第5章 第2节 长期股权投资
长期股权投资知识点经典梳理
长期股权投资知识点经典梳理长期股权投资形成控股合并（包括同一控制和非同一控制）直接相关税费计入管理费用；不形成控股合并，直接相关税费计入成本。
第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的核算内容主要包括以下四类：1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资（母公司对子公司或子公司对子公司的投资）；＞50%2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资；3、企业持有的能够对被投资单位具有重大影响的权益性投资——即对联营企业投资；4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（参股）＜20%注意：企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资要划分为交易性金融资产或者可供出售金融资产。
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
初始投资成本应区分企业合并（控股合并，对子公司投资）和非企业合并确定。
企业合并还要区分同一控制和非同一控制来确定。
非企业合并不区分同一控制和非同一控制。
二、企业合并（＞50%）（后续计量成本法）形成的长期股权投资（形成控股合并的长期股权投资）企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业（法律主体）合并形成一个报告主体（会计主体）的交易或事项。
分别同一控制下控股合并（会计处理不承认公允价值，非市场理念）与非同一控制下控股合并（公允价值，市场理念）确定形成长期股权投资的初始投资成本。
（一）同一控制下的企业合并（后续计量成本法）形成的长期股权投资1、合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
与支付的现金、非现金资产或承担的债务账面价值之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积调占10%，未分配利润90%）。
注：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时计入当期管理费用。
中级财务会计 第五章 长期股权投资
2022/11/4
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1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系；其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如： A
投资，占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
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对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资， 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资，也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的 股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%，共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D：（ 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）
长期股权投资通俗易懂式讲解
长期股权投资通俗易懂式讲解第五章长期股权投资通俗易懂式讲解（一）第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：企业进行的哪些投资属于长期股权投资。
那我们从“长期股权投资”这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。
教材说了下面三种投资属于长期股权投资：1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。
（试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。
那控制又是什么概念呢，就是你说了算）2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
（试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。
那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了）3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资（这个可以这样理解：我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了）所以对上述范围只要掌握：我对被投资单位有控制（子公司），共同控制（合营企业），重大影响（联营企业），就需要在长期股权这里核算。
二、长期股权投资初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
（大家可能会有疑问：企业合并是什么意思呢？其实很简单，对于那些大集团公司（称为母公司），下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表）1 .同一控制下企业合并形成的长期股权投资（同一控制下，就是说受同一个投资者控制。
中级会计实务第五章
中级会计实务第五章长期股权投资本章考情分析本章阐述长期股权投资的确认、计量和记录等容。
近三年考试题型为多项选择题及计算分析题。
其中，2013年以计算分析题形式考核，2014年和2015年分别有一道综合题与本章容有关。
从近三年考题来看，本章属于非常重要的章节，考生应给予足够的关注。
近3年题型题量分析表注：2014年和2015年综合题与本章容有关2016年教材主要变化增加对“投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响”相关容的处理原则及例题主要容第一节长期股权投资的围和初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同经营第一节长期股权投资的围和初始计量◇长期股权投资的围◇长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的围长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
（一）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
（二）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
【提示1】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
【提示2】仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
【例题•单选题】甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。
假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。
中级会计实务(2020)-第3讲_长期股权投资
【例题·多选题】A、B公司为甲公司控制下的两家全资子公司。
2020年5月1日，A公司以账面原价为1 000万元、累计折旧400万元的一台设备作为对价，自甲公司处取得对B公司80%的控股股权，相关手续已办理，能够对B公司实施控制。
合并当日，B公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为1000万元。
假定A公司与B公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑增值税等相关税费和其他因素的影响，以下选项正确的有（）。
