中财第七章 无形资产与其他资产

8/23/2013
28
第 一 年 应 确 认 的 融 资 费 用 =5 500 200×6%=330 012（元） 第二年应确认的融资费用=499 800－330 012=119 788（元） 借：无形资产——商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000
8/23/2013 23
按投资各方确认的价值在其注册资本中 所占的份额，确认为实收资本或股本， 贷记“实收资本”或“股本”科目； 按投资各方确认的价值与确认为实收资 本或股本的差额，确认为资本公积，贷 记“资本公积—资本溢价（股本溢价）” 科目。
8/23/2013
24
例题
【例5—2】甲股份有限公司的注册资 本为1000000元。2007年6月15日，甲 股份有限公司接受乙公司以专利权进行投 资。该专利权的账面价值为420000元， 双方经协商确认的价值为440000元，占 甲股份有限公司注册资本的18%。假定不 考虑其他相关税费。
8/23/2013 48
7.3 无形资产的处置和报废
8/23/2013
49
无形资产的转让
企业所拥有的无形资产，可以依法转让： 转让其所有权 企业转让 无形资产
转让其使用权 两者的会计处理有所区别。
8/23/2013 50
转让无形资产所有权——出售
8/23/2013 35

借：研发支出——费用化支出 30 000 000 ——资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000
期末： 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出——费用化支出 30 000 000 ——资本化支出 50 000 000
8/23/2013
27
例题



【例5—3】某A上市公司20×6年1月8日，从B公 司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张， 经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规 定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为 6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理 如下： 无形资产现值=3 000 000×1.8334=5 500 200 未 确 认 融 资 费 用 =6 000 000－ 5 500 200=499 800
接受抵债取得的 企业自创
8/23/2013
18
（一）外购的无形资产

购买无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，无 形资产的成本以购买价款的现值为基础 确定。
对于一揽子购入的无形资产，其成本通
常应按无形资产和其他资产的公允价值 相对比例确定。
8/23/2013 19
例题
【例5—1】200年1月4日，甲股 份有限公司购入一项专利技术，发票价 值为45000元，款项已通过银行转账支 付。 借：无形资产——专利技术 45000 贷：银行存款 45000
8/23/2013
22
（二）投资者投入无形资产
投资者投入无形资产的成本，应当 按照投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除外。 按投资合同或协议约定的价值作为无形 资产的入账价值，借记“无形资产”科 目；
46
8/23/2013
例题
【例5—6】2007年12月31日， 甲公司某无形资产本月摊销金额为 1200元。 借：管理费用 贷：累计摊销 1200 1200
8/23/2013
47
无形资产转销
如果无形资产预期不能为企业带来 经济利益时，企业应将该无形资产的账 面价值予以转销。企业转销某项无形资 产时，按无形资产的账面价值借记“营 业外支出”科目，按已摊销的无形资产 账面价值，借记“累计摊销”科目，按 无形资产的初始入账价值，贷记“无形 资产”科目。

其在将来为企业带来的经济利益，是不固定的 或不可确定的。
7
8/23/2013
无形资产
专 非 利 专 权 利 技 术
8/23/2013
商 标 权
著 作 权
土 地 使 用 权
特 许 权
8
值得强调的是：
商誉是企业合并成本大于合并取得 被购买方各项可辨认资产、负债公允价 值份额的差额，其存在无法与企业自身 分离，不具有可辨认性，不属于无形资 产准则所规范的。 商誉在——企业会计准则第20号 《企业合并》中规范
8/23/2013 41
无形资产的摊销金额一般应当计入当期 损益。企业自用的无形资产，其摊销的无形资 产价值应当计入当期管理费用，并同时冲减无 形资产的成本； 出租的无形资产，相关的无形资产摊销价 值应当计入其他业务成本，并同时冲减无形资 产的成本。 借记“管理费用—无形资产摊销”、“其 他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。
8/23/2013
25

借：无形资产 440000 贷：股本——乙公司 180000 资本公积—股本溢价 260000
8/23/2013
26
值得注意的是：

购入无形资产超过正常信用条件延期支 付价款，实质上具有融资性质的，应按 所购无形资产购买价款的现值，借记 “无形资产”科目，按应支付的金额， 贷记“长期应付款”科目，按其差额， 借记“未确认融资费用”科目。

8/23/2013
29


第一年底付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
3 000 000 3 000 000 330 012 330 012
第二年底付款时： 借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
3 000 000 3 000 000 119 788 119 788
同类或类似固定资产不存在活跃市场的，
按该接受捐赠的无形资产的预计未来现 金流量现值，作为入账价值；
8/23/2013
32
（四）自行开发的无形资产
自行开发的无形资产，其成本包括自 满足确认条件至达到预定用途前所发生的 支出总额，但是对于以前期间已经费用化 的支出不再调整。
8/23/2013
33
在研究与开发过程中发生的材料费、直接参 与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的 租金、借款费用等，不满足确认条件的，应当直 接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开 发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取 得时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用 资本化。
具体来说，自行开发的无形资产， 其成本满足确认条件的，借记“无形资 产”科目，贷记“银行存款”等科目； 不满足确认条件的，借记“管理费用” 等科目，贷记“银行存款”等科目。
8/23/2013 34
例题
【例5—5】某企业自行研究开发 一项新产品专利技术，在研究开发过程 中发生材料费40 000 000元、人工工 资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其 中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预 定用途。
8/23/2013 12
无形资产的确认条件
首先，需要符合无形资产的定义； 其次，还要符合无形资产的确认条件：
8/23/2013
13
无形资产的确认条件 1、与该无形资产有关的经济利益很可能 流入企业。 在实务工作中，要确定无形资产产 生的经济利益是否很可能流入企业，应 当对无形资产在预计使用寿命内可能存 在的各种经济因素作出合理估计，并且 应当有明确证据支持。在进行这种判断 时，需要考虑相关的因素。 2、该无形资产的成本能够可靠地计量
8/23/2013 16


