中级财会 第十二章 收入费用与利润-PPT文档资料
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第十二章 收入费用和利润.ppt
第十二章 收入、费用和利润
本章学习目标 1、掌握收入的确认与计量原则； 2、掌握收入、费用项目的会计核算； 3、掌握利润表各项目的确认与计量原则； 4、了解我国利润分配制度及利润分配的会计处理方法；
第一节 收入
一、收入的概念
收入有广义与狭义之分。广义的收入包括营业收入， 投资收益、营业外收入等所有利润的增加项。狭义的收 入仅指营业收入。
• 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销 售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之 间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行
摊销，计入当期损益。
三、收入的会计处理
1、主营业务收入
例：公司销售一批商品，价款100000元，增值税率 17%。价款及税款尚未收到。
借：应收账款
117000
贷：主营税额） 17000
2、其他业务收入 3、公允价值变动损益 4、投资收益 5、 营业外收入
第二节 费用
一、费用的概念
费用有广义和狭义之分。广义的费用不仅包括销售 费用、管理费用、财务费用等期间费用，还包括营业成 本、主营业务税金及附加以及营业外支出等利润的抵减 项。
3、营业税金及附加
例：计提商品的消费税5000元。
借：营业税金及附加
5000
贷：应交税费——应交消费税
4、资产减值损失； 5、所得税费用。
5000
第三节 利润和利润分配
• 一、利润形成 • （一）利润的构成 • 1、营业利润
• 营业利润，是指企业一定期间取得的收入，减除费用 后的余额。
营业利润
=营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益(损失“-”） +投资收益（损失“-”）
本章学习目标 1、掌握收入的确认与计量原则； 2、掌握收入、费用项目的会计核算； 3、掌握利润表各项目的确认与计量原则； 4、了解我国利润分配制度及利润分配的会计处理方法；
第一节 收入
一、收入的概念
收入有广义与狭义之分。广义的收入包括营业收入， 投资收益、营业外收入等所有利润的增加项。狭义的收 入仅指营业收入。
• 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销 售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之 间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行
摊销，计入当期损益。
三、收入的会计处理
1、主营业务收入
例：公司销售一批商品，价款100000元，增值税率 17%。价款及税款尚未收到。
借：应收账款
117000
贷：主营税额） 17000
2、其他业务收入 3、公允价值变动损益 4、投资收益 5、 营业外收入
第二节 费用
一、费用的概念
费用有广义和狭义之分。广义的费用不仅包括销售 费用、管理费用、财务费用等期间费用，还包括营业成 本、主营业务税金及附加以及营业外支出等利润的抵减 项。
3、营业税金及附加
例：计提商品的消费税5000元。
借：营业税金及附加
5000
贷：应交税费——应交消费税
4、资产减值损失； 5、所得税费用。
5000
第三节 利润和利润分配
• 一、利润形成 • （一）利润的构成 • 1、营业利润
• 营业利润，是指企业一定期间取得的收入，减除费用 后的余额。
营业利润
=营业收入 -营业成本 -营业税金及附加 -销售费用 -管理费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益(损失“-”） +投资收益（损失“-”）
中级财务会计教学课件第12章收入、费用和利润
①销售商品 借：长期应收款 （合同或协议价）
银行存款 （收到的税款） 贷：主营业务收入 【公允价、售价现值】
*未实现融资收益 借：主营业务成本
贷：库存商品
5.分期收款的会计处理
②收取货款： 借：银行存款
贷：长期应收款（分期收款额） 应交税费——应交增值税（销项税额） （分期收款额×税率）
摊销未实现融资收益：
借：未实现融资收益 （摊余×实i） 贷：财务费用
本期摊销额=（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余 额）×折现率
5.分期收款的会计处理
③最后一期，确认税费 借：银行存款
贷：长期应收款 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：未实现融资收益 贷：财务费用
e.t.入账价值：现值入帐，差额计入“未实现融资收益”，用 实际利率法摊销，冲减财务费用。
中级财务会计教学课件第12章收入 、费用和利润
12.1 收入
12.1.1 收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。
3.销售退回的会计处理
（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品, 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生退回的，则除应 在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发 生的调整事项，冲减报告年度的收入、折让的会计处理
商业折扣：
甲公司的账务处理如下：
（1）甲公司将该批商品交付乙公司
借：应收账款——乙公司
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
银行存款 （收到的税款） 贷：主营业务收入 【公允价、售价现值】
*未实现融资收益 借：主营业务成本
贷：库存商品
5.分期收款的会计处理
②收取货款： 借：银行存款
贷：长期应收款（分期收款额） 应交税费——应交增值税（销项税额） （分期收款额×税率）
摊销未实现融资收益：
借：未实现融资收益 （摊余×实i） 贷：财务费用
本期摊销额=（长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余 额）×折现率
5.分期收款的会计处理
③最后一期，确认税费 借：银行存款
贷：长期应收款 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：未实现融资收益 贷：财务费用
e.t.入账价值：现值入帐，差额计入“未实现融资收益”，用 实际利率法摊销，冲减财务费用。
中级财务会计教学课件第12章收入 、费用和利润
12.1 收入
12.1.1 收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增
加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。
3.销售退回的会计处理
（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品, 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生退回的，则除应 在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发 生的调整事项，冲减报告年度的收入、折让的会计处理
商业折扣：
甲公司的账务处理如下：
（1）甲公司将该批商品交付乙公司
借：应收账款——乙公司
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400
12第十二章收入费用和利润.pptx
年度的收入、
③借：应交税费——应交所得税
成本和税金
贷：以前年度损益调整
④借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
发生在其他时 间，不论是当 年销售的，还 是以前年 度销售的，冲 减退回当期的 销售收入和销 售成本
借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
借：库存商品 贷：主营业务成本
应交税费——应交增值税（销项税额） （按折让的金额×增值税率）
贷： 应收账款 / 银行存款
（4）销售退回
①借：以年度损益调整
发负• 生债销在表资日售产至退回，是贷指应：交企银税行费业存—款售—应出交的增值商税（品销由项税于额质） 量、
财准应务日冲品报之减告间报种批，告不符合②要借贷求：：库等以存前商原年品度因损而益调发整生的退货。
（2）按销售月份的实际成本计算： 借：库存商品 100 贷：主营业务成本 100
（5）分期收款销售
借：长期应收款
（合同或协议价款）
贷：主营业务收入 （合同或协议价款的公允价值）
未实现融资收益（未确认的收入）
借：主营业务成本 （产品实际成本）
贷：库存商品
借：银行存款
（每期实际收到的款项）
贷：长期应收款
2.销售商品收入的计量及账务处理
• 企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额， 无合同或协议的，按双方都同意的价格确定。
• 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式， 如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当 按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间 的差额，计入未确认融资收益。
一、收入 （一）收入的概述
中级财务12收入费用和利润精品PPT课件
14.10.2020
8
商品所有权上主要风险和报酬转移
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报 酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主 要风险和报酬同时转移。
与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生 减值或毁损等形成的损失；
与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值 或通过使用商品等形成的经济利益。
