自考会计制度设计第十一章

• （二）销售与收款业务的特点（识记）
• 1.销售与收款过程较为复杂。
• 一方面是分步骤的交易行为：从收到对方订购单， 到洽谈交易事宜，到货物的交接，再到货款的支 付，甚至还有退货和折让的发生。在此过程中， 企业不仅需要调查客户的信用，与客户展开激烈 的价格谈判，全力组织客户需要的货物，而且还 需要灵活地处理销售折让和销售退回。
3.销售与收款业务的会计处理工作繁杂
• 销售商品的收入确认应满足的条件：
• 一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方；
• 二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制；
• 三是收入的金额能够可靠地计量；
• 四是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；
• （一）目标 • 1、保证销售收入的真实性和合理性 • 2、保证产品的安全和完整 • 3、保证销售折扣措施恰当 • 4、保证销售折让和退回的合理与正确
5、保证货款及时足额的收回
• （二）要求
• 1、实行销售与收款业务的职责分离
• 2、实行销售与收款业务预算和审批制度
• 3、正确对实行销售与收款业务进行会计核算 4、建立健全实行销售与收款业务凭证流转与管理 等制度
• 3、选择客户时，充分了解和考虑客户的信誉、财 务状况等情况，防范账款不能收回的风险
• 4、加强对赊销业务的管理
（二）按照规定程序办理销售与发货业务 • 1、销售谈判 • 2、合同审批 • 3、合同订立 • 4、组织销售 • 5、组织发货 （三）建立销售退回管理制度 （四）建立完整的销售登记制度
• 2.企业应当根据具体情况对办理销售业 务的人员进行岗位轮换。防范销售人员将 企业客户资源变为个人私属资源从事舞弊 活动，损害企业利益的风险。
二、销售与发货控制制度的设计
（一）建立严格的预算管理制度
• 1、对销售业务建立严格的预算管理制度，制定销 售目标，建立销售管理责任制
• 2、建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政 策、收款政策，定期审阅并严格执行
• 另一方面，涉及企业内部的多个部门。如销售部 门、信用管理部门、仓储保管部门和财会部门等
• 2.销售与收款业务存在较大的风险。
• 销售不仅仅是将商品移交给客户，更重要的是 只有款项的收回，才能实现销售的最终目标， 但是，在现实的交易中，由于各种因素的影响， 企业发出商品后可能无法收回相应的货款。特 别是现阶段出现的企业信用危机，如果企业在 销售中，应收账款平均占用额过大，回收期过 长，周转速度慢，坏账就随时可能产生；也可 能造成资金周转不灵。
• 5、定期清理与分析应收账款与坏账情况，保持账 户就的正确性
• 6、保证销售与收款信息的真实性和完整性以及在 会计报表上的正确披露
第二节 销售与收款业务内部会计控制 制度的设计
一、职责分工与授权批准制度设计 （一）销售与收款业务的不相容岗位 • 1、客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分 离 • 2、销售合同审批、签订与办理发货的岗位相分离 • 3、销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离 • 4、销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相
•
2.对于客户的情况随时进行跟踪。信用政策要明确规
定定期（或至少每年）对客户资信情况进行评估，并就不
同的客户明确信用额度、回款期限、折扣标准、失信情况。
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3.建立客户信用档案或者数据库。企业应合理采用科
学的信用管理技术，不断收集、健全客户信用资料，建立
客户信用档案或者数据库。并利用国家政策性出口信用保
险机构的政策支持，防范风险。同时，也可以运用计算机
信息网络技术集成企业分、子公司或业务分部的销售发货
信息与授信情况，防止向未经信用授权客户发出货品，并
防止客户以较低的信用条件同时与企业两个或两个以上的
分、子公司进行交易而损害企业利益。
（三）建立销售与收款业务授权制度和审核 批准制度
• 1.建立销售与收款业务授权制度和审核 批准制度，并严格按照规定的权限和程序 办理销售与收款业务。
• 五是相关的经济利益很可能够流入企业。企业确认销售收 入的条件与要求越来越高，而各个企业实际销售情况千变 万化，一项销货业务的发生，在很大程度上还要依靠会计 人员的职业判断。如果收入确认出现错误，会导致会计信 息失真，影响企业财务善和经营成果的真实性和准确性
• 二、销售与收款业务会计制度设计额目标 与要求
第十一章销售与收款业务会计制度 的设计
• 第一节 销售与收款业务会计制度设计概述 • 第二节销售与收款业务内部控制制度的设
计 • 第三节销售与收款业务核算规程的设计
第一节 销售与收款业务概述
• 一、销售与收款业务概念与特点 • （一）概念： • 销售与收款业务主要是指企业销售商品并取得货
款的行为。在这个环节中，企业的主要目的是销 售产品，取得销售收入。销售与收款业务的环节 包括接受顾客订单、批准销售折扣和赊销信用、 填制销货发票、发运商品、核算销售收入与应收 账款、办理和记录销货退回及销货折让、处理坏 账等内容。加强对销售与收款业务会计制度的设 计，有利于规范销售与收款业务活动，全面与系 统地记录销售过程，监督和控制商品的发出和货 款收回，提高企业营业收入的质量。
三、销售与收款业务会计核算控制制度设计（领会） （一）及时办理销售收款 1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付 结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金》 等规定，及时办理销售收款业务。 2.现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账。 企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得 擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。 3.对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时 分户登记，定期进行应收账款账龄分析。企业应当 建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制 度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门 应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应 收账款可通过法律程序予以解决。
分离 • 5、销售业务经办与发票开具、管理的岗位相分离 • 6、坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相
分离 • 7、销售与收款人员实行岗位轮换制
（二）设立专门的信用管理部门
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1.信用管理岗位与销售业务岗位应当分设。企业可以
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设立专门的信用管理部门或岗位，负责制定企业信用政策，
监督各部门信用政策执行情况。