中级财务会计存货(讲义)microsoftpowerpoint

12 1 期初结存
100 6 600
4 销售
20 6 120 80 6 480
8 购进 100 7 700
80 6 480 100 7 700
15 销售
40
7
280
80 60
6 7
480 420
80
6
480
18 购进 100 8 800
60
7
420
100
8
800
25 销售
60
6
360 20
6
120
16200
15 销售
40
18 购进 100 8 800
100 6 600
6 120 80 6 480
80 6 480 100 7 700 80 6 480
7 280 60 7 420
80 6 480 60 7 420 100 8 800
25 销售
112000 8 800 80 6 480
20 7 140 40 7 280
材料成本差异率=
月初结存材料 的成本差异
+
本月收入材料 的成本差异
月初结存材料 的计划成本
+
本月收入材料 的计划成本
chap4 存货
ChapteINrV4ENTORY中 级会计学 主讲人 沈烈
Intermediate Accounting
中 南 财 经 政 法 大 学 ·会 计 学 院
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 存货
学习目的与要求
通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准； 掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握存货入账价 值的确定方法、发出存货的各种计价方法及其优缺点； 掌握存货取得、发出、盘盈、盘亏的账务处理；掌握存 货期末计价---成本与可变现净值孰低法；了解存货在财 务报告中的列示方法。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 存货
2、存货的发出计价
个别计价法 加权平均法 移动加权平均法 先进先出法 后进先出法
我国企业会计准则（2006）禁止使用后进先出法。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 存货
例题
例：某公司对A商品采用账面盘存制进行 核算，12月份A商品的购入、销售（销售单 价均为10元/件）和结存情况如下表所示。
取得方式
入账价值
什么价格？
外购存货 购货价格+附加成本（相关税费）
自制存货 直接材料+直接人工+制造费用
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 存货
取得方式
入账价值
委托外单位 加工过程中耗用的原材料和半成品成
加工的存货
本+加工费+相关税费
投资者投 合同或协议价、评估价（不公允的除
续前例
假定7月3日该材料运抵A公司。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 存货
续前例
假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票 未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账 价值为98万元。
下月初（7月1日）红字冲回
（三）存货减少的核算
1、存货减少的途径 生产领用 出售 抵债 非货币性交换换出 对外投资 盘亏
入的存货
外）
盘盈的存货
实际成本（存在同类存货） 或者市场价值
接受捐赠 发票单据价格+企业承担的相关税费
的存货
（能取得相关单据的）；协议价或同 类存货的市场价值。
2、存货增加的会计处理
• 主要以外购原材料为例 • 外购原材料付款与收货的三种情形：
– 单料同到 – 单到料未到 – 料到单未到
中 级会计学 Intermediate Accounting
续前例
假定7月3日该材料运抵A公司（计划成本仍 为96万元）。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 存货
续前例
假定A公司6月30日先收到该批已运抵的材料 并验收入库，但发票账单未到。A公司按甲材料 的计划成本（96万元）暂估入账
下月初（7月1日）红字冲回
材料领用
借：成本、费用等科目（计划成本）
调整计划与实际成本间的差额
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 存货
（三）账务处理
单到
借：材料采购
（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付帐款等
材 材料 料 入库
借：原材料
（计划成本）
借或贷：材料成本差异（超－借；节－贷）
贷：材料采购 （实际成本）
单位成本 =
100+100+100
= 7（元）
本期A商品销售成本=180×7=1260（元）
期末结存的A商品成本=120×7=840（元） 毛利=1800－1260=540（元）
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3 存货
不同存货计价方法应用结果比较
（物价上涨趋势环境）
先进先出法 加权平均法 后进先出法 结果
管理费用（管理部门领用）
其他业务成本（销售原材料）
在建工程（工程领用）
贷：原材料
为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 存货
例题
A公司2009年6月末，汇总库存材料领料 凭证，本期发出材料共30000元，其中：产 品生产领用18000元，生产车间机物料消耗 2000元，销售3000元，在建工程领用6000元 ，行政管理部门领用1000元。
本期A商品的销售成本= 20×6 + 40×7 +（100×8+20×7）=1340（元） 期末结存的A商品成本= 2100－1340=760（元） 毛利=1800－1340=460（元）
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3 存货
加权平均法
加权平均 100×6+100×7+100×8
3 存货
例题
A公司系增值税一般纳税人企业，2009年 6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一 批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、 增值税17万元。材料已验收入库。
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3 存货
续前例
假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月 末该批材料仍未运抵A公司。
3 存货
料单均到
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目
单到料未到
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目
借：原材料 贷：在途物资
料到单未到
本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按 正常程序入账。
中 级会计学 Intermediate Accounting
注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；
