管理会计在国有商业银行中的应用

管理会计在国有商业银行中的应用Ξ
王素银
(中国人民保险公司滨城区支公司,山东滨州256600)
[摘　要]现代商业银行推行管理会计,是创新国有商业银行内部管理手段,深化国有商业银行改革的重要任务。

管理会计在商业银行中的运用,主要体现在量本利分析、全面预算、责任会计等方面。

[关键词]商业银行;管理会计
[中图分类号]F23413　[文献标识码]A　[文章编号]1008—6153(2002)05—0059—02
管理会计作为现代企业普遍运用的一种管理思想和管理手段,在国外银行中已得到广泛应用,如何将其有效地运用到我国国有银行商业化改革中,创新国有商业银行内部管理手段,是一项十分必要和迫切的任务。

一、管理会计的涵义及其在商业银行中的特殊职能
现代管理会计出现于20世纪20年代,是随着现代管理科学发展起来的综合性交叉学科。

所谓管理会计,是以企业内部各责任中心为核算主体,以企业所处的社会环境为背景,灵活运用决策理论、管理理论和数学模型等方法,对未来的经营活动进行预测、决策、规划和控制。

它具有前瞻性和预测性的特点,为企业内部各级管理人员作出决策或进行控制服务。

银行管理会计除了具有财务会计的核算和监督职能外,更重要的是其具有规划、组织、控制和评鉴等特殊的管理职能。

一是规划职能。

规划主要是利用财务会计的历史资料和有关信息确定机构的短期、中期、长期的经济目标和实现这些目标所采取的手段和方法。

二是组织职能。

设计一整套组织体系,制定出合理的、有效的责任会计制度和具体会计工作处理程序,科学地进行人力、物力和财力资源配置,进行最优组合,使人尽其才,物尽其用,使各项资源耗费最小,效益最大。

三是控制职能。

将预测可能发生的或实际正在经营的各项业务,同原先规划所确定的各项目标任务进行对比和分析,找出差距,从中发现问题,及时纠正和修改各项经营目标,改进工作,提高工作质量,在建立一整套的组织系统的基础上,建立一套完整的控制系统,以便对事前或事中的各项业务活动进行合理地调节和控制。

四是评鉴职能。

定期或不定期地对各责任中心实际完成数与它们的目标计划数进行对比,编制业绩,分析它们发生差异的原因,提出建议,改进工作。

二、现代商业银行应用管理会计的必要性和紧迫性
推行管理会计,是商业银行转轨的需要。

我国国有商业银行脱胎于计划经济体制下的专业银行,是经营货币信用业务的特殊企业,其性质决定了国有商业银行必须以盈利为经营目标。

通过资产的安全性、流动性和效益性三者的最佳组合,实现利润的最大化。

提高效益,既需要有良好的外部环境,又需要有健全完善的内部管理机制,管理会计就是这种管理机制的重要组成部分。

推行管理会计,是商业银行提高经营管理水平的需要。

商业银行提高内部经营管理水平,能够带来良好的经营效益。

西方企业发展的经验表明,作为内部控制的支柱———管理会计体系,能够有效地控制企业员工的行为,为决策提供有力的支持,给控制提供科学的标准,并且有助于形成奖优罚劣的机制,使企业充满活力和效率。

我国国有商业银行实行的是统一法人领导下的分层经营、分层管理、分层核算的体制。

在这种体制下,必须建立管理会计体系,在经营管理及核算中划分责任中心,实施对各级核算单位的业绩考核与评估。

管理会计可以根据管理的特点,对内部各责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。

除广泛运用目标管理、价值核算、预算控制、决策分析等基本手段外,主要通过“设立目标———记录实际———分析考评”机制来实现对过程的控制,以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标,及时调整工作策略,努力增收节支,提高经营效益,促进部门管理工作的深化。

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第8卷第5期 工会论坛 Vol.8No.5 2002年10月 Trade Unions’Tribune Oct.2002Ξ收稿日期:2002-08-28
作者简介:王素银,女,山东滨州人,大学文化,现任中国人民保险公司滨城区支公司会计师。

