深化增值税改革培训课件

特殊情况开票规定-发生销售折让、中止或者退回 举例
建筑业一般纳税人G企业，于2019年3月18日给H企业开具 了税率为10%的建筑服务增值税专用发票，H企业于2019年4月 25日审核该增值税专用发票时，发现“购买方识别号”栏出现错 误，要求G企业重开。 G企业应先开具税率为10%的红字发票后，再重新开具税率 为10%的正确的增值税专用发票交于H企业。
发票开具
通过远程办税端直接向税务机关提交信息，也直接选择在税务机关办理专项 是 按原适用税率补开发票 3月附加扣除的，税务机关会在汇算清缴期内，根据已提交的专项附加扣除信息及纳 31日之前 税申报信息，办理专项附加扣除。
3月31日之前
否
将收入确认到以往正确的 税款所属期，办理更正申 报、补缴税款后，按原适 用税率补开发票 按新税率开具正确的发票
03
关于增值税纳税申报
申报注意事项
不动产一次性抵扣填报
截至2019 年3月税款所属期，原《增值税纳税申报表附列资 料（五）》第6 栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额， 可以自 2019 年 4 月税款所属期起结转填入申报表 《附列资料 （二）》第8b栏“其他”。 自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程 的进项税额可一次性抵扣，申报时填写在申报表《附列资料 （二）》中专用发票相应栏次。
将旅客运输服务纳入抵扣范围
抵扣方法
第一种情况，是凭增值税电子普通发票据实抵扣。 纳税人可以直接凭发票上注明的税额进行抵扣。
将旅客运输服务纳入抵扣范围
抵扣方法
第二种情况，航空和铁路凭客票按9%税率抵扣。 取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照 下列公式计算进项税额： 航空旅客运输进项税额 = （票价 + 燃油附加费）÷（ 1+9% ） ×9% 取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的 进项税额： 铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%
不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣
①今年4月1日后购入的不动产，纳税人可在购进当期，一次 性予以抵扣。 ②今年 4 月 1 日前购入的不动产，还没有抵扣的进项税额的 40%部分，从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵 扣。 注意：纳税人将待抵扣的不动产进项税额转入抵扣时，需要 一次性全部转入。
申报注意事项
其他事项
为做好深化增值税改革相关政策效应的统计分析工作，申报 表《附列资料（二）》中第9 栏“（三）本期用于购建不动产的 扣税凭证”、第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税 凭证”，分别专用于不动产一次性抵扣、旅客运输服务两项政策 效应的统计分析。请纳税人务必准确填报第9栏和第10栏。
特殊情况开票规定-发生销售折让、中止或者退回 政策
《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局 公告2019年第14号）第一条：
增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已 按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中 止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红 字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字 发票后，再重新开具正确的蓝字发票。
将旅客运输服务纳入抵扣范围
注意事项
第四，除扣税凭证和进项税计算方法的特殊规定外，对于旅客 运输的进项税抵扣原则，需要符合现行增值税进项抵扣的基本规 定。比如用于免税、简易计税的不得抵扣；用于集体福利、个人 消费、非正常损失等情形的不得抵扣。 第五，与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费 用，属于可以抵扣的范围。对于劳务派遣的用工形式，劳务派遣 人员发生的旅客运输费用，应由用工单位抵扣进项税额，而不是 劳务派遣单位抵扣。
不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣
注意事项
一、已抵扣进项税额的不动产，如果发生非正常损失，或者 改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集 体福利或者个人消费的，需要做进项税额转出，按照公式计算不 得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减； 计算方法： 不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率 不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
农产品抵扣率的调整
政策依据
纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。 纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照 10%的扣除率计算进项税额。
农产品抵扣率的调整
扣除凭证类型
一是农产品收购发票或者销售发票，且必须是农业生产者销 售自产农产品适用免税政策开具的普通发票； 二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值 税专用缴款书； 三是从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增 值税专用发票。 需要说明的是，取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开 具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，均不 得计算抵扣进项税额。
04
关于加计抵减政策
加计抵减政策
39号公告政策规定 自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按 照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