无形资产的初始计量
8/23/2013
17
无形资产的初始计量取决于来源:
按取得时实际支付的价款。 从外部取得的 其中：购入无形资产 应按所购无形资产购买价款的现值 超过正常信用条件延 期支付价款，
投资取的 接受捐赠
投资合同或协议约定的价值
根据市场价格，有关凭据确认的价值和接 受时发生的各项费用计价。 债权的帐面价值加上应支付的相关税费计 开发阶段符合资本化条件的支出以及依 价。 法取得时发生的注册费、聘请律师费以 及其他相关支出计价
8/23/2013 14
研究与开发

企业内部研究开发项目的支出，应当区 分研究阶段支出与开发阶段支出。 研究是指为获取并理解新的科学或技术 知识而进行的独创性的有计划调查。 开发是指在进行商业性生产或使用前， 将研究成果或其他知识应用于某项计划 或设计，以生产出新的或具有实质性改 进的材料、装置、产品等。
8/23/2013 5
需要说明的是：

货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以 固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、 银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票 据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 包括存货、固定资产、在建工程、工程物资、无 形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券 投资等。其特征：
8/23/2013
36
7.2 无形资产的后续计量
8/23/2013
38
无形资产摊销
无形资产作为一项非流动资产，可以为企业带来收 益，但无形资产通常也有一定的有效期限，它所具有的 价值的权利或特权会逐渐下降总会终结或消失，因此， 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 使用寿命为有限的 其摊销金额应当在使用 寿命内系统合理摊销 不应摊销
15


8/23/2013
开发支出资本化

无形资产准则规定，企业研究阶段的支出 全部费用化，计入当期损益（管理费用）。 开发阶段的支出符合资本化条件的，才能 确认为无形资产；不符合资本化条件的计 入当期损益（管理费用）。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出， 应当将其所发生的研发支出全部费用化， 计入当期损益（管理费用）。
8/23/2013
30
（三）接受捐赠的无形资产

接受捐赠无形资产，捐赠方提供了有关凭 据的，按凭据上标明的金额加上应支付的 相关税费，作为入账价值。
捐赠方没有提供有关凭据的，按以下
顺序确定其入账价值：
8/23/2013
31

同类或类似无形资产存在活跃市场的， 按同类或类似固定资产的市场价格估计 的金额，加上应支付的相关税费，作为 入账价值；
45


8/23/2013



企业至少应当于每年年度终了，对使用 寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销 方法进行复核。 无形资产的使用寿命及摊销方法与以前 估计不同的，应当改变摊销期限和摊销 方法。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不 确定的无形资产的使用寿命进行复核。 如果有证据表明无形资产的使用寿命是 有限的，应当估计其使用寿命，并在使 用寿命内进行系统摊销。
8/23/2013 44
“累计摊销”科目

“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有 限的无形资产计提的累计摊销。 作为投资性房地产的采用成本模式计量的土地 使用权的累计摊销，也通过本科目核算。 本科目应按无形资产项目进行明细核算。企业 按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、 “其他业务成本”等科目，贷记本科目。本科 目期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销 额。
8/23/2013 3
wenku.baidu.com
7.1 无形资产的确认 和初始计量
8/23/2013
4
无形资产——是指企业拥有或者控制 的 没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产具有如下特征 1、不具有实物形态。 2、属于非货币性长期资产。 3、持有的主要目的是为企业使用而非出 售。 4、在创造经济利益方面具有较大不确定 性。
第七章
无 形 资 产
8/23/2013
投 资 性 房 地 产
其 他 资 产
1
7.1 无形资产的确认和初始计量 7.2 无形资产的后续计量 7.3 无形资产的处置和报废
8/23/2013
2
学习目标
掌握无形资产的定义、特征、 确认条件以及无形资产取得、摊 销、出租、处置的账务处理，投 资性房地产计量、核算的处理， 掌握长期待摊费用的含义、主要 内容及财务处理，了解其他资产 内容。
使用寿命不确定的
8/23/2013
39
企业摊销无形资产，应当自无形资 产可供使用时起，至不再作为无形资产 确认时为止。
无形资产的成本，应当自取得当月 起在预计使用年限内摊销，处置无形资 产的当月不再摊销。即无形资产摊销的 起始和停止日期为：当月增加的无形资 产，当月开始摊销；当月减少的无形资 产，当月不再摊销。