第三章第五节 完工与在产品的分配
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第三章第五节完工与在产品的分配
一、 在产品数量的核算
3.在产品清查的核算 5）盘亏的核算 发生盘亏和毁损时： 毁损在产品的残值： 借：待处理财产损溢 借：原材料、银行存款 贷：基本生产成本 贷：待处理财产损溢 按规定核销时 借：制造费用（正常损失部分） 银行存款（收到保险公司的保险赔款部分） 其他应收款（应收过失单位或过失人员赔偿部分） 营业外支出（非常损失部分） 贷：待处理财产损溢
(二)不计算在产品成本法
1.要点： 月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。 2.适用范围： 适用于各月末在产品数量很小，算不算在 产品成本对于完工产品成本的影响很小， 管理上不要求计算在产品成本的企业。 如：采煤、采矿企业。
（三）按年初数固定计算在产品成本法
1.要点：各月末(月初、月末)在产品的成本固 定否变。 2.适用范围：适用于在产品数量较小，或者在 产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不 大。 如：炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的 在产品 3.特点：某种产品本月发生的生产费用就是本 月完工产品的成本； 年终时，要重新调整计算确定在产品成本。
第三章 第五节
生产费用在完工产品与在产品 之间的分配和归集
目的和要求
1.掌握生产费用在完工产品与月末在产品 之间分配的所有分配方法，并灵活应用。 2.理解在产品的含义
一 、 在产品数量的核算
月初在产 + 本月生= 本月完工 + 月末在产 品 费 用 产费用 产品费用 品 费 用
公式前两项是已知数，等式后两项是未知的。
（五）约当产量比例法
3.特点： 在产品既要计算原材料费用，又要计算工 资等其他费用。 4.原材料如果是在生产开始时一次投入时： 原材料费用按完工产品数量和在产品数量 比例分配；人工费用、燃动力费用、制 造费用等各项加工费用，应按约当产量 比例分配计算。
生产费用在完工产品和在产品之间的分配(1)
测定在产品完工程度的方法一般有两种： 一是平均计算。二是各工序分别测定完工率。 平均计算是指一律按50％作为各工序在产品的完工程度。这是在 各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况 下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的 程度。这样，全部在产品完工程度均可按50％平均计算
2、确定在产品数量的方法：在产品数量的核算，应同时具备账面 核算资料和实际盘点资料。应该根据在产品实际盘存数量计算在产 品成本。但由于在产品品种多、数量大，每月都要组织实地盘点确 有困难，可根据在产品业务核算资料的期末结存量来计算在产品成 本。车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过“在产品收发结 存账”进行的，该账分车间并按照产品品种和在产品的名称设置， 提供车间各种在产品收发结存动态的业务核算资料。它是根据领料 凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库凭证，及时 登记在产品收发结存账，最后由车间核算人员审核汇总。
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第五章 生产费用在完工产品 与在产品之间分配的核算
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
一、约当产量法
1、约当产量法：是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于
完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的
约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用，这种分
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
原材料如果是在生产开始时一次投入，完工产品与月末在产品 的原材料费仍应采用前述分配方法计算分配，即按完工产品数量和 在产品数量比例分配原材料费用。由于单件完工产品与不同完工程 序的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品 的各项加工费用，应按约当产量比例分配计算，而不能按它们的数 量比例分配计算。
2、确定在产品数量的方法：在产品数量的核算，应同时具备账面 核算资料和实际盘点资料。应该根据在产品实际盘存数量计算在产 品成本。但由于在产品品种多、数量大，每月都要组织实地盘点确 有困难，可根据在产品业务核算资料的期末结存量来计算在产品成 本。车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过“在产品收发结 存账”进行的，该账分车间并按照产品品种和在产品的名称设置， 提供车间各种在产品收发结存动态的业务核算资料。它是根据领料 凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库凭证，及时 登记在产品收发结存账，最后由车间核算人员审核汇总。
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第五章 生产费用在完工产品 与在产品之间分配的核算
