专业能力第三章 税收筹划

2．不确定性风险节税 比如汇率等等 注：一般适合大型企业和跨国集团公司，个人税收 一般适合大型企业和跨国集团公司， 筹划很少运用 3、风险程度的衡量指标 、 标准离差 标准离差率
（四）组合节税原理
在税收筹划总同时运用多种税收筹划技术和方法
三、税收筹划的基本方法
（一）避免应税收入的实现 （二）避免适用较高税率 充分利用“税前扣除” （三）充分利用“税前扣除” （四）推迟纳税义务发生时间 （五） 利用税收优惠

第二节 制定税收筹划方案 一、税收筹划及其作用 （一） 什么是税收筹划 又称节税，是纳税人在法律允许的范围内， 又称节税，是纳税人在法律允许的范围内，通 过经营、投资、 过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和 安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇， 安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇， 以减轻税负，达到整体税收收益最大化。 以减轻税负，达到整体税收收益最大化。 （二） 税收筹划的作用 自身利益最大化
例、某人月工资收入7000元。 某人月工资收入 元 则 应纳个人所得税 ＝（7000－1600）x20％－ － ％－375 ＝（ ） ％－ ％－375＝705元 ＝5400x20％－ ％－ ＝ 元 名义税率＝ ％ 名义税率＝20％ 平均税率＝ 平均税率＝705／5400＝13.1％ ／ ＝ ％ 实际税率＝ 实际税率＝705／7000＝10.7% ／ ＝
例如，个人参加可以享受免税待遇的企业年金计划，这 例如，个人参加可以享受免税待遇的企业年金计划， 种养老金计划在国外一般采用所谓的EET的征税模式 的征税模式(E 种养老金计划在国外一般采用所谓的 的征税模式 代表免税， 代表课税 代表课税)， 代表免税，T代表课税 ，即个人在工作期的缴费是免个 人所得税的(E)，其缴费的投资收益也是免税的(E)， 人所得税的 ，其缴费的投资收益也是免税的 ，但 个人退休后每月领取的养老金是需要纳税的(T)。 个人退休后每月领取的养老金是需要纳税的 。如果 个人加入了EET模式的养老金计划，就可以推迟工资、 模式的养老金计划， 个人加入了 模式的养老金计划 就可以推迟工资、 薪金个人所得税的纳税义务。 薪金个人所得税的纳税义务。 我国目前政府举办的基本养老保险计划在课税模式上属 于EEE，个人在领取基本养老保险计划的养老金时也不 ， 需要缴纳个人所得税。今后，我国还将大力发展EET课 需要缴纳个人所得税。今后，我国还将大力发展 课 税模式的企业年金(补充养老保险计划 计划， 补充养老保险计划)计划 税模式的企业年金 补充养老保险计划 计划，所以职工 从纳税筹划角度考虑， 从纳税筹划角度考虑，也应当积极加入这种企业养老金 计划。 计划。
理财规划师： 理财规划师：专业能力
第三章 税收筹划
对不对?? 对不对??
