施工企业税收筹划研究

无息贷款 ， 通过税负减轻而达到收益最大化的 目的。 业主供应材料 、 设备后转账抵作工程款的情况 ， 甲供材必须计人营业 １． ．４积极性 。从宏观经济调节看 ， ２ 税收是调节经营者 、 消费者行 额交纳营业税 。甲供设备如果没有计人施 工产值 ， 可以不计入营业额 为 的一种有效经济杠杆 ，国家往往 根据经营者和消费者 的 “ 节约税 交纳 营业税。施工企业在投标报价和结算时 ， 应掌握这些规定 ， 以免 款， 谋取最大利润 ” 的心态 ， 有意通过税收优惠政策 ， 引导和鼓励投资 给企 业 增 加税 负 。举 例 如 下 ： 者和消费者采取政策导 向的行为 ，借 以实现某种特定 的经济或社会 某建筑安装公 司与某房 地产公 司签订了一份总价为 ８ （ ，】 ０ ０万元 目的 。 的中央空调安装合 同。这份建筑安装合同按 照现行营业税法 的规定 １． ．５综合性 。由于多种税基相互关联 ， ２ 某种税基缩减 的同时 ， 可 需要 缴 纳 的营 业 税 为 ：， ０×３ ２ ０万元 ； 这 份 总 价 ８ ０ 元 ８０ ０ ％＝ ４ 而 ， ０万 ０ 能会引起其他税种税基 的增大 ；某一纳税期 限内少缴 或不缴税款可 的安装合同中中央空调 的价款就 占了 ５ ０ 万元 ， ，０ ０ 如果将中央空调 中 能会在另外～个 或几个纳税期 内多缴。因此 ，税收筹划还要综合考 的价款从这份安装合 同中剥离出来 ，仅按照实际收取 的建筑安装劳 虑， 不能 只注重个别税 种税负 的降低 ， 或某一纳税 期限内少缴或不缴 务费签 订一 份价值 ３００万元 的安装 合 同 ，则 只需 缴纳 营业 税 ： ， ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 税款 ， 而要着眼于整体税负的轻重。 ３ ０ ３ ９ 元 ， 比可 少 纳 营 业 税 ２ ０万 元 （４ ， ０× ％＝ ０万 ０ 相 ４ ２ ０万 元 －９ ０万 １． ．６普遍性 。从世界各国的税 收体制看 ， ２ 国家为达到某种 目的 元 ＝ １０万元 ） ５ 。 或意 图 ， 总要牺牲一定的税 收利益 ， 纳税 者施 以一定的税收优惠 ， 对 ３ ． ２对混合销售行为进行筹划 引导和规范纳税人 的经济行为 ， 这就为企业提供 了进行税 收筹划 、 寻 税法规定 ， 从事货物生产 、 批发或零售 的企业 、 企业性单位及个体 找低税负 、 降低税收成本 的机会 ， 这种机会是普遍存在的。 经营 的混合销售行 为， 视为销售货物 ， 当缴纳增值税 ； 应 其他单位和
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经济 科苑
个 人的混合销售行为 ， 视为提供应税劳务 ， 当缴纳营业税 。同时税 应 ３． ．３实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项 ４ 法又规定 ， 纳税人 以签订建设工程施工 总包或分包合 同（ 包括建筑 、 目，其 营业税纳税义务发 生时间为月份终了与发包单位进行已完工 安装、 装饰 、 修缮等工 程总包和分包合 同 ， 下同 ） 方式开展经 营活动 工程价款结算的当天 ； 时， 销售 自产货物 、 提供增值税应税 劳务并同时提供建筑业劳务 （ 包 ３． ．４实行其他结算方式的工程项 目，其营业税纳税义务发生时 ４ 括 建筑 、 安装 、 装饰 、 修缮其 他工程作业 ， 同） 同时符合 以下 条件 间 为 与发 包 单位 结 算 工 程 价款 的当 天 。 下 ， 的， 对销售 自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税 ， 根据以上规定 ， 施工企业收到预付备料款 和预收工程价款时不是 对 提供建筑业劳务取得 的收入 （ 不包 括按规定应征收的增值税 的 自 施工企业 营业税纳税义务发生 时间， 因此 ， 施工企业在选择结算方式 产货物和增值税应税劳务收入 ） 征收营业税 ： 时 ，要在保证款项按期到账 的前提下不将 预收款 的时间作为结算 时 ３２１具备建设行政部 门批准的建筑业施工 （ ． ． 