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第10卷第6期（总第78期）Vol.10No.6General No.78新疆石油教育学院学报JOURNAL OF PETROLEUM EDUCATIONAL INSTITUTE OF XINJIANG 2009年第6期NO.62009论环境信息披露制度的现状与发展状况高源（中南财经政法大学，武汉430074）作者简介：高源（1990—），女，安徽马鞍山人，中南财经政法大学会计学院本科生，研究方向：会计学摘要：上海证券交易所2007年发布的《环境信息披露制度指引》是我国环境会计发展的一个重要性成果。

本文就现阶段环境信息披露制度在各上市公司中的运行状况，分析其现存的弊端，并综合国内外发展状况的比较，提出适合我国发展的建议措施，使环境信息披露制度能够更全面地发展。

关键词：环境信息；披露；现状；建议中图分类号：F233文献标识码：A一、环境信息披露制度的发展（一）发展背景企业披露环境信息起源于20世纪80年代后期实施的有毒物质排放清单（TRI ）系统关于排放数据的强制性报告即环境报告。

企业环境会计信息披露的目标，是为利害关系人提供信息，以使其根据风险、现在和未来的现金流量，以及企业经营活动与环保法规的一致程度，来评价企业的经济效益和环境效益。

我国环境信息披露制度的制定是由环保部门最先提出，综合各方机构配合，在多年的摸索中前进的。

（二）我国上市公司环保审核制度的成型在我国，早在2001年，环保部门就跟有关部门接触，希望在对拟上市公司的审核中考虑企业的环保问题。

2006年9月25日，深圳证券交易发布《上市公司社会责任指引》，旨在促进上市公司强化社会责任意识和积极承担社会责任。

2007年8月，环保总局发出通知《关于进一步规范重污染行业生产经营公司申请上市或再融资环境保护核查工作的通知》，要求从事火力发电、钢铁、水泥、电解铝行业的公司和跨省从事重污染行业生产经营的公司，如果要申请上市或再融资必须向环保总局提请环保审核，并由该部门向中国证监会出具核查意见，环保部门还将在媒体公布审核意见。

半年来，环保总局已完成了对37家公司的上市环保核查，对其中10家严重违反环评和“三同时”制度、发生过重大污染事件、主要污染物不能稳定达标排放，以及核查过程中弄虚作假的公司，做出了不予通过或暂缓通过上市核查的决定，阻止环保不达标企业通过股市募集资金数百亿元以上。

而中国证监会发布的《关于重污染行业生产经营公司IPO 申请申报文件的通知》中，“重污染行业生产经营公司申请首次公开发行股票的，申请文件中应当提供国家环保总局的核查意见；未取得环保核查意见的，不受理申请”的规定无疑将公司上市的环境“门槛”抬高了。

（三）我国环境信息披露的发展在多方努力之下，上市公司环保审核制度已经基本成型，下一步就是要重点推进已上市公司的环境信息披露，加大对已上司公司的环境监管。

上海证券交易所于2008年5月14日发布的《上市公司环境信息披露指引》具有非常强的针对性，它对上市公司涉及环保事件的披露进行了明确规定。

《指引》规定，已被环保部门列入污染严重企业名单的上市公司，须在环保部门公布名单后两日内，以临时公告的方式披露特定信息，包括公司污染物的名称、排放方式、排放浓度和总量、超标、超总量情况；环保设施的建设和运行情况；公司环境污染事故应急预案；为减少污染物排放所采取的措施及今后的工作安排等，同时《指引》还明确了有关环境信息披露的程序性要求，如公告方式、报备文件等。

至此，我国环境会计信息披露制度正式形成。

二、环境信息披露制度的现状分析每一个制度的形成都伴随着不可避免的漏洞。

我国环境会计发展的虽然迅速，但时间太过短暂，上交所发布的环境信息披露制度还具有很多不足。

（一）国外发展现状分析欧美、日本等国的环境会计水平处于世界领先地位。

早在20世纪70年代，西方的部分会计学者就提出了“环境污染会计”这一概念，认为企业会计应当计量由于其生产经营活动所造成环境污染的外在成本，并应当将这些外在成本内在化。

以日本为例，日本在环境信息处理方面在世界居于首位。

在它的环境信息报告中，将环境信息分为环境资产、环境负债和审计等多个部分，并且近年来，一些大型公司不断主动开辟环境信息报告的新局面。

像松下集团，不仅将报告中污染物的排量予以量化，还换算成货币计量，使整个报告的信息非常明了，且具有很高的可比性。

根据日本环境省《2002年环境会计指南》的要求，越来越多的企业逐步将环境成本分为七大类：业务领域成本；上游/下游成本；管理活动成本；研发成本；社会活动成本；环境损伤成本以及其他成本。

美国是最早进行环境信息披露的西方国家之一。

在美国，环境会计问题理论研究主要是有关环境成本和环境负债的确认、计量与报告。

西方政府环保部门有要求上市公司（尤其是重污染性行业）披露其环境会计信息的具体相关法律法规，环保执法和处罚力度很大，有详细的行政处罚和刑事处罚内容；为配合政府，证券管理部门也制定了关于环境会计信息披露的法规，与FASB 制定的法规一起发挥作用；同时SEC 和AICPA 等也均有对环境信息披露的相关规定。