长期股权投资（成本法）→长期股权投资（权益法）【唯一追溯调整】【补充】【小新点】长期股权投资（成本法）→长期股权投资（权益法）：①处置部分取得价款与账面价值差额计入投资收益②剩余部分投资成本与原取得时可辨公份额比，赔了不调，赚了调成本（追溯）③剩余部分损益（最早取得至处置时）：【以前期间损益】调长投，记留存收益；【当期损益】调长投，记投资收益（追溯）长期股权投资（成本法）→以公允价值计量的金融资产变身，视同销售买金融资产【要点补充】长期股权投资成本法转权益法（追溯调整）（1）剩余部分投资成本【追溯调整，视同从最初就是权益法】比较剩余长期股权投资的成本①与按照剩余持股比例计算原投资时【追溯】应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额②【举例】甲公司于2018年1月5日购入乙公司70%股权并达到控制，此前甲乙双方不存在关联关系，采用成本法进行核算。
甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为840万元，投资时被投资单位可辨认净资产公允价值1000万元。
2019年6月30日，甲公司出售乙公司40%的股份，取得价款500万元，剩余股权（30%）采用权益法进行核算。
【答案】①处置部分：确认长期股权投资处置损益借：银行存款 500贷：长期股权投资 480（账面价值840×40%/70%）投资收益20②剩余长期股权投资的账面价值为360万元（840×30%/70%），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额60万元（账面价值360-可辨公份额1000×30%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。
3.初始计量原则：（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。
长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。
(一)企业合并概述1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.分类：（1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。
但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。
（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。
在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。
2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。
3.初始入账：（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。
第五部分长期股权投资教学-
• ◆企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价 中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应 作为应收项目（即应收股利）处理。
• 【例题】2019年4月1日，甲公司从证券市场 上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长 期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放 的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万 元，另支付相关税费40万元。
则甲公司确认长期股权投资为（ ）万元。
A.80 000
B.80 100
C.120 000
D.120 100
• 『正确答案』A
• 长期股权投资初始成本
• =100 000×80%=80 000（万元）
• 借：长期股权投资－乙公司 80 000
贷：银行存款
78 000
资本公积—股本溢价
2 000
• 借：管理费用
• 2.发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下3 种情况除外：
• （1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业 合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费 用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当 期损益；（与同一控制相同）
• （2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债 券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量 金额中。（与同一控制相同）
•
贷：银行存款
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小结
• 1.企业取得的长期股权投资，先判断是否 构成母子公司关系（即是否形成控制关 系），如果构成母子公司关系，则属于企 业合并；
• 2.判断该企业合并是同一控制下的企业合 并还是非同一控制下的企业合并。
• ⑴同一控制下的企业合并，则长期股权投资 的初始投资成本应该按照持股比例与被合并 方所有者权益账面价值确定，付出对价的账 面价值与长期股权投资的初始投资成本的差 额应该调整资本公积或留存收益；
--中级会计实务长期股权投资归纳总结
第五章长期股权投资考情分析本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现，其中，有一道计算分析题，分值12分。
本章适宜与合并财务报表结合出综合题，是重要的一章。
内容介绍本章共讲三节内容：第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制资产和共同控制经营其中，第一、二节是本章的重点。
内容讲解第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。
【拓展】●上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。
●共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。
也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。
比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。
【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资[答疑编号1519050101]正确答案』ABC『答案解析』选项D可能作为交易性金融资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。
长期股权投资概述PPT98页
1、企业在取得投资前实现净利 润的分配额；
2、企业在出售时的账面价值
3、资产负债表日，分担亏损份额 而冲减长期权益账面价值部分
反映企业长期股权投资的账 面价值。
权益法下进行核算的，应当设置“成本”、“损益 调整”、“其他权益变动”三个二级明细科目。
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2.“长期股权投资减值准备”账户
“管理费用” ③以发行权益性证券的费用=（冲减）资本公积（资本溢
价），不足的（冲）盈余公积、利润分配
④以发行债务性证券的费用=（计入）债务成本中
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（二）会计分录
1.以资产投资方式：
（1）实物资产
例1：甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司
与乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存 款1 200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60％。2007年2月1日， 乙公司所有者权益总额为4 000万元； 甲公司参与企业合并的固定资产原价为1 400万元，已计提折旧400万元， 未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1 000万元，已摊销500 万元，未计提无形资产减值准备。 假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万。 支付合并费40万元.
