注会考试《会计》讲义及习第九章负债
【CPA注会 会计 精品讲义】会计-第9章-2018
领考教育-会计第九章负债主讲：本章内容结构第一节流动负债第二节非流动负债2018年教材主要变化：1.本章内容为2017年第10章负债和所有者权益分离出来独立成章；2.将金融负债的相关内容并入2018年第14章金融工具中；3.增加长期借款的相关内容。
本章考情分析本章内容主要包括流动负债和非流动负债两部分。
既可以考核客观题，也可以作为基础知识在主观题中进行考核，预计3分左右。
第一节流动负债一、短期借款短期借款：企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
计提利息时：借：财务费用/利息支出（金融企业）1贷：应付利息/银行存款借：应付利息（已预提部分）财务费用/利息支出（金融企业）等（未预提部分）贷：银行存款等二、应付票据企业应设置“应付票据”科目进行核算（核算商业汇票）。
（一）带息应付票据的处理通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期“财务费用”；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期“财务费用”。
（二）不带息应付票据的处理1. 不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
2. 在票据到期时，如果不能如期支付的处理：1. 按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账。
2. 如果购入的资产形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的总值记账；获得的现金折扣冲减财务费用。
四、预收账款（负债类）预收账款不多的企业，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。
1五、应交税费应交税费：包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税；以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税1. 购销业务的会计处理①采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理借：原材料、生产成本、无形资产、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）（按当月已认证的可抵扣增值税额）——待认证进项税额（按当月未认证的可抵扣增值税额）贷：应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的金额）【例9-1】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。
注会考试《会计》讲义及习题---第九章--负债(1)
第九章负债本章考情分析本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近年主要考点：（1）应付职工薪酬核算的内容；（2）发行债券及债券投资的会计处理；（3）发行一般债券的核算；（4）可转换公司债券的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）职工薪酬的范围及职工薪酬的确认和计量；（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的负债”和“其他负债”会计处理的区别；（3）应付债券账面价值的计算；（4）可转换公司债券的核算；（5）营业税改征增值税试点的有关企业会计处理等。
2013年教材主要变化增加“营业税改征增值税试点的有关企业会计处理”以及“增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理”。
本章主要内容第一节流动负债第二节非流动负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债——成本2.后续计量（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益贷：应付利息（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
CPA会计学习笔记： 第09章 负债.pptx
【要点提示】记住薪酬的费用归属方 向。
同时：借：财务费用
货币 性职
贷：末确认融资费用 ①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当 按照国家规定的标准计提。
借：生产成本/制造费用/管理费用/销 售费用
工薪 酬的 计量
非货 币性 职工 薪酬 的计 量
②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和
1.职工工资，奖金，津贴和补贴
2.职工福利
3.医疗保险费，养老保险费（包括基本养老和补充养老），失业保险，工伤保险和生育保险费等社会保险。
4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费
6.非货币性福利
7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即辞退福利）
学无止 境
8.其他与获得职工提供的服务相关的支出，如：以现金结算的股份支付，以权益工具结算的股份支付
（应付职工薪酬）。
2 对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定 ，
企业应当根据《企业会计准则第 13 号——或有事项》规定，预计
将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的 辞退补偿等计提预计负债 （应付职工薪酬）。 3 实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年 支付 的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计 量 应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的 辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际 支付辞退福利款项时，计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现 后金额相差不大的，也可以不予折现。
学无 止 境
第九章 负债
短期 借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一 年）的各种借款。 短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息 可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通 过“应付利息”科目核算。
注册会计师-《会计》基础讲义-第九章 负债(12页)
第九章负债历年考情概况本章主要讲解企业负债的相关知识，重点包括应交税费以及应付债券等的相关处理。
本章历年考试分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】短期借款（★）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
企业借入的短期借款构成了一项负债。
对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
【知识点】应付票据、应付账款（★）（一）应付票据应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
企业应设置“应付票据”科目进行核算。
应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