安装 ） 资质 ； 间 ， 结算 时间尽量往后推迟 ， 且将 这就使得 营业税纳税义务发生时间 ３． ．２签订建设 工程 施工总包或分包合 同中单独 注明建 筑业劳 也向后延迟 。 ２ 因税款缴纳时限的暂时延缓 ， 增加 了施工企业 的运营资 务价 款 。 金， 使企业获取 了资金 的时间价值 ， 从而为施工企业的经营活动提供 凡不 同时符合 以上条件的 ，对纳税人取得的全部收入征收增值 了便利 。 税 ， 收 营 业税 。 不征 ４ 施 工企 业 对 企 业所 得 税 的 筹划 例： 具备建设行政部 门批准的建筑业施工 （ 安装 ） 资质 的 Ａ公 司， 企业 所 得 税是 施 工 企业 的主 要 税种 之 一 ， 应 纳所 得 税 额 是 根 据 其 承建 了某单位办公 大楼 ， 双方签订承包合同注明 ： 工程耗用铝合金门 企 业应纳税所得额和额定 的所得税率确定的。 窗价值 ２ ０万元（ ０ 不含税 ） 及玻璃幕墙价值 ３ ０万元（ ０ 不含税 ） 均由 Ａ ４１利用税收优惠政策进行纳税筹划 ． 公 司用其 自产货物提供 ； 提供建筑安装劳务取得收入 １０万元 （ ０ 不含 ４１ ．． １科研 费用优惠 税） 。 根据 国务院关 于实施 （ 国家 中长期科 学和 技术发 展规 划纲要 Ａ公 司应纳增值税额 ＝ ２ ０ ３ ０ ×１％＝ ５万元 ） （０ ＋ ０ ） ７ ８ （ ： （０ ６ ２ ２ ２ ０ — ０ ０年 ） 若干配套政 策的通知 ）（ 》 国发￣０ ６６号 ） ２０ ３ 和财政部 、 Ａ公 司应纳营业税额 ＝ ０ ×３ ３ 万元 ） １ ０ ％＝ （ ； 国家税务总局《 关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》 合计纳税 ＝ ５ ３ ８ （ ８ ＋ ＝ ８万元 ） 。 （ 财税［０ ６８ ２ ０］８号） 精神 ， 于企业在一个纳税 年度实际发生的技术 开 对 上例 中，若签订建设施工合 同时没有单独注明建筑安装劳务的 发费项 目， 包括新产品设计费 、 工艺规程制定费 、 设备调整费 、 原材料 条款 ， 则应就纳税人取得的全部收入缴纳增值税 ， Ａ公 司应纳增值 和半成品的试制 费、技术 图书资料 费、未纳入国家计划的中间实验 即 税 ： ２ ０ ３ ０ １０ ×１％＝ ０ （ 元 ） （０ ＋ ０ ＋ ０ ） ７ １２ 万 。 费、 研究机构人员 的工资 、 用于研究开发 的仪器 、 设备 的折 旧、 委托其 通过上述案例 可知具有建设行政部 门批准的建筑业施工（ 安装 ） 他单位和个人进行科研试制的费用 、与新产 品的试制和技术研究直 资质的建筑公 司，如果在签订合 同时注意单独注明建筑业劳务的价 接 相关 的其他费 用 ， 在按规定实行 １０ ０ ％税前扣除基础上 ， 允许再按 款， 即可节税 ＝ ０ －８ ＝ ４ 万元 ｏ １２ ８１（ 当年实际发生额 的 ５ ％在企业所得税税前加计扣除。该税收优 惠政 ０ ３３利用承包合 同进行筹划 ． 策在 以上规定 的基础上 ， 相应 的作出了以下特殊规定 ： 税法规定 ： 建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人 的 ， 以工 ａ ． 企业年度发生的技术开发费 当年不足以抵 的部分 ， 以在 以后 可 程 的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后 的余 额为营业额 。 年 度 企 业 所 得税 应 纳 税 所 得 额 中结 转 抵 扣 ，抵 扣 的 期 限 最 长不 超 过 工程承包公 司承包建筑安装工程业务 ，如果工程承包公司与建筑单 五 年 。即科研 费用 当年应 纳 税所 得 额 不 足 以抵 扣 的 ， 以连续 在 五 年 可 位签订建筑安装工程合同 ， 无论其是否参 与施工 ， 均应按建筑业税 目 之 内抵扣。 