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例题
商品所有权上的主要风险和报酬没有转移
主要风险和报酬均未转移
甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合 同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。 安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在 该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是 否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对 设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报 酬仍未从甲企业转到乙企业。
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14
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制
甲房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户， 并受客户委托代售小区商品房和管理小区物业。 在这个例子中，甲开发商虽然仍对小区继续管 理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小 区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主 要风险和报酬已从甲开发商转移给了客户。
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相关的经济利益很可能流入企业
“很可能”是一个定性概念，但可以用一个数量范围 来表示。通常情况下，“很可能”是指发生的概率超 过50％的可能性。
一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则 一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是， 企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收 回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。
14.10.2020
中级财务会计12收入费用和利润34页PPT
中 级会计学 Intermediate Accounting
12 收入、费用和利润
四、利润的会计处理
借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务成本
管理费用 销售费用
财务费用 营业外支出 所得税费用
年发生开发成本24万元，其中工资12万元，其余成本假定 均以银行存款支付。预计该软件开发总成本为60万元。年
末，经专业测量师测量，该软件已开发了25％。如何进行 会计处理？
第二节 费用
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的 总流出。
• 费用包括直接费用，间接费用和期间费用三部分内容 期间费用
委托企业
借：委托代销商品 贷：库存商品
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代
销清单
借：应收帐款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 贷：委托代销商品
受托方按 协议价将 款项汇给
委托方
借：银行存款 贷：应收帐款
受托企业
借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：银行存款
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额)
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代
销清单
借：应收帐款 贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
借：销售费用
贷：应收帐款
受托方 将货款 净额交 给委托方
借：银行存款 贷：应收帐款
受托企业
借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：银行存款 贷：应付帐款 应交税费—应交增值税(销项税额)
中 级会计学 Intermediate Accounting
中级财务会计PPT-收入、费用和利润
（七）与收入相关的营业税金及附加的确认 时间：月末 方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和规定 税率计算确定应纳税费额 主要税种：消费税、营业税、城市维护建设税、 教育费附加、资源税 列支： “营业税金及附加”账户。
WHUT ACCOUNTING
（八）收入取得的业务流程 （1）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程
②经济利益流出企业的结果会导致 资产的减少或者负债的增加 ③经济利益的流出额能够可靠计量
WHUT ACCOUNTING
（三）费用的构成内容和核算账户
交纳税费 非费用性 支出、损失 营业外支出 利润分配等
各项 资金 支出、 资产 耗费
费用性 支出、 耗费
销售费用
期间 费用 管理费用 财务费用
按期
本年利润
销售退回
资产负债表日至年度会计报表批准报出 日之间发生的销货退回 —— 列为资产负 债表日后事项处理
WHUT ACCOUNTING
（六）与收入相关的营业成本确认
企业商品销售成本的确认要点 时间：月末 方式：按月汇总 分品种汇总销售数量 成 本 确 定 按存货发出计价方法确 定单位成本和总成本 销售数量×单位成本
营业外收入 财务费用 财务费用
（6）发行股票的溢价
（7）享受现金折扣(收益)
资本公积
WHUT ACCOUNTING
（四）收入的确认
符合定义
收入的确认 同时满足收入 确认的条件 (1)商品销售收入的确认条件 不同类型收入确认 条件有所不同 应同时满足 五个条件
WHUT ACCOUNTING
商品一般销售业务（主营业务）的核算
提供劳务
本期确认的
提供劳务预计 完工 以前会计期间累计 = × 提供劳务成本 成本总额 进度 已确认提供劳务成本
中级财务会计收入、费用和利润PPT课件
.
4
三、收入的确认和计量
(一) 销售商品收入
1. 确认原则
2.
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方
。例题和分析
2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
有对已售出的商品实施控制。例：商品房代售、软件销售
3）收入的金额能够可靠地计量。
4）相关的经济利益很可能流入企业。例：外汇管制
5）相关的已发生的或将发生的成. 本能够可靠地计量。
5பைடு நூலகம்
• 与商品所有权有关的风险，是指商品可 能发生减值或毁损等形成的损失；与商 品所有权有关的报酬，是指商品价值增 值或通过使用商品等形成的经济利益。
.
6
判断企业是否已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质 而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物 的交付进行判断。
.
8
3.某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实 物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随 之转移。
（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合 合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补 ，因而仍负有责任。
（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方 是否已将商品销售出去。如：采用支付手续费方式委 托代销商品等。
224 640
贷：应收帐款
224 640
.
12
3）销货退回
销售退回，是指企业售出的商品由于质量 、品种不符合要求等原因而发生的退货。应分 具体情况进行处理：
（1）收入确认前退回—将“发出商品”成本转 回“库存商品”
（2）收入确认后退回—非财务报告报出期间退 回，一般冲减退回当月的主营业务收入以及相 关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让 的，退回时一并调整；
第十二章收入、费用、利润
方正为人，勤慎治学
中级财务会计学
2．收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入——是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收
入。 主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影
响。 不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的主营业
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易 的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不 需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商 品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
方正为人，勤慎治学
中级财务会计学
收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能 否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计就无法确 认收入。