这些环境会计发展在前沿的国家有以下共同点：将环境信息涉及到的内容按会计要素分列，一般有环境资产、环境成本、环境负债及环境绩效，增强了整个报告的条理性。

都制定了强而有效的法律法规，强制企业做好环境会计的相关工作，通过严厉处罚措施打压没有履行环境信息披露职责的企业。

政府、证券交易所和环保部门以及民众相互配合，联手合作，·86·制定了相对完善和全面的法规制度，做好监管工作。

（二）国内发展现状分析1.企业意向环境信息披露的主体是企业，企业的披露意向决定了环境信息报告的内在使用价值。

但是绝大多数企业都对环境信息不予以重视，披露的信息非常模糊。

这一方面是因为企业要做好环境信息披露就必须在环境设施上投入大量成本，这样才能够使列报既真实又可观。

然而，治污处理设备的投入成本非常高，尤其对于一个处于重污染行业的企业，一般都在亿元以上。

同时，环保设备又无法带来盈利，高成本零效益使得企业通常只是为了营运不得不遵守有关条规，不愿意进一步做好环保工作，进而影响信息披露的质量。

另一方面，企业股东是公司的资金来源，追求的是利益最大化。

他们并不关注企业环境信息的披露，更不会以此决策投资。

股东主观上的忽视更加降低了企业在环境信息披露方面的责任心。

2.缺乏权威环境会计准则企业会计准则对企业日常业务处理进行规范，提供会计领域的概念框架。

但是环境信息披露没有相关准则指引，只有证券交易所和环保局的文件法规进行笼统的概述。

企业即使想做好有关工作，也没有一个系统、全面的处理方式可以遵循。

这也在一定程度上导致了现在多数公司在环境信息披露上多采用文字叙述，表意模糊，数量概念非常缺乏，信息质量达不到真实、客观、可用的标准。

而环境信息报告最主要的使用者是国家政府及其监管部门、证券交易所和银行。

他们要根据企业披露的信息制定宏观经济政策，改善现有制度，或制定新的、符合企业发展的信贷政策。

如果信息反馈不及时不客观可用，这将对我国市场经济和环境问题造成双重伤害。

3.缺乏第三方审计没有会计准则是导致环境信息质量低下的一个重要原因，而没有第三方审计则纵容了企业环境受托责任的推诿。

在我翻阅过的有关环境会计信息披露的资料中，都不同程度地提到过环境信息审计的问题。

我们的环境信息都处于企业自愿披露的情况下，信息的可靠性值得商榷。

不对企业披露的环境信息内容进行审计，没有有关部门或机构对环境信息发表鉴证说明，就无法保证信息质量的真实性、完整性和独立性，不利于对企业环境责任的履行情况进行受托监管。

4.披露格式无法统一环境会计发展的比较前沿的国家，如日本，将环境会计信息中可以量化的指标全部予以物理单位及货币单位的量化，以利于统一格式的披露。

但是我国想要与它们趋同还有一定距离，至少5年内不适合采用统一报告模式进行环境会计信息的披露。

这是因为像日本从上世纪70年代开始就对环境会计信息有了认识，而我国从2007年才开始出台有关环境信息披露的政策，发展得还很不成熟，没有大量的历史数据提供足够的信息去发掘环境信息特征，以制定一个较为完善的统一披露格式。

三、对环境信息披露制度的建议（一）建立严格的环境信息监管体系企业的经营目的是利润，治理环境是企业社会责任的一部分，但所占企业日常工作的比重很小，如果没有良好的监管体系，在巨大的经济利益的诱惑下，企业将趋向于投入产出比高的项目，而放弃环境责任。

此处提到的监管体系，我认为应该由财政部、中国证监会共同组成。

原因有如下几点：（1）财政部的职能包括“拟定和监督执行会计规章制度、《企业会计准则》，制定和监督执行政府总预算、行政和事业单位积分行业的会计制度”，因此监督环境会计应纳入财政部的职能范围之内；（2）中国证监会（全称中国证券监督管理委员会）由于负责审查上市公司的年度财务报告，因此其中涉及的环境信息披露也应详细审查和监管。

两个部门应依据环境保护部指定的环境信息指标，对所有生产型企业进行监管。

其中，上市公司和已过会非上市公司一并由证监会监管，非上市公司由财政部监管。

两部门各有针对，双管齐下，从政府层面监督企业的环境治理行为。

（二）奖罚措施依地域特色制定我国现在的奖励措施中央与地方政府基本统一，主要是减免税费、提供政府补助、或允许企业提高其生产的公共商品价格（如电、水等）。

但是惩罚措施应根据各地经济状况的不同区别设定。

首先，各地政府应以中央方面的文件为主要框架，制定符合当地经济状况的惩罚措施，并递交上级审批后予以执行；其次，惩罚力度不能够过于严格。

不能因为企业稍有违规就限令停产，这对个别经济不发达的地区无疑是对经济发展的重击。

政府可以制定不同层次的处罚机制，如第一次违规的监督其履行环境责任，购置治污设备等；多次违规处以总产值2%的罚款，并根据违规程度增加。

（三）环境信息披露应拓展至所有企业目前，我国暂时只是对上市公司规定披露环境信息。

但是在未来的发展中，所有企业，尤其是污染类企业，不论上市或非上市，国企或民营，都必须对其环境信息进行详尽披露。

这是利用经济杠杆治理环境问题的趋势所在。

现阶段，我国环境会计发展的还不够成熟，而上市公司的各方面体制，包括企业资金力量、内部控制、人力资源等都处于优等地位，带领着市场经济的发展，因此先通过上市公司对环境信息披露制度的运行，发现问题、改善制度，再推广至所有企业，提高企业社会责任履行的范围和效率。

参考文献：［1］孟凡利，境会计研究［M］，东北财经大学出版社，1999。

［2］祝俊，环境会计信息披露探讨［J］，经济论丛，2009（20）。

［3］李燕萍，我国企业环境会计信息披露存在的问题及对［J］，荆楚理工学院学报，2009（8）。

［4］吕书权，企业环境会计信息披露的必要性。