12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。
即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。
中 级会计学 Intermediate Accounting
本期销售 商品成本 期末结存 商品成本
毛利
1160 940 640
1260 840 540
1340 760 460
小→大 大→小 大→小
三
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3 存货
3、存货减少的会计处理
以发出原材料为例
借：生产成本（生产车间生产领用）
制造费用（生产一般性消耗领用）
8
480 60
40
7 8
420 320
本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）
本期A商品销售成本= 20×6 + 40×7 +（60×6+60×8）=1240（元） 毛利=1800－1240=560（元）
期末结存的A商品成本= 2100－1240=860（元）或20×6+60 ×7+40 ×8=860（元）
购
平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按
进
“单到”情况处理；
料到
若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成
单未到
本暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入 “原材料”帐户，下月初用红字冲回。
月末： 借：原材料
（计划成本）
贷：应付帐款—暂估应付帐款
中 级会计学 Intermediate Accounting
(一)概念
存货是指企业日常活动中持有以备耗用或 出售的各种具有实物形态的流动资产。
企业在日常生产活动中持有的（拥有或控制）
通过盘点可知其实有数量
一般具有实物形态的
持有的目的是耗用或出售
流动资产(周转期较短)
（二）内容
（1）以备出售的产成品、库存商品等；
（2）处在生产过程中的在产品、半成品等； （3）准备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料
贷：原材料
（计划成本）
借：成本、费用等科目 （发出材料应分摊的超支差异） 贷：材料成本差异 （发出材料应分摊的超支差异）
或
借：材料成本差异
（发出材料应分摊的节约差异）
贷：成本、费用等科目（发出材料应分摊的节约差异）
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 存货
材料成本差异率的计算
和物料等，包括原材料、包装物、低值易耗品等； （4）在途商品或材料； （5）委托代销和受托代销商品。
(三)确认 1、符合存货定义 2、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 3、该存货的成本能可靠计量。
二、存货按实际成本计价的核算
（一）存货核算的账户
（形态多样，用以核算的账户也很多）
（二）存货增加的核算 1、存货增加的初始计价（入账价值）
毛利=1800－1160=640（元）
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3 存货
后进先出法
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
2005年
收入
发出
结存
摘要
月日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存
4 销售
20
8 购进 100 7 700
80 6 480 100 7 700 40 6 240
6 240 100 7 700
40 6 240 100 7 700 100 8 800
ห้องสมุดไป่ตู้
25 销售
14200 6 240 20 7 140
80 7 560 100 8 800
本期A商品的销售成本= 20×6+ 40×6 +（40×6+80×7）=1160（元） 期末结存的A商品成本= 2100－1160=940（元）
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3 存货
教学重点与难点 重点
存货的核算范围、入账价值、发出计价方法， 存货增加与减少的账务处理、存货的期末计价。
难点
期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其 是不同存货可变现净值的确定方法。
本章一共涉及六个大问题
一、存货的概念、内容与确认条件 二、存货按实际成本计价的核算 三、存货按计划成本计价的核算 四、存货的盘存制度（自学为主） 五、存货清查的核算（自学为主） 六、存货的期末计价
3 存货
例题
A公司系增值税一般纳税人企业，2009年 6月28日以转账支票从S公司购进甲原材料一 批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、 增值税17万元。材料已验收入库（假定计划成 本为96万元）。
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3 存货
续前例
假定A公司6月28日以商业承兑汇票购进该 批材料，但当日该批材料尚未运抵A公司。
如何编制会计分录？
三、存货按计划成本计价的核算
（一）核算要点
取得存货时
历史成本转为计划成本
发出存货时
计划成本转为历史成本
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3 存货
（二）账户设置
账户名称
反映内容
材料采购
反映企业购入原材料的实际成本
原材料
反映企业材料的计划成本
材料成本差异
本章小节
想一想：以下哪些属于存货
• 库存商品 • 库存原材料 • 在用低易耗品 • 库存包装物 • 在途运入材料 • 在途运出商品 • 正在加工中的产品 • 委托加工材料 • 委托代销商品 • 代修品 • 代制品
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3 存货
一、存货的概念、内容与确认条件
要求：分别按个别计价法、先进先出法、 后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、 期末结存存货成本及毛利。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 存货
个别计价法
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
2005年
收入
发出
结存
摘要
月日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
3 存货
先进先出法
总账科目：库存商品 明细科目：A商品
明细分类账
计量单位：件
2005年
收入
发出
结存
摘要
月日
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
12 1 期初结存
4 销售
20
8 购进 100 7 700
15 销售
40
18 购进 100 8 800
100 6 600
6 120 80 6 480