企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程 中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种 情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不 再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方， 通常应在发出商品时确认收入。
方正为人，勤慎治学
中级财务会计学
如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继 续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易 不能成立，不应确认收入，如售后租回。 （3）收入的金额能够可靠地计量
方正为人，勤慎治学
中级财务会计学
企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无 形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算；企业进行权益性 投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科 目核算。
中级财务会计学
2．收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入——是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收
入。 主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影
响。 不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，比如，工业企业的主营业
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易 的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不 需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商 品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
方正为人，勤慎治学
中级财务会计学
收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能 否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理估计就无法确 认收入。
企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程 中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种 情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不 再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方， 通常应在发出商品时确认收入。
方正为人，勤慎治学
中级财务会计学
如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继 续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易 不能成立，不应确认收入，如售后租回。 （3）收入的金额能够可靠地计量
方正为人，勤慎治学
中级财务会计学
企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无 形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算；企业进行权益性 投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入，通过“投资收益”科 目核算。
中级财务会计习题与案例十二收入和利润PPT课件
2020/3/2
可编辑
40
2020/3/2
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2020/3/2
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2020/3/2
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2020/3/2
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2020/3/2
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45
（二）特定销售方式下收入的确认与计量
（2）收取手续费
是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取 手续费的一种代销方式。
交付代销商品时
（二）特定销售方式下收入的确认与计量
2020/3/2
可编辑
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（二）特定销售方式下收入的确认与计量
（1）视同买断方式 是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收
取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实 际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 受托方：收到代销商品，作商品的购进，将商品销 售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托 方开具代销清单，支付协议价款； 委托方：向受托方交付商品并开具发票账单后，确 认收入。
第十二章 收入和利润
2020/3/2
可编辑
1
第一节 收入及其分类
一、收入的概念与特征 是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入
强调对所 有者权益
的影响
2020/3/2
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一、收入的概念与特征
特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者
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2020/3/2
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2020/3/2
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2020/3/2
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财务会计学(第十二章收入、费用和利润)
9
支出与费用、成本之间的关系可以概括为： 支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性
支出，还包括其他支出； 费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费
用，然而费用中还包括未形成支出的耗费； 成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然
而成本中也包括未形成支出的耗费。
10
利润也称为净利润或净收益。 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差
现金折扣、商业折扣、 销售折让
判断： 销售货款收回的可能
性超过50％
配比原则
甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已经根据甲 公司开出的发票帐单支付了货款，取得了提货单， 但甲公司尚未将商品移交乙公司。
甲公司确认收入
17
甲公司销售一批商品给乙公司，商品已经发出，乙 公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一 张商业承兑汇票，销售发票帐单已经交付乙公司。 乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约 定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉， 要求在价格上给予一定折让，否则退货。双方没有 达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
营业成本：主营业务成本－－主营业务收入
其他业务成本－－其他业务收入
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
26
确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业 收入的关系；二是营业费用的归属期。
具体来说，确认营业费用的标准有以下几种： （1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用 （2）按一定的分配方式确认营业费用 （3）在耗费发生时直接确认营业费用
商品（扣除销售退回）的成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品
P255页
29
其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营 Байду номын сангаас务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、 包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务 和出售材料物资等。