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
一、约当产量法
1、约当产量法：是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于
完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的
约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用，这种分
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
原材料如果是在生产开始时一次投入，完工产品与月末在产品 的原材料费仍应采用前述分配方法计算分配，即按完工产品数量和 在产品数量比例分配原材料费用。由于单件完工产品与不同完工程 序的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品 的各项加工费用，应按约当产量比例分配计算，而不能按它们的数 量比例分配计算。
生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配PPT课件
将各产品的分配金额进行汇总，得出完工 产品和月末在产品各自的生产费用。
分配结果的展示方式
表格展示
通过表格形式展示各产品的分配金额，包括完工产品和月末在产品的 生产费用。
图表展示
使用图表形式，如条形图或饼图，直观地展示各产品在生产费用中的 占比。
比较分析
将实际分配结果与预期或历史数据进行比较，分析生产费用的变化趋 势和原因。
关键指标分析
针对关键指标，如单位成本、毛利率等，进行分析和解释，帮助决策 者更好地理解生产费用的分配情况。
06
实际应用和案例分析
实际应用场景
制造业
在制造业中，生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配是一个常见的问题。企业需 要根据产品的生产进度和实际成本，合理地将生产费用分摊到完工产品和在产品上，以
折算方法，以确保计算的准确性。
05
分配结果的计算和展示
分配结果的计算步骤
确定分配标准
计算分配率
选择适当的分配标准，如直接材料、人工 工时、机器工时等，用于将生产费用在完 工产品和月末在产品之间进行分配。
根据选择的分配标准，计算出生产费用在 完工产品和月末在产品之间的分配率。
计算分配金额
汇总结果
根据分配率和各产品的数量或工时等数据 ，计算出各产品应分摊的生产费用。
和准确性。
关注国内外相关领域的最新研究 成果和发展动态，为企业生产成
本管理提供新的思路和方法。
谢谢您的聆听
THANKS
通过合理的分配方法，可 以更准确地反映企业的生 产成本，为企业的经营决 策提供有力支持。
在实际操作中，应根据企 业的实际情况选择合适的 分配方法，并不断完善和 优化分配方案。
对未来研究的建议
成本会计课件——产品成本在完工产品与在产品之间的分配
5-3
2. 生产费用计入产品成本的程序 A 根据产品成本计算对象设置生产费用明细账 B 要素费用的归集汇总：根据生产费用的原始凭证
和有关资料，对原料、工资、折旧等要素费用按“要 素承担”原则分别进行汇总。
C 要素费用的分配：经汇总的要素费用按一定的标 准进行分配。
D 若设“辅助生产成本”明细账，则先按“费用承 担”原则归集，然后按一定标准分配计入“基本生产” 和“制造费用”明细账中。
第五章 产品成本在产品与 完工产品之间分配
第一节 在 产 品 收 发 存 的 核 算
第二节 在 产 品 成 本 核 算 方 法
第三节 生产类型与生产成本计算方法
第一节 在产品收发存的核算
一、在产品与产成品的概念 1. 广义在产品概念：企业已经投入到生产中去，但尚未 完工不能作为商品销售的产品 2. 狭义在产品概念：指就某一生产单位或生产步骤而言 正在加工的在制品，该生产单位或步骤已经完工交出的 自制半成品不包括在内。 3. 狭义的产成品：已经完成全部生产过程随时可供销售 的产品 4. 广义的产成品：不仅包括狭义产成品还包括以完成部 分生产阶段，已由生产车间交中间仓库验收但尚未全完 成的产品。
5. 核算意义： 1）可以正确核算完工产品成本 2）有利于企业加速资金周转 3）有利于合理组织生产 4）有利于保护在产品的安全完整
二、在产品生产成本与本月生产费用的关系 三、建上和完善产品的原始记录，交接千续等制度。 四、在产品的盘占制度及盈方处理。
盘盈：借：生产成本——××在产品 货：待处理财产损益
4．实例：P83~P85
5-2
〈五〉约当产量法（=第四种方法）P78~P81 约当产量： 1．将企业月末在产品产量换算为完工产品程度。
相当于完工产品的数量。 2．约当产量法： 3．约当量的计算：通用公式：在产品数量×完工
2. 生产费用计入产品成本的程序 A 根据产品成本计算对象设置生产费用明细账 B 要素费用的归集汇总：根据生产费用的原始凭证
和有关资料，对原料、工资、折旧等要素费用按“要 素承担”原则分别进行汇总。
C 要素费用的分配：经汇总的要素费用按一定的标 准进行分配。
D 若设“辅助生产成本”明细账，则先按“费用承 担”原则归集，然后按一定标准分配计入“基本生产” 和“制造费用”明细账中。
第五章 产品成本在产品与 完工产品之间分配
第一节 在 产 品 收 发 存 的 核 算
第二节 在 产 品 成 本 核 算 方 法
第三节 生产类型与生产成本计算方法
第一节 在产品收发存的核算
一、在产品与产成品的概念 1. 广义在产品概念：企业已经投入到生产中去，但尚未 完工不能作为商品销售的产品 2. 狭义在产品概念：指就某一生产单位或生产步骤而言 正在加工的在制品，该生产单位或步骤已经完工交出的 自制半成品不包括在内。 3. 狭义的产成品：已经完成全部生产过程随时可供销售 的产品 4. 广义的产成品：不仅包括狭义产成品还包括以完成部 分生产阶段，已由生产车间交中间仓库验收但尚未全完 成的产品。
