自考审计第二章注册会计师置业道德规范与职业准则体系

专业胜任能力和应有的关注
（1）专业胜任能力
专业胜任能力的含义 专门学识 实践经验 专门训练 业务能力（分析、判断、表达） 经济有效
专业服务要求注册会计师在运用专业知识和技能提供服务时合理运用
职业判断。
专业胜任能力可分为两个独立阶段：①专业胜任能力的获取； ②专业
胜任能力的保持。
– 专业胜任能力 • 基本要求 – 不得承办不能胜任的业务（拒绝） – 对助理的工作进行指导、监督、检查 – 接受后续教育 – 保持应有的职业谨慎
系 (4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户 (5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户 (6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 (7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务
时，发现了重大错误
不利影响 因素
不利影响的具体情形
(1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系 统的运行有效性出具鉴证报告
– （2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证 业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以 保持会计师事务所和项目组的独立性。
客观和公正
• 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实 事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人 的不当影响而损害职业判断。
• 注意：如果某一情形或关系导致偏见或者对 职业判断产生不当影响，会员不应提供相关 专业服务。
– （2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一 个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相 关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目 组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职 业怀疑态度。
2．独立性原则总体要求
– （1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其 他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独 立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
职业行为
职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何会 员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。
不应存在下列行为：（1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及
积累的经验进行夸大宣传；（2）对其他会员的工作进行贬低或比较。
– 对社会公众的责任 • 维护公众利益
– 对客户的责任 • 处理好公众利益与客户利益的关系 • 按约定履行职责 • 保密（约定） • 合理收费
不利影响 因素
不利影响的具体情形
(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员
3．关联 关系导 致的不 利影响
(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业 务对象施加重大影响
(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施 加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人
(4)注册会计师接受客户的礼品或款待
（2）应有的关注
要求会员在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，遵守职 业准则和技术规范，勤勉尽责。在审计过程中，会员应当保持职业怀 疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。
保密
（1）时效：不因业务约定终止而终止 （2）范围：确保业务助理和专家保密 （3）禁止：不得为自己或他人谋利益 （4）豁免：客户授权、法律要求、监管机构
– 对同行的责任 • 尊重同行 • 前后任会计师的合作 • 不损害同行的利益 • 不得雇用正在其他所执业的注册会计师 • 同行的正当竞争
– 其他责任
• 业务的承接方式
• 对外宣传 • 不得允许他人以所和注册会计师个人名义承
办业务
–技术准则
• 遵循准则，合理运用会计准则等 • 不得以职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表
(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系
• “主要近亲属”和“其他近亲属”参考示意图
– （2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且 掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后 ，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原 则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
2．独立性原则总体要求 – （1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务 时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利 害关系影响其客观性。
意见
• 不得对未来事项的可实现程度做出保证 • 对违反会计准则等的事项按审计准则的要求处理
第二节 独立性
1．独立性的内涵
• 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其 中：
– （1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注 册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素 影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职 业怀疑态度。
– （2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以 及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业 务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目 组的独立性。
威胁独立性的情形
不利影响 因素
1．经济
利益
导致 的不 利影 响
不利影响的具体情形
(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 (2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户 (3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关
2．自我评 (2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象 价导致 (3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级 的不利 管理人员 影响 (4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职
位能够对鉴证对象施加重大影响
(5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务
第二章 注册会计师职业道德
注册会计师职业道德规范
• CPA职业道德的含义
– 职业品德 – 职业纪律 – 专业胜任能力 – 职业责任
世界各国注册会计师的职业道德规范
• 国际会计师联合会 • 《职业会计师道德守则》
• 美国注册会计师联合会 • 职业道德原则、行为规则、行为规则解释、道德裁决
• 中国主持会计师联合会 • 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 • 基本原则和具体要求
注册会计师职业道德的基本准则
• CPA职业道德的基本准则
• CPA应当恪守独立、客观、公正的原则
– 独立 – 客观 – 公正
1. 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。其中， – （1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师 在提出结论百度文库不受损害职业判断的因素影响，诚信行事 ，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。