第7章流动资产评估

评估时的物价指数 原材料评估值 原材料账面价值 购进时的物价指数 某类(种) 该类(种)
(或)=
该类(种) 原材料账面价值
(1
材料库 物 价 ) 存周期 变动率
外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法
例7-2：
评估某企业库存生产用原料，取得如下资料；原料A库存量10吨，近 期价格每吨8000元，每吨运杂费80元，分装入库费每吨50元；原料B 库存量13吨，近期价格每吨10000元，每吨运杂费100元，分装入库 费每吨60元；原料C库存量20吨，近期价格每吨5000元，每吨运杂费 40元，不需分装；原料D库存量9吨，近期价格每吨4000元，每吨运 杂费25元，不需分装。根据评估人员查实，这批原料符合生产标准， 不存在质量变化问题。
原料A评估值=10×8000+10×（80+50）=81300元 原料B评估值=13×10000+13×（100+60）=132080元 原料C评估值=20×5000+20×40=100800元 原料D评估值=9×4000+9×25=36225元.
外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法
如果被估材料品种繁多，采用单项评估的方法，其评估工作量就很大, 可采用分类评估的方法。采用分类评估方法的做法是：
流动资产与固定资产等资产比较
周转速度快
流动资产表现为连续不断的循环与周转，甚至 在一个生产经营周期内有数次周转。
变现能力强
按其变现能力的强弱排序，首先是货币资产, 其次是交易性金融资产，再次是较为容易变现的 应收账项,最后是可在短期内出售的存货。
流动资产与固定 资产等资产比较， 具有以下特点
形态多样化
如果企业存在超储积压物资时，评估中应扣除超储材料的超额成本。
例7-4： 某企业库存的A类化工原料为被估资产，其有关评估资料如下： （1）核实库存量400吨，账面原始成本共2500,000元。 （2）经技术质量鉴定，A类化工原料中有一种原料共3吨已全部失效，每吨购进成本为6000元，无回收 价值。
（3）经测算A类原料的平均库存期为4个月，每月价格上涨系数为2．5%。
原始成本 原始成本 或报废材料的价值
价格调整系数 = 平均库存期（月）×每期（月）平均价格变动系数 评估值= 后原始成本 （1+价格调整系数）
调 整
外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法
例7-3：评估某企业准备继续使用的库存某类材料，经核实库存量为100吨，原始成本120万元（含 运杂费）。评估人员得到如下资料： 该类材料平均库存周期为4个月，该类材料根据有关部门统计价格每月上涨2%。技术鉴定其中某种 材料已完全报废，无回收价值，数量为2．8吨，单位成本1．4万元。 评估情况：账面价值调整数： 2．8×1．4=3．92万元 根据物价变动率作调整系数评估：该类材料评估值=（120-3．92）×(1+4×2%) =125．37万元
2、低值易耗品的评估
在库低值易耗品的评估
在库低值易耗品的评估方法与外购原材料、备用件相类似，根据不同情况， 分别采用历史成本法，重置成本法或市场法进行评估。 对购进时间短、市场价格变化不大的低值易耗品： 低值易耗品评估值 = 账面价值 对购进时间较长，市场价格变化较大的低值易耗品： 有相同或类似价格时：
评 估 范 围
存货范围的几点说明 第一、关于代销商品的归属。从商品所有权是否转移来分析，代销商品
在售出以前，所有权属于委托方，因此，代销商品应作为委托方的存货 处理。 第二、关于在途商品等项目的处理。对于销售方按销售合同、协议规定 已确认销售（如已收到货款等），而尚未发运给购货方的商品，应作为 购货方的存货而不应再作为销货方的存货；对购货方已收到商品但尚未 收到销货方结算发票等凭证的商品，购货方应作为其存货处理；对于购 货方已经确认购进（如已付款等）而尚未到达入库的在途商品，购货方 应将其作为存货处理。
无相同或类似价格时：
低值易耗品的评估
在用低值易耗品的评估
用历史成本评估的低值易耗品，其评估价值为该低值易耗品按月摊销后的余额。
用重置成本法或现行市价法评估的低值易耗品，评估价值为： 在用低值易耗品评估值=重置全新价格×成新率 式中：重置全新价格的估算与在库低值易耗品评估方法相同。
成新率 = （1-
流动资产在周转过程中不断改变其形态，依 次由货币形态（G）开始，经过供应、生产、销 售等（W）环节，最后又变成为货币形态（G′）。
流动资产评估特点

1．流动资产评估必须规定统一的
基准时间 2．流动资产评估应遵循重要性原则
3．流动资产评估可以账面价值为依据
4．流动资产评估的主要内容是实物类流动资产 的评估，对非实物类流动资产的评估主要依据账
第三、关于购货约定问题。对于约定未来购入的商品，由于企业并没有 实际的购货行为发生，因此，不作为企业的存货评估。
存货的分类