5. 核算意义： 1）可以正确核算完工产品成本 2）有利于企业加速资金周转 3）有利于合理组织生产 4）有利于保护在产品的安全完整
二、在产品生产成本与本月生产费用的关系 三、建上和完善产品的原始记录，交接千续等制度。 四、在产品的盘占制度及盈方处理。
盘盈：借：生产成本——××在产品 货：待处理财产损益
4．实例：P83~P85
5-2
〈五〉约当产量法（=第四种方法）P78~P81 约当产量： 1．将企业月末在产品产量换算为完工产品程度。
相当于完工产品的数量。 2．约当产量法： 3．约当量的计算：通用公式：在产品数量×完工
生产经营费用的归集与分配
▪A产品单独耗用乙材料1600千克，计划单价12元。
▪3月份A、B产品的产量为520件和884件。辅助生产 车间耗用其他材料1500元，基本车间一般耗用其他 材料800元，企业管理部门耗其他材料200元。该企 业材料费用按定额消耗量比例分配，材料成本差异 率为 –2%。
▪ 要求：分配3月份的材料费用并编制相关分录。
▪ A、B产品共同耗用甲材料的分配： ▪ A产品材料定额消耗量= 520×4 = 2080（kg） ▪ B产品材料定额消耗量= 884×5 = 4420（kg） ▪ 甲材料分配率= 5850 / （2080 + 4420 ） = 0.9 ▪ A产品应分配材料数量= 2080 × 0.9 = 1872 （kg） ▪ B产品应分配材料数量= 4420 × 0.9 = 3978 （kg） ▪ A产品应负担材料计划成本= 1872 × 5 = 9360 （元） ▪ B产品应负担材料计划成本= 3978 × 5 =19890 （元）
产量工时记录—工序进 程单、工作班产量记录、 工作通知单P48
工资结算汇 总表
职工薪酬的计算方法
职工薪酬的计算方法 计时工资 计件工资
月薪制 日薪制 个人计件 集体计件
工资计算公式 月薪制： 应付职工薪酬＝月标准工资－(事假天数×日标准工资) －(病假天数×日标准工资×病假扣款率） 日标准工资=月标准工资/平均每月工作日数 平均每月工作日数：30天（360/12），未扣除节假日 双休日，则节假日照付工资，缺勤的节假日应扣发工 资；20.83天，（365-104-11）/12，已扣除节假日和 双休日，节假日无需付工资，缺勤的节假日不扣工资。
外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配 表进行的。 P46-47
四、职工薪酬费用的归集与分配
▪3月份A、B产品的产量为520件和884件。辅助生产 车间耗用其他材料1500元，基本车间一般耗用其他 材料800元，企业管理部门耗其他材料200元。该企 业材料费用按定额消耗量比例分配，材料成本差异 率为 –2%。
▪ 要求：分配3月份的材料费用并编制相关分录。
▪ A、B产品共同耗用甲材料的分配： ▪ A产品材料定额消耗量= 520×4 = 2080（kg） ▪ B产品材料定额消耗量= 884×5 = 4420（kg） ▪ 甲材料分配率= 5850 / （2080 + 4420 ） = 0.9 ▪ A产品应分配材料数量= 2080 × 0.9 = 1872 （kg） ▪ B产品应分配材料数量= 4420 × 0.9 = 3978 （kg） ▪ A产品应负担材料计划成本= 1872 × 5 = 9360 （元） ▪ B产品应负担材料计划成本= 3978 × 5 =19890 （元）
产量工时记录—工序进 程单、工作班产量记录、 工作通知单P48
工资结算汇 总表
职工薪酬的计算方法
职工薪酬的计算方法 计时工资 计件工资
月薪制 日薪制 个人计件 集体计件
工资计算公式 月薪制： 应付职工薪酬＝月标准工资－(事假天数×日标准工资) －(病假天数×日标准工资×病假扣款率） 日标准工资=月标准工资/平均每月工作日数 平均每月工作日数：30天（360/12），未扣除节假日 双休日，则节假日照付工资，缺勤的节假日应扣发工 资；20.83天，（365-104-11）/12，已扣除节假日和 双休日，节假日无需付工资，缺勤的节假日不扣工资。
外购动力费用的分配是通过编制外购动力费用分配 表进行的。 P46-47
四、职工薪酬费用的归集与分配
完工产品与在产品费用分配
×
本工序在产品的 完工率（50%）
单位产品各工序的定额工时合计
例：某生产车间生产B产品需三道生产工序，各工序定额工时为： 第一道工序50小时；第二道工序20小时；第三道工序30小时，共 100小时，各工序在产品在本工序完工率均为50%。
各工序在产品完工率计算如下：
第一工序在产品完工率＝50 ×50% ÷100＝25%
第一道工序在产品投料率＝
100 ＝ 200
50%
a
11
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间分配
第二道工序在产品投料率＝（100＋40）/200＝ 70%
第三道工序在产品投料率＝（100＋40＋60）/200＝ 100%
计算在产品约当产量如下表：
在产品约当产量计算表（原材料）
工序 一
投料 定额
100
方法相同，在产品已投入的定额工时与产成品的定额工时的比
例也就是在产品的完工率。 a
14
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间分配
单工序产品生产在产品的完工率一般可确定为50%。 多工序的产品生产在产品的完工率的计算：
某工序在产 品的完工率
＝
截止上工序累计单 位产品定额工时
＋
本工序单位产 品定额工时
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间分配
3.计算在产品和完工产品成本