有人税：“野蛮者抗税，愚昧者 偷税，糊涂者纳税，智慧者避 税。” 您如何认识？？
野蛮者抗税 无知者偷税 糊涂者漏税 精明者进行税务筹划
偷税、避税和税收筹划 ？
违法 非违法 合法 节税 避税 偷、逃、骗、抗、欠税
第一节 分析客户纳税状况
（四）推迟纳税义务发生时间
推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情 况下获得货币的时间价值。 况下获得货币的时间价值。 因为按照贴现的原理，延迟缴纳的税款现值 因为按照贴现的原理， 一定小于当期缴纳的等额税款。 一定小于当期缴纳的等额税款。 税款越晚交纳，其经济成本就越低。 税款越晚交纳，其经济成本就越低。
（2）计算税收期望值的现值 ）
方案1期望值＝ 120/(1+10%)+156/(1+10%)2+178/(1+10％)3 =371.75万元 方案2期望值=76/(1+10%)2+196/(1+10％)3 =300.65万元
（3）比较方案 ）
方案1比方案 节税 方案 比方案2节税 比方案 节税71.1万元 万元
（二）相对节税原理
一定时期纳税人的纳税总额并没有减少， 一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但一段时 间内各个纳税期的纳税数额发生变化， 间内各个纳税期的纳税数额发生变化，主要是纳税时间 推迟，或前期纳税少、后期纳税多， 推迟，或前期纳税少、后期纳税多，相对增加了税后收 相对于收益而言纳税总额相对减少。 益，相对于收益而言纳税总额相对减少。 通过加速折旧等等 例 p360，设年扣折旧前利润 ，设年扣折旧前利润100,000元 元 8年折旧时利润＝100000－24000＝76000元 年折旧时利润＝ 年折旧时利润 － ＝ 元 应交所得税＝ ％＝25080元 应交所得税＝76000x33％＝ ％＝ 元 5年折旧时利润＝100000－38400＝61600元 年折旧时利润＝ 年折旧时利润 － ＝ 元 应交所得税＝ ％＝20328元 应交所得税＝61600x33％＝ ％＝ 元 年每年少交所得税＝ 前5年每年少交所得税＝25080－20328＝4752元 年每年少交所得税 － ＝ 元
2、分析高税负的原因 p356 、
（1）纳税人从事的是政府限制或是具有惩罚倾向的行 ） 或经营此类产品） 业（或经营此类产品） （2）由于对税法理解的偏差，未充分利用税法规定中 ）由于对税法理解的偏差， 降低税负的有效空间， 降低税负的有效空间，因而未能享受到本可以享受的降 低税负的好处。 低税负的好处。 （3）由于缺乏对税收优惠政策充分了解和掌握，或是 ）由于缺乏对税收优惠政策充分了解和掌握， 未能在了解和掌握的基础上用好，用足， 未能在了解和掌握的基础上用好，用足，或未能享受到 税收优惠，带来税负的加重。 税收优惠，带来税负的加重。 （4）纳税人、扣缴义务人和其他当事人有违反税收管 ）纳税人、 理等方面的税收违法行为而被税务机关征收滞纳金、 理等方面的税收违法行为而被税务机关征收滞纳金、税 收罚款，导致其税负增加。 收罚款，导致其税负增加。
（二）避免适用较高税率
个人所得税通常采用超额累进税率，这时，纳税 个人所得税通常采用超额累进税率，这时， 人的应税所得越多， 人的应税所得越多，其适用的最高边际税率可能 也就越高， 也就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有 效税率都可能提高。 效税率都可能提高。 在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其 在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下， 分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡， 分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，最好不 要大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。 要大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。
（三）风险节税原理
一定时期和一定环境条件下， 一定时期和一定环境条件下，把风险降低到最 小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。 小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。 1． 确定性风险节税 将税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、 将税制变化、经济周期、市场利率、通货膨胀、 企业的发展和收益变动幅度等 例p361 不同投资方式下的节税比较
二、税收筹划的基本原理
（一）绝对节税原理 税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额 减少。其原理是在各种可供选择的纳税方案 减少。 选择缴纳税款最少的方案。 中，选择缴纳税款最少的方案。