外购材料 在产品 自制半成品 包装物 低值易耗品 产成品 外购商品 储备资产 生产资产 成品资产 外购存货 自制存货
按存货的不同用途及形态分类
按存货所处阶段及目的分类
存货按其来源可以分为两类
第七章
流动资产评估
流动资产的种类和特点
存货评估的范围和特点
成本法评估存货的要点
市场法评估存货的要点
应收账款、应收票据及其他流动资产的评估
流动资产种类和评估范围
流动资产种类和评估范围
1 2 3 4 5 6 7 8 9
货币资金。包括银行存款、现金和其他货币资金。 应收票据。 应收账款。 预付账款。 其他应收款。企业对其他单位和个人的应收和暂付款项。 存货。 交易性金融资产。 待摊费用。 其他流动资产。指除以上资产之外的流动资产。
400
外购原材料、燃料、半成品等的评估—市场法
市场法就是对被评估的原材料按可变现的现行市场价格计算，作出评估。
用市场法进行评估注意:
1
要进行市场调查与 分析，合理确定可 能成交的市场价格;
2
应当考虑被评资产 的变现成本，比如 随着材料库存时间 的延长，资产保管 费、各种损耗、占 用资金利用支出会 增加，成本相应提 高。
存货评估的特点及应注意问题
特点P204
（1）存货是非货币性 流动资产。 （2）对企业存货进行 评估，是一种以单项资 产为评估对象的单项评 估，而企业存货一般不 具备有独立的获利能力。 （3）分清主次，掌握 重点。 （4）不同资产形态， 考虑不同因素。 （5）损耗的计量。 （6）存货的清查核实。
问题P206
（4）通过储备量分析，A类化工原料库存量比合理储备量超额20%，这部分超储原料平均每吨多支付利 息及保管费用500元。 根据上述资料计算A类化工原料的评估价值： A类材料调整后原始成本 = 2500000 －3×6000= 2482000元 A类材料调整系数 = 4×2．5%=10% 超储原料的超额成本 = （400 － 1 + 20% ）×500 = 33333．4元 A类材料评估价值 = 2482000 × （1+10%）－33333．4 = 2696866．6元
评估情况： 配件全部销售价格 = 12000×40 = 480000元 销售支出 = 24×150 = 3600元 保管费 =
1 1.5 12000 24 40 = 8640元 2 1000
该类配件评估值 = 480000－（3600+8640）= 467760元 注:上述评估为简单计算，若考虑资金时间价值，需折现到基准日评估值
（1）评估方法的选择应 与评估目的、资产形态
相匹配。
（2）评估价格的选用及 税项处理。 （3）储备资产评估与其 核算方式无关。
对流动资产的核查程度与委托方的管理水 平和自查程度有关。对于企业管理水平较 高，自查比较彻底的，对流动资产一般采 用随机抽样法进行核查并做好抽查记录。 按照现行规定，流动资产抽查的数量应达 到国家规定的比例。如对存货进行抽查， 抽查数量应达40%以上，价值比例达60% 以上，其中残次、变质、积压及待报废的 应逐项核查。
4800 240
=201600（元） =6008000（元）
铝锭评估价值=400×15000+400× 500
10000
外购原材料、燃料、半成品等的评估—成本法
价格变动较大原材料的评估 对原材料购进时间较长或近期购进但价格变化大的物资进行评估， 采用重置成本法。 能取得现行市场价格的，用公式： 原材料评估价值=核实数量×现行单位市价+采购运杂费 对某些含有多品种的大类物资或现行市价资料不全，可按清查核实后 账面价值利用物价指数调整计算评估值。用公式：
面价值与函证资料采用类似审计方法确定。
一、存货的评估范围
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者为了出售但仍处在生产过程 中，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的各种资产，包括商品、产成品、半成 品、在产品以及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。
在日常生产经营过程中持有以备出售的存货， 指企业在日常生产经营过程中处于待销状态 的各种物品，如工业企业的库存产成品、商 品流通企业的库存商品等。 为了出售仍然处在生产过程中的存货，指为了 最终出售但目前尚处于生产加工过程中的各 种物品，如工业企业的在产品和自制半成品等。 将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货，指 企业为生产产品或提供劳务耗用而储存的各种 物品，如工业企业为生产产品而储存的原材料、 燃料、包装物、低值易耗品等。
1
根据材料的性质将 库存材料划分为若 干类别，如黑色金 属类、有色金属类、 化工原料类、燃料 类等；
2
根据技术鉴定结果 从被估材料原始成 本中扣除变质、失 效及报废材料的价 值；
3
根据有关资料测算 各类材料库存期的 价格变动系数；
4
根据各类材料的价 格调整系数确定各 类材料的评估值。