完工产品与在产品成本计算表
2004年6月30日
在产 品
项
目
约当 分配
产量 金额
原材料（分配率100） 100 10000
B产品 完工产品
实际 产量
150
分配 金额
15000
动力费用（分配率20） 60
1200
3-5生产费用在完工产品与在产品之间的分配
800
200
合计 100
1700
—
1300
直接材料分配率=24821+98500=37.37 2000+1300
完工产品直接材料成本 = 2000×37.37 = 74740(元) 月末在产品直接材料成本 = 1300×37.37 = 48581(元)
Page ▪ 19
（3）直接材料分工序在每道工序陆续投入，单件在 产品所耗直接材料与完工产品不相同，应按每一工序 直接材料的消耗定额测算投料程度，然后按投料程度 计算在产品的约当产量，分配直接材料费用。
Page ▪ 5
（二）在产品按固定成本计价法 在产品按固定成本计价法：是指对各月月末(年末 除外)的在产品成本按年初在产品成本固定计价的一 种方法。每月发生的生产费用之和就是完工产品成 本。 适用：各月末在产品数量较小，或者在产品数量虽 然较大，但各月之间数量起伏不大的情况。 固定容器装置的冶炼、化工等企业采用。
Page ▪ 11
【例3-16】某企业A产品的工时定额为40小时，需 要经过三道工序加工制成。其各工序工时定额分 别为16小时、12小时和12小时。3月末三道工序分 别有在产品500件、400件、800件；完工产品2000 件，月初和本月发生的工资费用总计为48000元， 制造费用总计为66000元。A产品各工序的加工程 度和约当产量的计算如表3-31所示。
Page ▪ 14
按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用 单件完工产品与在产品的投料程度不一定相同， 所以应将月末在产品按其投料程度折算成约当产 量，按约当产量比例分配完工产品与月末在产品 的直接材料费用。
Page ▪ 15
（1）直接材料在生产开始时一次投入，在产品所耗 直接材料与完工产品相同，所以直接材料费用应按 两者的数量比例进行分配。
产品成本在完工产品与在产品之间的分配
材料、人工、制造费用的单位成本
月初在产品的单位成本： 材料：324╱40*100% =8.1 人工：104╱40*50% =5.2 制造费用：80╱40*50% =4
本月发生的费用所生产产品的单位成本： 材料：1520╱190 =8 人工：1000╱200 =5 制造费用：800╱200 =4
在产品数量与完工产品成本计算的关系
几种分配方法的比较
第二节 产品成本在完工产品与在产品之间的方法
月初在产品成本 + 本月发生的费用 = 产成品成本 + 月末在产品成本
先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。 先确定完工产品成本，然后确定月末在产品成本。 完工产品与在产品成本同时确定
如果假定月初在产品在本月全部加工完成，那么月末在产品的材料、人工、制造费用的单位成本：
月末在产品成本： 材料：20*8=160 人工：20*50%*5=50 制造：20*50%*4=40
在产品按定额成本计价 例：某企业生产甲产品，材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度均为50%，产成品的消耗定额为材料定额40公斤，单价3元/公斤，工时定额为30小时，直接人工为0.6元/小时，制造费用为2元/小时，本期产量为完工产品500件，月末在产品200件，本期生产费用为直接材料84000元，直接人工8000元，制造费用22000元。 要求：计算完工产品成本。 计算公式： 完工产品成本=该产品本月生产费用合计 － 该产品月末在产品的定额成本
案 例
仙林木器厂生产的办公桌经过构件加工、装配和油漆三个工序完成，某月末各工序在产品数量为：第一道工序100件，第二道工序200件，第三道工序300件。该月加工完成的产品有1 000件，但其中有200件尽管完工，但尚未办理入库手续。三道工序核定的工时定额分别为6小时、4小时和2小时。在月末将原材料费用、工资费用和制造费用在完工产成品与在产品之间分配时，会计叶谦将原材料费用按照产成品数量1 000件和在产品数量600件进行了平均分配，
月初在产品的单位成本： 材料：324╱40*100% =8.1 人工：104╱40*50% =5.2 制造费用：80╱40*50% =4
本月发生的费用所生产产品的单位成本： 材料：1520╱190 =8 人工：1000╱200 =5 制造费用：800╱200 =4
在产品数量与完工产品成本计算的关系
几种分配方法的比较
第二节 产品成本在完工产品与在产品之间的方法
月初在产品成本 + 本月发生的费用 = 产成品成本 + 月末在产品成本
先确定月末在产品成本，然后确定完工产品成本。 先确定完工产品成本，然后确定月末在产品成本。 完工产品与在产品成本同时确定
如果假定月初在产品在本月全部加工完成，那么月末在产品的材料、人工、制造费用的单位成本：
月末在产品成本： 材料：20*8=160 人工：20*50%*5=50 制造：20*50%*4=40
在产品按定额成本计价 例：某企业生产甲产品，材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度均为50%，产成品的消耗定额为材料定额40公斤，单价3元/公斤，工时定额为30小时，直接人工为0.6元/小时，制造费用为2元/小时，本期产量为完工产品500件，月末在产品200件，本期生产费用为直接材料84000元，直接人工8000元，制造费用22000元。 要求：计算完工产品成本。 计算公式： 完工产品成本=该产品本月生产费用合计 － 该产品月末在产品的定额成本