支出与费用、成本之间的关系可以概括为： 支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性
支出，还包括其他支出； 费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费
用，然而费用中还包括未形成支出的耗费； 成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然
而成本中也包括未形成支出的耗费。
10
利润也称为净利润或净收益。 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差
现金折扣、商业折扣、 销售折让
判断： 销售货款收回的可能
性超过50％
配比原则
甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已经根据甲 公司开出的发票帐单支付了货款，取得了提货单， 但甲公司尚未将商品移交乙公司。
甲公司确认收入
17
甲公司销售一批商品给乙公司，商品已经发出，乙 公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一 张商业承兑汇票，销售发票帐单已经交付乙公司。 乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约 定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉， 要求在价格上给予一定折让，否则退货。双方没有 达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。
营业成本：主营业务成本－－主营业务收入
其他业务成本－－其他业务收入
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
26
确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业 收入的关系；二是营业费用的归属期。
具体来说，确认营业费用的标准有以下几种： （1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用 （2）按一定的分配方式确认营业费用 （3）在耗费发生时直接确认营业费用
商品（扣除销售退回）的成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品
P255页
29
其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营 Байду номын сангаас务以外的其他非主营业务，主要包括无形资产、 包装物、固定资产出租，提供运输等非工业性劳务 和出售材料物资等。
第十二章收入、费用和利润
“主营业务收入——××业务或产品” 销售退回、折让冲减 的收入； 期末，转出至“本年 利润”的数额 平 当期确认的主营 业务收入
损益类
第十二章 收入、费用和利润
损益类
“主营业务成本——××业务或产品”
当期销售商品、提供劳 务的成本 因销售退回等原因冲减 的成本数；
期末，结转至“本年利 润”数
平
第十二章 收入、费用和利润
第十二章 收入、费用和利润
（7）委托代销（P299）
1)视同买断方式委托代销收入的确认：(售价由受托方定) 委托方： 在发出商品时确认销售商品收入：此时企业只保留次要风险 和报酬，双方协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论 是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。 受托方： 收到商品时作购进账务处理
第十二章 收入、费用和利润
总结：
办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入
采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在 此之前预收的货款应确认为负债 附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估 计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认 收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时 确认收入 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和 检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是 为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出 商品时确认收入
如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的 应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现金折扣的， 应同时调整相关财务费用的金额。
第十二章 收入、费用和利润
借：主营业务收入
应交税费----应交增值税（销项税额）
贷：银行存款（应收账款） 财务费用 同时 借：库存商品 贷：主营业务成本 例P297
损益类
第十二章 收入、费用和利润
损益类
“主营业务成本——××业务或产品”
当期销售商品、提供劳 务的成本 因销售退回等原因冲减 的成本数；
期末，结转至“本年利 润”数
平
第十二章 收入、费用和利润
第十二章 收入、费用和利润
（7）委托代销（P299）
1)视同买断方式委托代销收入的确认：(售价由受托方定) 委托方： 在发出商品时确认销售商品收入：此时企业只保留次要风险 和报酬，双方协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论 是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。 受托方： 收到商品时作购进账务处理
第十二章 收入、费用和利润
总结：
办妥托收手续销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入
采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在 此之前预收的货款应确认为负债 附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估 计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认 收入；不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时 确认收入 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和 检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是 为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出 商品时确认收入
如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的 应交增值税销项税额，如该项销售退回已发生现金折扣的， 应同时调整相关财务费用的金额。
第十二章 收入、费用和利润
借：主营业务收入
应交税费----应交增值税（销项税额）
贷：银行存款（应收账款） 财务费用 同时 借：库存商品 贷：主营业务成本 例P297
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对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。
中 级会计学
Intermediate Accounting
12 收入、费用和利润
3.让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量
不符合收入 确认条款的 情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存 在问题）
借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款——应收销项税额 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 借：应收账款——XX企业 贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：发出商品
当购货方 条件好转时
中 级会计学
Intermediate Accounting
12
收入、费用 和利润
Chapter 11
中 级会计学
福州大学会计系
REVENUE EXPENSES PROFIT
Intermediate Accounting
中 级会计学
Intermediate Accounting
12 收入、费用和利润
学习目的与要求
理解收入、收益等基本概念
掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序
一、收入
（一）收入的概述 收入的界定： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。
中 级会计学
Intermediate Accounting
借：委托代销商品 贷：库存商品
掌握费用构成及其会计处理方法
中 级会计学
Intermediate Accounting
12 收入、费用和利润
教学重点与难点 重点
商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等。
Байду номын сангаас
难点
商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。
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Intermediate Accounting
12 收入、费用和利润
12 收入、费用和利润
（二）收入的确认 1.销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制