1． 直接节税原理
直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。 直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。 例：p359 不含税销售额 万元，不含税外购货物额 不含税销售额80万元 万元， 60万元。 万元。 万元 方案一、作为小规模纳税人 方案一、 应纳增值税额＝ × ％＝ ％＝4.8（万元） 应纳增值税额＝ 80×6％＝ （万元） 方案二、作为一般纳税人 方案二、 ％＝13.6（万元） 销项税额 80×17％＝ × ％＝ （万元） ％＝10.2（万元） 进项税额 60×17％＝ × ％＝ （万元） 应纳增值税额 ＝13.6－10.2＝3.4（万元） － ＝ （万元） 同样的经营情况， 同样的经营情况，增值税一般纳税人比小规模纳税人的 税负轻，所以增值税纳税人尽量达到一般纳税人的标准， 税负轻，所以增值税纳税人尽量达到一般纳税人的标准， 按照一般纳税人的计税方法计税。 按照一般纳税人的计税方法计税。
2． 间接节税原理
某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少， 某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了同 一税收客体绝对总额的税收。 一税收客体绝对总额的税收。 遗产税为例，遗产税税率为50％） ％）父亲拥 例. P359 （遗产税为例，遗产税税率为 ％）父亲拥 万元， 有2000万元，按照一般顺序： 万元 按照一般顺序： 父亲→儿子 儿子→孙子 父亲 儿子 孙子 税负总额：父亲→儿子 ％＝1000（万元） 税负总额：父亲 儿子 2000×50％＝ × ％＝ （万元） 儿子→孙子 ％＝500（万元） 儿子 孙子 1000×50％＝ × ％＝ （万元） 两次共： 两次共：1000＋500＝1500（万元） ＋ ＝ （万元） 如果减少一个环节;父亲 父亲→孙子 如果减少一个环节 父亲 孙子 税负： ％＝1000（万元） 税负：2000×50％＝ × ％＝ （万元） 减少税负： 减少税负：500万元 万元
一、计算客户当前应纳税额 二、评价客户纳税状况 1、分析客户的税负状况 税收负担 是指政府征收的税款占纳税人税源数量 的比重。 的比重。反映出纳税人在缴纳税款时的负 担水平， 担水平，即承担课多少税款
衡量指标 p356 名义税率：税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适 名义税率：税率表所列的税率， 用的税率。 用的税率。 实际税率：又称有效税率，（存在费用扣除或免征额） 实际税率：又称有效税率，（存在费用扣除或免征额） ，（存在费用扣除或免征额 平均税率是指纳税人实际交纳的税额与其计税依据(如 平均税率是指纳税人实际交纳的税额与其计税依据 如 应税所得)之比 之比。 应税所得 之比。 边际税率：指在征税对象的一定数量水平上，征税对象 边际税率：指在征税对象的一定数量水平上， 的增加导致的所纳税额的增量与征税对象的增量之间的 比例。在经济分析中往往就是指累进税率。 比例。在经济分析中往往就是指累进税率。
（一）避免应税收入的实现
纳税人要尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。 纳税人要尽量取得不被税法认定为是应税所得的经济收入。 例如，财产的增值部分只要不变现一般就不对其征税， 例如，财产的增值部分只要不变现一般就不对其征税，这是 各国所得税法的一个普遍的规定。 各国所得税法的一个普遍的规定。 当个人的财产增值以后，如果将其出售转让，则增值部分的 当个人的财产增值以后，如果将其出售转让， 变现收入就变成了应税所得，个人要就其缴纳所得税。因此， 变现收入就变成了应税所得，个人要就其缴纳所得税。因此， 从税收角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现， 从税收角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现，如 果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资(当然还要比较 果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资 当然还要比较 税款和利息成本的大小)。 税款和利息成本的大小 。 另外，税法中还会有一些免税收入的规定，纳税人即使取得 另外，税法中还会有一些免税收入的规定， 了这类收入也不用缴纳所得税。如我国个人所得税法规定， 了这类收入也不用缴纳所得税。如我国个人所得税法规定， 对国债和国家发行的金融债券利息、 对国债和国家发行的金融债券利息、对教育储蓄存款利息以 及对股票转让所得免征或暂免征收个人所得税。 及对股票转让所得免征或暂免征收个人所得税。个人在进行 储蓄存款时，应当尽量把2万元教育储蓄存款的限额用足。 储蓄存款时，应当尽量把 万元教育储蓄存款的限额用足。 万元教育储蓄存款的限额用足