案 例
仙林木器厂生产的办公桌经过构件加工、装配和油漆三个工序完成，某月末各工序在产品数量为：第一道工序100件，第二道工序200件，第三道工序300件。该月加工完成的产品有1 000件，但其中有200件尽管完工，但尚未办理入库手续。三道工序核定的工时定额分别为6小时、4小时和2小时。在月末将原材料费用、工资费用和制造费用在完工产成品与在产品之间分配时，会计叶谦将原材料费用按照产成品数量1 000件和在产品数量600件进行了平均分配，
完工产品与在产品的分配
约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、
制造费用等〕分别计算。 1.加工费用的分配 加工费一般指直接人工、制造费用，其约当产量 按完工程度（完工率）计算。 A、一律按50%计算：若各工序在产品数量和单 位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前 后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程 度可按照50％确定；（例月末在产品20件，则 按此种方法，其约当产量为20×50%=10件）
答案如下表：
摘要 直接材料 月初在产品生产费用 2000 本月发生生产费用 12000 本月生产费用合计 14000 定额费用、 完工产品 10000 定额工时 月末在产品 2000 直接材料费用分配率 1.1667 完工产品 11666.67 费用分配 月末在产品 2333.33 直接人工 800 4000 4800 4000 500 1.0667 4266.67 533.33 制造费用 1500 6000 7500 4000 500 1.6667 6666.67 833.33 合计 4300 22000 26300
例：某产品经过三道工序加工完成，原材料于 每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原 材料消耗定额资料如下表所示：
要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产 品直接材料成本项目的约当产量。 （1）原材料于每个工序一开始时投入 （2）原材料于每个工序开始以后逐步投入
答案：
（1）原材料于每个工序一开始时投入，
（2）原材料于每个工序开始以后逐步投 入，月末在产品直接材料约当产量计算如 下：
工序 1 2 3 合计 月末在产品 单位产品原材 数量（件〕 料消耗定额 100 120 140 360 70 80 100 250 投料率 70*50%/250*100%=14% (70+80*50%)/250*100%=44% (70+80+100*50%)/250*100%=80% 在产品约 当产量(件) 14 52.8 112 178.8
制造费用等〕分别计算。 1.加工费用的分配 加工费一般指直接人工、制造费用，其约当产量 按完工程度（完工率）计算。 A、一律按50%计算：若各工序在产品数量和单 位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前 后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程 度可按照50％确定；（例月末在产品20件，则 按此种方法，其约当产量为20×50%=10件）
答案如下表：
摘要 直接材料 月初在产品生产费用 2000 本月发生生产费用 12000 本月生产费用合计 14000 定额费用、 完工产品 10000 定额工时 月末在产品 2000 直接材料费用分配率 1.1667 完工产品 11666.67 费用分配 月末在产品 2333.33 直接人工 800 4000 4800 4000 500 1.0667 4266.67 533.33 制造费用 1500 6000 7500 4000 500 1.6667 6666.67 833.33 合计 4300 22000 26300
例：某产品经过三道工序加工完成，原材料于 每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原 材料消耗定额资料如下表所示：
要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产 品直接材料成本项目的约当产量。 （1）原材料于每个工序一开始时投入 （2）原材料于每个工序开始以后逐步投入
答案：
（1）原材料于每个工序一开始时投入，
（2）原材料于每个工序开始以后逐步投 入，月末在产品直接材料约当产量计算如 下：
工序 1 2 3 合计 月末在产品 单位产品原材 数量（件〕 料消耗定额 100 120 140 360 70 80 100 250 投料率 70*50%/250*100%=14% (70+80*50%)/250*100%=44% (70+80+100*50%)/250*100%=80% 在产品约 当产量(件) 14 52.8 112 178.8
生产费用在完工产品与在产品之间的分配概述
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例：某企业C产品的月初在产品成本为：直 接材料24340元，直接人工7610元，制 造费用27890元，合计59840元。本月发 生生产费用：直接材料62280元，直接人 工 13130元 ，制造费用 28230元 ，合 计 103640元。本月完工产品810件，月末 在产品410件，月末在产品都已完工但尚 未入库。
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（五）约当产量比例法
1、 约当产量：