制权。
股利分三类：现金股利、股票股利和财产股利 控制权：决策权、分配权、管理权、收益权。
（4）长期持有，按比例承担风险。
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பைடு நூலகம்
（二）长期股权投资概念
是企业持有的对其子公司、合营企业及 联营企业的权益性投资以及企业持有的 对被投资单位不具有控制、共同控制或 重大影响，且在活跃市场中无报价，公 允价值不可能靠计量的权益性投资。
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会计分录
财务会计第五章长期股权投资37页PPT
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第三节长期股权投资的后续计 量
（二）权益法的会计处理 权益法下： 长期股权投资账户设三个明细账户： •“投资成本”
•“损益调整”
•“其他权益变动”（所有者权益其他变动）
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第三节长期股权投资的后续计 量
1.取得投资时的处理 （1）按初始成本增加投资的账面价值
调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公
积、未分配利。
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第二节长期股权投资的初始计 量
借:长期股权投资—投资成本 贷:有关资产等账户
资本公积—资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时：
借:长期股权投资—投资成本
资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润
贷:有关资产等账户
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第二节长期股权投资的初始计 量
2.以发行权益性证券作为合并对价
初始投资成本的确定方法同前 按发行股份的面值总额计入股本 两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本
贷:股本 资本公积—股本溢价
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第二节长期股权投资的初始计 量
（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
初始计量原则：以
为计量基础
初始成本：
按购买日付出的资产等的公允价值确定
2.形成长期股权投资的企业合并
企业合并
同一控制下合并 非同一控制下合并
参与合并的企业在 合并前后均受同一 方或相同的多方最 终控制（且非暂时 性）
参与合并的各方 在合并前后不受 同一方或相同的 多方最终控制
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第二节长期股权投资的初始计 量
同一控制下企业合并的形式之一：
合并前
第5章 长期股权投资(修改后的)
购买时
借：长期股权投资——C公司 609 200
借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：银行存款 资本公积——资本溢价
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借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 资本公积-资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款
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甲、乙两家公司同属丙公司的子公司，甲公司于 2008年3月1日以货币资金1 000万元取得乙公司60%的 股份，乙公司2008年3月1日所有者权益为2 000万元， 会计处理为：
购买时
借：长期股权投资——C公司 609 200
贷：银行存款
609 200
C公司宣告分配股利 （50 000X0.2=10 000）
借：应收股利
10 000
贷：投资收益
10 000
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B企业2008年4月2日购入C公司股份50 000股， 每股12.12元，另支付相关税费3 200元，占C公司有 表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于2008 年5月1日宣告分派2007年度的现金股利，每股0.2元。 B企业的会计处理如下：
借：长期股权投资 资本公积-资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款
1 200 180 100 20 1 500
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（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价 初始投资成本：被合并方所有者权益账面价值的份额 发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与所发
行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本 公积不足冲减的（所指同前），调整留存收益。
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借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 贷：股本（按面值） 资本公积-资本溢价（差额）
借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值份额） 资本公积-资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：股本
长期股权投资：会计分录集锦
长期股权投资：会计分录集锦第二章资产第五节长期股权投资一、采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定计算初始投资成本：股票成交金额加：相关税费减：已宣告分派的现金股利（二）取得长期股权投资1、借：长期股权投资应收股利贷：银行存款2、收到购买该股票时已宣告分派的股利借：银行存款贷：应收股利（三）1、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收盗2、属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额：借：应收股利贷：长期股权投资（四）长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借记）二、采用权益法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资借：长期股权投资-成本贷：银行存款注：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，借“长期股权投资-成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损1、1）根据投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益2）发生净亏损，借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整2、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整3、收到被投资单位宣告发放的现金股利时，借：银行存款贷：应收股利（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积（四）长期股权投资的处置借：银行存款贷：长期股权投资-成本-损益调整- 其他权益变动投资收益同时：借：资本公积-其他资本公积贷：投资收益进入论坛查看原文，讨论>>中华会计网校论坛。
会计准则讲解：长期股权投资