收入的金额能够可靠地计量
相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
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4.建造合同收入的确认标准 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索
赔、奖励等形成的收入。
不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。
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6.代销商品的会计处理
（1）视同买断
经济交易 与事项 委托方将 商品交付 给受托方 委托企业
受托企业 借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：代销商品款 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款—朗能公司
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3.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发 出 商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。
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销售退回
发生在资产 负债表日至 财务报告批 准日之间， 应冲减报告 年度的收入、 成本和税金 发生在其他时 间，不论是 当年销售的， 还是以前年 度销售的，冲 减退回当期 的销售收入 和销售成本 借：以前年度损益调整 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 借：应交税金——应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
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2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
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4.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
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（三）收入的会计处理 1.收入的一般核算 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
确认收入
结转成本
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2.特殊情况销售收入的会计处理
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5.分期收款的会计处理
发出商品时
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
约定收款日 确认收入 按比例 结转成本
借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品
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3.让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量
不符合收入 确认条款的 情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存 在问题）
借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款——应收销项税额 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 借：应收账款——XX企业 贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：发出商品
当购货方 条件好转时
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学习目的与要求
理解收入、收益等基本概念
掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使 用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序
一、收入
（一）收入的概述 收入的界定： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。
我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让 渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。
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借：委托代销商品 贷：库存商品
掌握费用构成及其会计处理方法
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教学重点与难点 重点
商品销售收入的确认；建造合同收入的确认等。
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难点
商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的 确认等。
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（二）收入的确认 1.销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制
收入的金额能够可靠地计量
相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
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4.建造合同收入的确认标准 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索
赔、奖励等形成的收入。
不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。
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6.代销商品的会计处理
（1）视同买断
经济交易 与事项 委托方将 商品交付 给受托方 委托企业
受托企业 借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 贷：受托代销商品 借：代销商品款 应交税金—应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款—朗能公司
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3.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发 出 商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。
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销售退回
发生在资产 负债表日至 财务报告批 准日之间， 应冲减报告 年度的收入、 成本和税金 发生在其他时 间，不论是 当年销售的， 还是以前年 度销售的，冲 减退回当期 的销售收入 和销售成本 借：以前年度损益调整 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 借：应交税金——应交所得税 贷：以前年度损益调整 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 借：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本
在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。
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2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
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4.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价 上给予购买方的减让。 借：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款
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（三）收入的会计处理 1.收入的一般核算 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
确认收入
结转成本
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2.特殊情况销售收入的会计处理
12 收入、费用和利润
5.分期收款的会计处理
发出商品时
借：分期收款发出商品 贷：库存商品——产成品
借：银行存款、应收账款、应收票据等科目 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
约定收款日 确认收入 按比例 结转成本
借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品
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