随着金融体制改革的不断深化和外资银行的进入,同业竞争将会日趋激烈,商业银行必须从资金、装备、人才、技术、营业网点布局、业务品种等方面提高竞争能力。

要在竞争中立于不败之地,并取得理想的经营效益,就要通过管理会计的方法,进行投入产出的分析,以实现预期的收益。

因此,推行管理会计是商业银行当前提高竞争力的迫切需要。

三、管理会计在国有商业银行中的具体应用
国有银行经过这几年的商业化改革,虽然尚未建立起完善的管理会计体系,但成本与效益的观念正在自上而下逐渐深入人心。

随着各项经营管理体制改革的深入推进,商业银行内部环节也体现了一些有利于管理会计推行的变化。

但是,推行工作将是一个长期的、艰巨的任务,不可能一蹴而就,目前应该选择好合适的切入点,着重开展以下几项内容的尝试:
(一)量本利分析。

量本利分析就是成本———业务量———利润分析,是在成本按其形态划分为固定成本、变动成本的基础上,利用成本、业务量和利润三者之间相互依存和相互制约的关系,确定企业保本业务量,分析各相关因素变动对盈亏的影响,进而预测最优目标利润,并建立相应的数学模型的一种分析方法。

例如,商业银行贷款业务量本利分析就是通过一定时期的单位贷款利息收入、贷款总金额、单位贷款变动成本和固定成本四个变量函数之间关系的研究和分析,预测它们对利润的影响程度,预测损益平衡点,为商业银行管理者决策提供依据的一种分析方法。

除了上述应用外,银行量本利分析还广泛应用于商业银行的资金、存款、成本和利润的预测分析,应用于储蓄网点的设置、撤并、产品开发等经营决策分析、经营规划和成本控制等方面,它对于商业银行进行科学管理、提高经营效益起着重要的作用。

(二)全面预算。

一个完整的业务经营全面预算,包括经营预算、财务预算和资本支出预算。

预算的编制方法按其是否可按业务量调整分为固定预算、弹性预算;按编制期间和长短和安排方式的不同分为短期预算、长期预算和滚动预算;按编制是否以现有费用水平基础分为增量预算和零基预算。

滚动预算和零基预算是较为先进的预算编制方法。

滚动预算的优点在于预算中经常保持一个稳定的视野,对未来一年的经营活动进行持续不断的计划。

零基预算的优点是有助于企业内部的沟通、协调,激励各基层单位参与预算编制的积极性,有助于提高管理人员的投入产出意识,目标明确,特别有助于服务性部门克服资金浪费的缺点。

滚动预算和零基预算的缺点是工作量大、费用高。

(三)责任会计。

在商业银行实行责任会计,就是在商业银行内部按各部门所承担的经济责任,划分成若干不同种类、不同层次的责任中心,并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核。

责任会计的目的,在于通过划分责任单位来规范内部管理,有利于贯彻银行经营目标责任制,有利于保证银行各分支机构与全行经营目标的一致性。

建立责任会计制度应包括以下内容:
1、设定责任中心,明确责权范围。

根据商业银行的经营特点,可以将内设部门划分为以下几个责任中心:一是以计划财务部门为主体的综合经营计划管理、考核责任中心,负责综合经营计划的编制、组织实施与考核,以及资金和财务管理等;二是以信贷经营、零售业务为主体的成本责任中心,负责对公司存款、储蓄存款等资金的筹资和负债结构的优化等;三是以信贷资产保全和中间业务部门为主体的收入责任中心,负责贷款投放、贷款利息本金的及时回收、信贷资产保全、中间业务收入的增长等;四是以会计、审计、监察、保卫等部门为主体的保障责任中心,负责查漏纠错、防范风险等;五是以办公室、人事教育、后勤等部门为主体的后勤责任中心,负责全行的人力资源管理以及日常工作运转等。

2、编制责任预算,明确责任目标。

责任目标是责任中心在一定时期内应当完成的任务,是全行总体经营目标的一部分。

按照责任中心来落实总体经营目标,作为开展经营活动、评价工作成果的基本标准和依据,从而保证总体经营目标的顺利实现。

3、建立反馈机制,保证及时控制。

在责任预算的实施过程中,应建立一套责任预算执行情况的跟踪反馈系统,坚持绝对指标和相对指标分析并用、定时控制与随时控制结合的原则,及时反馈信息,对经营活动予以必要控制。

4、实行业绩考评,做到奖优罚劣。

根据责任目标和考核标准,应定期考核评价各责任中心的工作业绩,并与员工收入分配、福利待遇、晋升职级挂钩,实行科学、合理的奖罚,鼓励先进、鞭策落后。

(责任编辑:杨明海)
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