在产品数量按其完工程度折算为相当于完工 产品的数量。
2、 约当产量法：
按完工产品产量与月末在产品约当产量的比 例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 的方法。
3、适用：
月末在产品数量较大，各月末在产品数量变 化也较大，产品成本中材料费和加工费所占 比重相差不多的产品。
合计
360
单位产品原材料消耗定额 70 80 100 250
要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材 料成本项目的约当产量。
（1）原材料于每个工序一开始时投入 （2）原材料于每个工序开始以后逐步投入
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（1）原材料于每个工序一开始时投入， 月末在产品直接材料约当产量计算如下：
工序
月末在产品 单位产品原材 数量（件〕 料消耗定额
月末在产品成本 1546.67 200
320 2066.67
17
（2） A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的 80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。
摘要
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品费用 757.60
142
139 1038.60
本月生产费用资料 8522.40 2058 3381 13961.40
5、举例
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例3：某企业生产A产品，本月完工产品产量为 400件，月末在产品80件，完工程度为50％。 本月生产费用资料如下：
例：某企业C产品的月初在产品成本为：直 接材料24340元，直接人工7610元，制 造费用27890元，合计59840元。本月发 生生产费用：直接材料62280元，直接人 工 13130元 ，制造费用 28230元 ，合 计 103640元。本月完工产品810件，月末 在产品410件，月末在产品都已完工但尚 未入库。
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（五）约当产量比例法
1、 约当产量：
在产品数量按其完工程度折算为相当于完工 产品的数量。
2、 约当产量法：
按完工产品产量与月末在产品约当产量的比 例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 的方法。
3、适用：
月末在产品数量较大，各月末在产品数量变 化也较大，产品成本中材料费和加工费所占 比重相差不多的产品。
合计
360
单位产品原材料消耗定额 70 80 100 250
要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材 料成本项目的约当产量。
（1）原材料于每个工序一开始时投入 （2）原材料于每个工序开始以后逐步投入
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（1）原材料于每个工序一开始时投入， 月末在产品直接材料约当产量计算如下：
工序
月末在产品 单位产品原材 数量（件〕 料消耗定额
月末在产品成本 1546.67 200
320 2066.67
17
（2） A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的 80％，当产品加工到达60％时，再投入其余的20％。
摘要
直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品费用 757.60
142
139 1038.60
本月生产费用资料 8522.40 2058 3381 13961.40
5、举例
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例3：某企业生产A产品，本月完工产品产量为 400件，月末在产品80件，完工程度为50％。 本月生产费用资料如下：
生产费用在完工产品与在产品之间的分配PPT课件
1、原材料在产品生产开始时一次投料
在这种情况下，不管在产品在什么工 序上，每一件在产品负担的原材料与一 件完工产品负担的原材料相同。即完工 率（投料率）为100％，这时，原材料的 分配不必采用约当产量法。
如果要理解为约当产量法，也是约当 产量等于在产品的数量，可理解为是约 当产量的特殊情况。
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月初在产品＋ 本月投入 ＝本月完工产品＋月末在产品 数量或费用 数量或费用 数量或费用 数量或费用
完工产品成本＝ 本月投入费用＋（月初－月末）在产品费用
由于月初与月末在产品费用相等，此时月初、 月末在产品费用为零。则上式变成：
完工产品成本＝本月投入费用
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这种方法在前一种方法的基础上， 适用范围扩大了，即如果月末在产品数 量较大，但比较稳定（即相对固定不 变），即月初与月末费用之差接近于零， 可采用此分配方法。
月初在产品成本 1000
1000
本月发生生产费用 5000
500
800 6300
本月生产费用合计 6000
500
800 7300
要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完 工产品和在产品成本。
（1）原材料于生产开始时一次投入；
