸿运公司３月份生产A产品１０件，全部完工，
结转其完工产品生产成本１４００００元， B产品本月
完工６台，结转其完工产品生产成本１１００００元．
借；库存商品－— A产品
6）将完工产品成本转入库存商品 期初在产品成本＋本期生产费用＝本期 完工产品成本＋期末在产品成本
借：库存商品——××商品 贷：生产成本——××产品 Back
例七：３月３１日，鸿运公司从仓库领用甲材料１００
８００元，其中生产A产品耗用６００００元，B产品耗 用３００００元，车间一般耗用６０００元，管理部门
2.负债筹资 :从债权人处借入的资金,形成债 权人权益.
第二节 资金投入阶段
投入资本的核算
关键账户
“实收资本”(“股本”)
典型分录
借：银行存款
原材料
库存商品
固定资产
无形资产
贷：实收资本
Back
从债权人处借入的资金的核算
关键账户
“短期借款”.“长期借款”
典型分录
借：银行存款
贷：短期借款
制造费用大部分是间接用于产品生产的各种间 接生产费用，需要先归集到“制造费用”后分 配。
第四节 生产阶段
生产过程的核算
关键账户
“生产成本”.“制造费用”.“库存商品”.“管理费 用”
“应付职工薪酬”.“累计折旧”等．
典型分录
1）投入原材料 借：生产成本——××产品 制造费用——××车间 管理费用 贷：原材料——××材料
企业发生的与当期经营管理活动有关的各种 费用如管理费用、财务费用和销售费用属于 期间费用，不计入产品成本，而应当记入当 期损益。
第四节 生产阶段
产品成本分为三个成本项目：直接材料、直 接人工和制造费用
直接材料和直接人工属于直接生产费用，成本 核算时可以直接记入“生产成本”账户：凡是 能分清为哪种产品所发生的料费和工费，就可 直接计入该产品成本明细账；凡是由几种产品 共同发生的料费和工费，需要按适当的标准先 在各种产品之间进行分配，再计入成本明细账， 即所谓“间接计入”。
借:固定资产
２５０００
贷:在建工程
２５０００
第三节 采购（供应）阶段
二.材料采购的核算
关键账户
“在途物资”——用来核算采购过程中所发生的实 际成本。
借方登记采购时所发生的实际成本包括买价、运杂费等 贷方登记验收入库物资结转的实际成本 期末余额一般在借方，表示已购买尚未入库的物资或在
生产 资金
完工 入库
成品 资金
销售 产品
货币 资金
利润 分配
所 有 者
长期 折旧等
资金
人工费等
再生产循环
第二节 资金筹集阶段
投入资本的分类
按投入时间分类初始投资 源自加投资按投入形式分类货币资产投资 实物资产投资 无形资产投资
资金的来源
两个渠道:
1.权益性筹资:投资者投入的资金,形成所有 者权益.
－－乙材料 １５９００
第三节 采购（供应）阶段
确认材料发出成本的方法有： 加权平均法 综合加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法 个别计价法 接下来进入生产阶段，要领用原材料，使 库存原材料减少． Back
导入案例
三维木器加工公司生产桌子、凳子、床、 柜子等办公和家用木加工品。在生产加工过 程中需要耗用哪些费用？
例九：３月３１日将本月发生的制造费用２７９００元 按生产产品工时比例分配计入A.B两个产品的生产成本 中．其中A 产品的生产工时为２０００个， B 产品的 生产工时为１０００个．
制造费用分配率＝制造费用总额／生产工时总合＝２７ ９００／（２０００＋１０００）＝９.３（元／工时）
A 产品应负担的制造费用＝２０００×９.３＝１８６ ００（元）
１４００００
——B产品
１１００００
贷：生产成本—— A产品
１４００００
——B产品
１１００００
第五节 销售阶段
销售过程的主要业务 销售产品 回笼货款
收入的确认条件 与商品所有权有关的风险和报酬已经转移；企业既 没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 对已售出的商品实施有效控制；收入金额能够可靠 的计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的 已经发生或将发生的成本能够可靠的计量。
途物资 按照物资的类别或品种设明细账 明细账可采用多栏式，分别反映采购过程中发生的买价、
运杂费以及结转入库的实际成本
第三节 采购（供应）阶段
“原材料”——反映的是企业各种库存材料的实际 成本。
借方登记已验收入库材料的实际成本 贷方登记领用发出材料的实际成本 期末余额在借方，表示期末库存材料的实际成本 按照材料的类别或品种设明细账 明细账采用数量金额式，分别记录材料入库、发出和结
第四节 生产阶段
生产过程的主要业务
投入原材料 支付工人工资 其他各种消耗
产品成本的核算方法
划清直接成本、间接成本与期间费用的界限 产品成本计算（品种法）
第四节 生产阶段
生产过程中发生的各种耗费称为生产费用， 这些费用应由生产的产品承担。一定种类数 量的产品所承担的生产费用，称为产品成本。
采购（供应）过程的日常经济活动主要是采购 生产所需的材料。
生产过程既是产品的制造过程，也是劳动力、 劳动对象和劳动资料的消耗过程。
销售过程是产品价值的实现过程。
第一节 产品制造企业的生产经营过程
投入阶段 供应阶段
生产阶段
销售阶段 分配阶段
所 有 者
投入 资金
货币 资金
采购 原料
储备 资金
投入 生产
存的数量、单价和金额
注意：材料的买价和采购费用等一起构成外购材料 的实际成本，但市内运输费和采购人员的差旅费不 应包括在内。
第三节 采购（供应）阶段
典型分录
1）采购原材料时，支付价款、运费等
借：在途物资——××材料