第三章长期股权投资第一节长期股权投资概述市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可以通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。
投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。
企业对外进行的投资，可以有不同的分类。
从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称长期股权投资准则）规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果和相关信息的披露，其他投资适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》等相关准则，交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等内容的讲解参见本书相关章节。
明确界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。
根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
关于控制的理解及具体判断，见本书第三十四章“合并财务报表”的相关内容。
二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。
共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。
合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。
一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。
该约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。
共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。
实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。
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2013-7-17
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（三）重大影响
（2）或能够参与被投资企业的财务和经营 决策的制定； （3）当投资企业拥有被投资单位20%至 50%的表决权资本时，一般认为该企业对 被投资单位具有重大影响。 3、被投资企业如果受到投资企业的重大影 响，一般称为投资企业的联营企业。
2013-7-17
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练习：多选题
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二、企业合并的含义与形式 1、含义： 企业合并是指两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。 2、企业合并的方式（三种） （1）吸收合并，又称兼并，是指两个 或两个以上的企业合并成为一个单一的 企业，其中一个企业保留法人资格，其 他企业的法人资格随着合并而注销；
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说明：合营企业与联营企业的区别？
（2）联营企业是指投资者对其有重大影响， 但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 当某一企业或个人拥有另一企业20%或以 上至50%表决权资本时，通常被认为投资 者对被投资企业具有重大影响，则该被投 资企业可视为投资者的联营企业。
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下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有 重大影响（ ）？ A 在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派 有代表
B 参与被投资单位的财务政策制定过程
C 参与被投资单位的经营政策制定过程
D 向被投资单位派有管理人员
E 被投资单位依赖投资企业的技术资料
答案：ABCDE
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000元。合并日，C公司所有者权益的 账面价值为12 000 000元。
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根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的 会计分录如下:
B公司初始投资成本=12 000 000×60%=7 200 000（元） 借:长期股权投资—投资成本 贷:股本 银行存款 资本公积 7 200 000
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A公司为B公司和C公司的母公司，持
有B公司70%的股权，持有C公司60% 例5-10
的股权。2007年1月1日，B公司发行
每股面值为1元的股票2 000 00股，
（同一控制下 企业合并 取得的 长期股权投资）
换取A公司持有的C公司60%的股权，
并以银行存款支付发行股票手续费20
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期末，贷差利息调整
借：应收利息 （或持有至到期投资——债券——应计利息 ） 持有至到期投资——债券——利息调整 贷：投资收益
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长期股权投资的概念（了解）
投资企业与被投资企业的关系（掌握） 企业合并的形式（理解）
长期股权投资的取得（掌握、重点、难点）
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长期股权投资的成本法核算（掌握、重点、难点）
2、两大特点——
股权性质投资 长期性质投资
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二、投资企业与被投资企业的关系
按照投资企业对被投资企业的影响程度划分： （一）控制 （二）共同控制 （三）重大影响 （四）不具有控制、共同控制、或重大影响 （无重大影响）
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（一）控制 1、含义：
控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和 经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取 利益。
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（三）重大影响
1、含义：重大影响是指对一个企业的财务和经 营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其 他方一起共同控制这些决策的制定。 2、形式：
（1）一般来说，投资企业在被投资企业的董事 会中派有董事，（董事是指由公司股东会选举产 生的具有实际权力和权威的管理公司事务的人员， 是公司内部治理的主要力量，对内管理公司事务， 对外代表公司进行经济活动）；
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2、合并方与被合并方
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与 合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他 企业为被合并方。 3、合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制 权的日期。 4、性质