（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投
料程度为50％
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要求：采用在产品按完工产品成本计 算法计算完工产品和在产品成本。
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计算如下：
产品成本计算单
摘要 本月生产费用合计 (1) 完工产品数量 (2) 月末在产品数量 (3) 产量合计 (4)=(2)+(3) 费用分配率 (5)=(1)/(4) 完工产品成本 (6)=(5)*(2) 月末在产品成本 (7)=(5)*(3)
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分配方法： 一类是先计算月末在产品费用，再计算完工产品费用； 另一类是将二者之和，采用一定标准进行分配，同时 计算。 此时，无论取哪类分配方法，都必须正确组织在产品 的数量核算，取得在产品收、发和结存的数量资料。
一、 在产品数量的核算
1.在产品的定义： 广义在产品是指没有完成全部生产过程、不能 作为商品销售的产品。 包括正在车间加工中的在产品；需要继续加工 的半成品；等待验收入库的产品；正在返修 和等待返修的废品等。 不包括：对外销售的自制半成品；不可修复废 品。 狭义在产品：只就某一车间或某一生产步骤来 说，在产品只包括本车间或本生产步骤正在 加工中的那部分在产品，已完工的半成品不 包括在内。
（五）约当产量比例法
7.如果原材料不是在生产开始时一次投入 时: 原材料费用也应该采用约当产量比例法分 配。 在产品的完工率(或投料率)的计算，分以下 几种情况： 1）随着生产加工进度陆续投入（与工时投 入进度一直） 在产品的投料率等于加工率
2）原材料随加工进度分工序投入，但在每一道 工序则是在开始时一次投入
第三章 第五节
生产费用在完工产品与在产品 之间的分配和归集
目的和要求
1.掌握生产费用在完工产品与月末在产品 之间分配的所有分配方法，并灵活应用。 2.理解在产品的含义
一 、 在产品数量的核算
月初在产 本月生 本月完工 + 月末在产 + = 品 费 用 产费用 产品费用 品 费 用
公式前两项是已知数，等式后两项是未知的。
(1)在产品盘盈的核算。 例：某工业企业基本生产 车间在产品清查结果： 1)盘盈时： 甲产品的在产品盘盈10件， 借：基本生产成本——甲产品 200 单位定额成本20元； 贷：待处理财产损溢 200 2)批准后转账： 乙产品的在产品盘亏8件， 单位定额成本30元； 借：待处理财产损溢 200 贷：制造费用 200 过失人赔款20元； 丙产品的在产品毁损250件， (2)在产品盘亏的核算。 1)盘亏时： 单位定额成本28元，残 料入库作价150元。 借：待处理财产损溢 240 属于自然灾害损失2 000元， 贷：基本生产成本——乙产品 240 应由保险公司赔偿3 000 2)批准后转账： 元，其余损失计入产品 借：其他应收款 20 成本。 制造费用 220 都已经批准转账。 贷：待处理财产损溢 240
（五）约当产量比例法
1.要点： 将月末在产品数量按照完工程度折算为相当 于完工产品的产量，即约当产量，然后按 照完工产品产量与在产品的约当产量肋比 例分配计算完工产品费用和月末在产品费 用。 2.适用范围： 适用于月末在产品数量较大，各月末在产品 数量变化也较大，产品成本中原材料费用 和工资及福利费等加工费用比重相差不多 的产品。
（四）在产品按所耗原材料费用计价法
1.要点： 月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计 算所耗用的工资及福利费等加工费用，产 品的加工费用全部计入完工产品成本 2.适用范围： 适用于各月末在产品数量较大，各月末在产 品数量变化也较大，同时原材料费用在成 本中所占比重较大的产产品数量费×用分配率
(3)在产品该项费用=在产品约当产量×费用分配率 =费用总额－完工产品费用
举例
某企业生产乙产品， (1)计算月末在产品约当产量。 本月完工750件， 月末在产品约当产量：150×60%=90(件) 月末在产品150件， 在产品完工程度60 (2)原材料费用分配。 ％； 原材料费用分配率=45000/（750+150=50 月初在产品和本月原 完工产品原材料费用=750×50=37500(元) 材料费用共计 在产品原材料费用＝150×50＝7 500(元) 45000元，工资及 福利费等加工费为 (3)工资及福利费等加工费用分配。 21 000元。 工资及福利费等分配率=21 000/（750+90） =25 原材料是在生产开始 完工产品工资及福利费=750×25=18 时一次投入，原材 750(元) 料费用按照完工产 品和月末在产品数 在产品工资及福利费=90×25=2 250(元) 量比例分配，工资 (4)计算完工产品和在产品成本。 及福利费等加工费 完工产品成本=37 500十18 750=6 250(元) 用按照完工产品数 在产品成本=7 500十2 250=9 750(元) 量和月末在产品约 当产量的比例分配。
二 、 完工产品和在产品之间分配费 用的方法
1.选择分配方法应考虑的因素 2.不计算在产品成本法 3.按年初数固定计算在产品成本法 4.在产品按所耗原材料费用计价法 5.约当产量比例法 6.在产品按完工产品成本计算法 7.在产品按定额成本计价法 8.定额比例法
（一）选择分配方法应考虑的因素
应考虑的因素： 月末在产品数量的多少； 各月在产品数量变化的大小； 各项费用在成本结构中所占比重的大小； 企业定额管理基础的好坏。
（五）约当产量比例法