适用 ３ ％的税率征收营业税 ； 若建筑工程承包公 司不与建设单位签订 ｂ 于加速折 旧。企业在 ２ ０ 年 １ １日以后购进 的用 于研究 ． 关 ０６ 月 承包安装工程合 同， 只是负责工程的组织协调业务 ， 对工程承包公司 开发 的仪器和设备 ， 可以按 以下方式进行折旧 ： ①企业用 于研究开发 的此项业 务则应按服务业税 目适用 ５ ％的税率征收营业税 。 税率的差 的仪器 和设备 ， 单位价值在 ３ ０万元 以下的 ， 以一 次或分次计入成 可 异为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操作空间。 本 费用 ，在企业所得税前扣除 ，其 中达 到固定资产标准的应单独管 例： 建设单位 Ａ有一工程需找一施工单位承建。 在工程承包公司 理 ， 不在提取者 旧。②企业用 于研究开发的仪器 和设备 ， 单位价值在 Ｂ的组织安排下 ， 施工单位 Ｃ承建 了该项工程 。 Ａ与 Ｃ签订 了承包合 ３ 万 元 以上 的 ，允 许 采取 双 倍 余 额 递减 法 或 年数 总 和 发 实行 加 速 折 ０ 同 ， 同金额为 ４ ５万元。此外 ， 合 ２ Ｃ还支付 给 Ｂ公司 ２ 万元的服务费 旧 ， 体 折 旧方 法 一 经 确定 ， ５ 具 不得 随 意 变更 。 施 工 企 业 特 别 是铁 路 施 工 企 业 ， 目前 从 事 的 主要 是 技 术 含 量 高 、 用。此时工程承包公 司 Ｂ应纳营业税额 ＝ ５ ％＝ ． （ ２ ×５ １ ５ 万元） ２ 。 时速达到 ２ ０ Ｍ 小时 一 ５ Ｋ 小时 ． ５Ｋ ／ ３ ０ Ｍ／ 上例中 ， Ｂ与 Ａ直接签订合 同。合同金额为 ４ ５万元 ， 若 ２ 然后 Ｂ 施工难度大的高速铁路建设 ， 再把工程转包 给 Ｃ 签订转包合 同 ， ， 合同金额为 ４ ０万元。完工后 ， 技术含量大 ， ０ Ｂ 具有高技术 附加值 ， 施工设备先进 ， 科研投入大 ， 在高速 城市轨道等重点项 目上 ， 其技术成果达 到了国内领先 ， 部分技 向 Ｃ支付价款 ４ ０万元 。这样承包公司 Ｂ应纳 营业税 额 ＝ （２ — 铁路 、 ０ ４５ 利 应 ４ ０ Ｘ ％＝ ． （ 元 ）应 纳 印 花 税 额 ＝ ２ ００ ％＋ ０ ×０ ３ ０ 术 达 到 了国 际先 进 水 平 ， 用 科 研 费 加计 扣 除 的税 收 优 惠 ， 做 到 以 ０ ） ０ ５万 ３ ７ ， ４ ５× ． ３ ４ ０ ． ％＝ ． ０ ２７（ ４ ５ 万元 ）通 过 签 订合 同 ， 程 承 包 公 司节 税 总 额 ＝ ．５ ．５ ， Ｂ工 １ —０ — 下几点 ：一是企业应将与研究开发项 目相关的全部 费用作为研究开 ２ ７ 发费用进行归集。实施研究开发项 目同时又承担施工生产任务的 ， 要 ０ ４ ５ ０２ ２ （ ７ ＝ ． ５ 万元 ） ２ ５ 。 值得 注意 的是 ，进行工程承包合同的税收筹划关键是与工程相 合理界定研究开发费用与生产 费用界限 ，不得将研究开发费用随意 关的合 同应避免单独签订服务合 同。同时， 还要保持总包与分包合 同 列入施工成本 ，也不得将 构成工程实体的成本 费用列作研究开发费 二是加强科研费用 的会计核算和归集管理 ， 对于用 于科研项 目的 条款的完整性 。除此之外 ， 由于营业税属于价 内税 ， 营业额包括所收 用 ； 固定资产和从事科研工作 的人员要能够合理的分开核算 ；三是加强 取的全部价款和价外费用 ， 但对建筑业规定 了分包或者转包扣除。 科研项 目的管理 ， 加大科研项 目的投入 。 ３ ． ４对纳税义务发生 时间进行筹划 ４１ ．２关于高新技术企业税收优惠政策。国家高新技术产业开发 ． 税法规定 ：营业税 的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业 收入 自获利年度起 两年 内免征企业所 得税 ， 款项 或取得索取营业收入款项凭