同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完 全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于 交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组 合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进 行初始计量。 2013-7-17 28
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
说明：
投资企业支付的价款中如果含有已宣告但尚未发 放的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股
权投资成本，计入“应收股利”账户。
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A公司为B公司和C公司的母公司。 2010年1月1日，A公司将其持有C 公司60%的股权转让给B公司，双 方协商确定的价格为8 000 000 例5-9 元，以货币资金支付；此外，B (同一控制下 公司还以货币资金支付审计、评 企业合并 估费10 000元。合并日，C公司 取得的 长期股权投资) 所有者权益的账面价值为12 000 000元;B公司资本公积余额为2 000 000元。
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（一）同一控制下企业合并取得的 长期股权投资
1、含义：同一控制下的企业合并，是指参与 合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多 方最终控制，且该控制并非暂时性的。
例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公 司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。 转让股权后，B公司持有C公司60%的股权， 但B公司和C公司仍由A公司所控制。
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（3）控股合并 控股合并，是指企业通过收购其他企业 的股份或相互交换股票取得对方股份， 达到对其他企业进行控制的一种合并形 式。也就是说，一个企业通过购买另一 个企业的股份，使被购买股份的企业成 为它的附属公司或子公司，它自己则成 为这些子公司的控股公司，又称“母公 司”。控股公司和被控股公司分别成为 母公司和子公司之后，均继续存在并经 营，且相互组成一个集团。
2 000 000
20 000 5 180 000
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（二）非同一控制下企业合并取得的 长期股权投资
1、含义： 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方 在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 2、购买方与被购买方 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他 参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并 的其他企业为被购买方。 3、购买日，是指购买方实际取得对被购买方控 制权的日期。
（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或 承担债务等方式取得被合并方的股权，在合并日
①按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投 资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；
②按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记 “银行存款”以及相应的资产或负债科目； ③按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金 资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本 公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资 本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。
说明：合营企业与联营企业的区别？
（3）合营企业不同于联营企业。投资者对联 营企业只具有重大影响，即对被投资企业 的经营决策和财务决策只具有参与决策的 权利，而不具有控制权；而合营者对投资 企业的经营决策和财务决策具有控制权， 虽然这种控制权是共同控制。
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5.2.2 长期股权投资的取得
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例如：A公司兼并B公司，兼并后A公司 仍然存在，拥有了原A、B两个公司的 资产，承担了原A、B两个公司相应的 负债，而B公司则宣告解散。 （2）新设合并 新设合并，又称“创立合并”，是指两 个或两个以上的企业协议合并组成一个 新的企业； 例如：A公司和B公司合并，成立一家C 公司，其中，A公司和B公司分别以其 全部资产换取新成立C公司的股份。A 公司与B公司随即宣告解散。
2、实施控制的几种情况： （1）一般来说，企业的重大财务和经营决策需要 股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企 业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认 为对被投资企业具有控制权；
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（2）如果投资企业未持有被投资企业 半数以上表决权资本， 但①能够通过章程、协议、法律等其 他方式拥有半数以上表决权； ②或能够任免董事会多数成员； ③或在董事会中拥有半数以上投票权 等，也视为对被投资企业拥有控制权。 3、拥有控制权的投资企业一般称为母 公司；被母公司控制的企业，一般称 为子公司。
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B公司初始投资成本
借:长期股权投资—投资成本 7200 000 资本公积 800 000 管理费用 10 000 贷:银行存款 8 010 000
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（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方 股权，在合并日
①按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期
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（二）共同控制
1、含义：
共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投 资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制 权的各投资方所持有的表决权资本相同。 在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决 策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通 过。 2、被各投资方共同控制的企业，一般称为投资 企业的合营企业。
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一、长期股权投资的性质
1、含义：长期股权投资是指通过投出各种资产 取得被投资企业的股权（即股票持有者所具有的与其 拥有的股票比例相应的权益及承担一定责任的权力）且 不准备随时出售的投资，是企业以购买股票的形 式向其他单位投资，其主要目的是为了长远利益 而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。