3.特点： 在产品既要计算原材料费用，又要计算工 资等其他费用。 4.原材料如果是在生产开始时一次投入时： 原材料费用按完工产品数量和在产品数量 比例分配；人工费用、燃动力费用、制 造费用等各项加工费用，应按约当产量 比例分配计算。
（五）约当产量比例法
5.有关计算公式：
(1)在产品约当产量=在产品数量×完工百分比(完工率) （2）某项费用分配率= 该项费用总额 完工产品产量+在产品约当量
前面各工序 + 工时定额之和 工时定额 ×50% 产品工时定额
举例
例：某企业甲产品单位工时定额40小时，经过三道工 序制成。 第一道工序工时定额为8小时， 第二道工序工时定额为16小时， 第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产 品加工程度均按50％计算。 第一工序在产品20件；第二工序在产品40件；第三工 序在产品60件。 要求：计算在产品的约当量。
一、 在产品数量的核算
3.在产品清查的核算 5）盘亏的核算 发生盘亏和毁损时： 毁损在产品的残值： 借：待处理财产损溢 借：原材料、银行存款 贷：基本生产成本 贷：待处理财产损溢 按规定核销时 借：制造费用（正常损失部分） 银行存款（收到保险公司的保险赔款部分） 其他应收款（应收过失单位或过失人员赔偿部分） 营业外支出（非常损失部分） 贷：待处理财产损溢
例题（续）
(3)在产品毁损的核算。 1)毁损转账： 借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本——丙产品 2)残料入库： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 3)批准后转账： 借：其他应收款(或银行存款) 营业外支出 制造费用 贷：待处理财产损溢
7000 7000 150
150 3000 2000 1850 6850
500 100% 24%
举例（续）
第二工序投料率：
240 260 50% 100% 74% 500
在产品约当量=200×24%+150 ×74%=159（件） 原材料费用分配率=38400/（241+159）=96
完工产品材料费用=241 ×96=23136（元） 月末在产品材料费用=159 ×96=15264（元）
举例（续）
8 50% 第一工序在产品完工率 100% 10% 40 8 16 50% 第二工序在产品完工率 100% 40% 40 8 16 16 50% 第三工序在产品完工率 100% 80% 40
月末在产品约当量 20 10% 40 40% 60 80% 66
（五)约当产量比例法
6.在产品完工程度(即完工率)的测定方法 一种是平均计算，即全部在产品完工程度均可 按50％平均计算。 要求在各工序在产品数量和单位产品在各工序 的加工量都相差不多的情况下采用。 另一种是各工序分别测定完工率。 按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定 额的比率计算。 本工序
某工序在产品 = 完 工 率
(二)不计算在产品成本法
1.要点： 月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。 2.适用范围： 适用于各月末在产品数量很小，算不算在 产品成本对于完工产品成本的影响很小， 管理上不要求计算在产品成本的企业。 如：采煤、采矿企业。
（三）按年初数固定计算在产品成本法
1.要点：各月末(月初、月末)在产品的成本固 定否变。 2.适用范围：适用于在产品数量较小，或者在 产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不 大。 如：炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的 在产品 3.特点：某种产品本月发生的生产费用就是本 月完工产品的成本； 年终时，要重新调整计算确定在产品成本。
（五）约当产量比例法（续）
上述的约当产量比例法，是对月初在产品成本 和本月发生的生产耗费总额，以月初在产品 结存数量和本月投入的生产数量为权数，求 得约当产量的加权平均单位成本后，计算出 本月完工产品成本和月末在产品成本的一种 方法。 当上月成本与本月成本变化较大时，本月月末 在产品成本就要受到上月成本水平的影响。 为客观反映本月月末结存在产品的成本，在约 当产量比例法下，对月末在产品还可以采用 先进先出法进行计价。
一、 在产品数量的核算
3.在产品清查的核算 1）对在产品的管理，应定期或不定期地进 行清查。 2）清查结果，根据实际盘点数和账面资料 编制在产品盘存表。 3）成本核算人员应对在产品盘存表进行审 核，并报有关部门审批，同时对在产品 盘盈、盘亏进行账务处理。
一、 在产品数量的核算
3.在产品清查的核算 4）盘盈的处理 盘盈时： 借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢 按照规定核销时： 借：待处理财产损溢 贷：制造费用
举例
某企业生产甲产品，该产品原材 1.原材料费用的分配率： 料费用在产品成本中所占比 =（3650+21200）/（850+150） 重较大，在产品只计算原材 料费用，采用在产品按所耗 =24.85 原材料费用计价法。 2.完工产品原材料费用 甲产品月初在产品原材料费用 (即月初在产品费用)为3 650元； =850×24.85=21122.5（元） 本月发生原材料费用21 200元， 3.月末在产品费用： 工资及福利费等加工费用共 150 ×24.85=3727.50（元） 计1 100元； 完工产品850件，月末在产品150 4.完工产品费用 件。 =21122.50+1100 该种产品的原材料费用是在生产 =22222.50（元） 开始时一次投入的，原材料 费用按完工产品和在产品的 数量比例分配。