生产、生活性服务业纳税人 指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取 得的销售额占全部销售额的比重超过 50% 的纳税人。四项服务的具体范围按 照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
④纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。
总体情况—专项附加扣除政策的办理途径
有关扣除信息报送任职受雇单位，以致在单位 预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，大家可以在当年剩 余月份内向单位申请补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管
举例2
若例1中的纳税人并没有签订合同，实际业务就是 3 月20日发货，4月5日收到货款。应如何开票？ 政策规定，采取直接收款方式销售货物的，不论货 物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或者取得 索取销售款项凭据的当天。则按照规定，该例中，纳税 人4月5日收到货款，纳税义务发生时间在4月1日之后， 应适用新的税率。
4月1日后
-
02
关于扩大抵扣范围
主要内容
01 不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣 03 人员信息采集
02 将旅客运输服务纳入抵扣范围
03 农产品抵扣率的调整
不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣
政策依据
自2019年4月1日起，《营业税改征增值税试点有关事项的规 定》（财税〔2016〕36号印发）第一条第（四）项第1点、第二 条第（一）项第1 点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在 建工程的进项税额不再分 2 年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣 完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税 额中抵扣。
2
目录/Contents
01 02 03 04
关于降低增值税税率及发票开具规定 关于扩大抵扣范围 关于增值税纳税申报 关于加计抵减政策 关于试行期末留抵退税制度 关于出口退税率的调整 关于离境退税物品退税率调整
3
05 06 07
01
关于降低增值税税率及发票开具规定
政策依据
《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的 公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第一条：
不动产两年抵扣政策改为一次性抵扣
注意事项
二、按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变， 用于允许抵扣进项税额项目的，按照公式在改变用途的次月计算 可抵扣进项税额。 计算方法： 可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额× 不动产净值率
不动产净值率是不动产净值与不动产原值的比，不动产净值、 原值与企业会计核算应保持一致。
总体情况—专项附加扣除政策的办理途径
02
自行申报办理
一般有以下情形之一，可选择在次年3月 1日至 6月30日内，自行向汇缴地 主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除：
①不愿意将相关专项附加扣除信息报送给任职受雇单位的；
②没有工资、薪金所得，但有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的； ③有大病医疗支出项目的；
2019年深化增值税改革培训
2019年3月28日
1
深化增值税改革
参考文件
《财政部 税务总局 海关总署 关于深化增值税改革有关政策的 公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号） 《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家 税务总局公告2019年第14号） 国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家 税务总局公告2019年第15号）
特殊情况开票规定-补开发票
国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家 税务总局公告2019年第14号）第二条：
纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增 值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按 照原适用税率补开。
特殊情况开票规定-补开发票
纳税义务发生 时间
是否已在纳税义务发生 当期作“未开具发票” 销售申报缴纳增值税
税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。
不动产转让完成
纳税义务发生时间
1.纳税人发生应税销售行为的纳税义务发 生时间在3月31日（含）之前的，按照原适用 税率开具发票； 2.纳税人发生应税销售行为的纳税义务发 生时间在4月1日（含）之后的，按照调整以后 的税率开具发票。
举例1
一家商贸企业，2019年3月签订货物销售合同，合 同约定3月20日发货，3月25日收款。但实际上，纳税 人按照合同约定 3月20日发货后，3月25日取得了货款 收款凭证，到 4 月 5 日才实际收到货款。按照规定，该 纳税人取得索取销售款项凭据的当天是 3月25日，纳税 义务发生时间在4月1日之前，应适用原税率。
申报注意事项
旅客运输服务填报
纳税人购进国内旅客运输服务，取得增值税专用发票的，按 规定可抵扣的进项税额在申报时填写在申报表《附列资料（二）》 专用发票相应栏次中。 纳税人购进国内旅客运输服务，未取得增值税专用发票的， 以增值税电子普通发票注明的税额，或凭注明旅客身份信息的航 空、铁路、公路、水路等票据，按政策规定计算的可抵扣进项税 额，填写在申报表《附列资料（二）》第8b栏“其他”中申报抵 扣。