1.带息应付票据期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
2.不带息应付票据（1）开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。
如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
（2）银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。
企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转人逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
（二）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第九章 负 债
第九章负债内容框架1.流动负债2.非流动负债历年真题分析本章是全书的一般性章节。
包括流动负债和非流动负债两部分内容。
在考试中，主客观题型均可出现。
客观题侧重考核应付债券账面价值的计算和当期利息费用的核算，可转换公司债券转股时的会计核算，以及有关税金是否构成资产的成本等问题。
主观题容易出现应付债券与借款费用相结合，可转换公司债券与借款费用的结合，应付债券与金融工具的结合，可转换公司债券与每股收益的结合等。
方法 & 技巧★学习本章时，要突出对重点内容的掌握，如增值税的会计核算、消费税的会计处理、长期借款的会计处理、应付债券（尤其是可转换公司债券）的会计处理，并注意本章与借款费用、金融工具、每股收益等章节内容的横向联合。
第一节流动负债◇知识点：一般流动负债的会计处理（★）【提示1】短期借款形成时：借：银行存款贷：短期借款尚未偿还的期间计提利息：借：财务费用/在建工程/利息支出（金融机构专用）贷：应付利息【提示2】不带息应付票据：到期值等于应付票据的面值；带息应付票据：到期值既包括面值又包括利息。
带息应付票据计息：借：财务费用贷：应付票据按期支付时：借：应付票据（含本金和利息）贷：银行存款【提示3】预收账款为负债类科目，但该科目被边缘化了，核算的范围缩小了，除了销售商品、合同收入中预收的款项计入了合同负债外，其他的合同（比如租赁合同）中预收的款项仍通过预收账款核算。
预收账款贷方余额表示预收（负债），借方余额表示应收（资产）；实务中，预收账款业务少的，可以直接设置应收账款科目核算。
资产负债表中，“应收账款”项目应按“应收账款”、“预收账款”明细科目期末借方余额合计填列，“预收款项”项目应按“应收账款”、“预收账款”明细科目期末贷方余额合计填列。
【提示4】应付账款虽然是以后支付，但是不折现的。
从入账时间来看，与企业实际采购业务紧密相连，为了防止出现存货“负库存”的现象，期末时应对存货和应付账款进行暂估入账的处理。
注册会计师-《会计》教材精讲-第九章 负债(13页)
第九章负债本章属于基础性章节，难度不大，重点包括应交税费、应付债券等账务处理。
本章历年考试分值不高，但既可以考查客观题，也可以考查主观题，只是出题频率很低。
例如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
本章考情分析知识点：增值税【提示】“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。
【注意增值税近年变化】我国于2016年5月1日起全面推开营改增试点，扩大试点行业范围，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，其中建筑业和房地产业适用10%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。
同时，继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，将不动产也纳入抵扣范围，在符合税收法规规定情况下，新增不动产所支付的增值税从销项税额中扣除，不再计入相关资产成本。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，适用一般计税方法的纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
【例题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。
工业企业为购置该项不动产共支付价款和相关税费8 000万元，其中含增值税727.27万元。
根据现行增值税制度规定，工业企业对上述经济业务，应作如下账务处理：取得不动产时：借：固定资产72 727 300应交税费——应交增值税（进项税额） 4 363 620应交税费——待抵扣进项税额 2 909 080贷：银行存款80 000 000第二年允许抵扣剩余的增值税时：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2 909 080贷：应交税费——待抵扣进项税额 2 909 080【提示】用于集体福利、个人消费相关分录：借：管理费用/制造费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【提示1】自建工程领用原材料或自产产品，由于资产没有流出企业，仍在企业内部循环，因此不确认收入。
注会会计·习题讲解=第九章 负债
第九章负债测试内容与能力等级例题讲解一、单项选择题1.2013年12月1日，某公司在全国银行间债券市场发行了50000万元人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5.8%，每张面值为100元，到期一次还本付息，发生交易费用35万元。
若该公司将该短期融资券指定为交易性金融负债，则支付的交易费用应借记“( )”账户。
A.财务费用B.投资收益C.交易性金融负债(本金)D.营业外支出【答案】B【解析】交易性金融负债发生的交易费用计入“投资收益”科目。
2.企业因解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记的会计科目是（）。
A.管理费用B.财务费用C.营业外支出D.销售费用【答案】A【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
3.某增值税一般纳税人因管理不善发生火灾毁损库存材料一批，该批原材料实际成本20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿21600元。
该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额为（）元。
A.-2400B.8800C.-2600D.1000【答案】D【解析】该批毁损原材料造成的非常损失净额=20000+20000×17%-800-21600=1000（元）。
4.对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记的会计科目是( )。
A.固定资产B.长期待摊费用C.应付职工薪酬D.在建工程【答案】B【解析】应借记“长期待摊费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
5.2013年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产,租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2013年年末应付租金3000万元，2014年年末应付租金3000万元，2015年年末应付租金2300万元。
假定在租赁期开始日（2013年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6934.64万元，租赁内含利率为10%。
注会考试《会计》讲义及习第九章负债
第一节流动负债六、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税1.科目设置（1）一般纳税人在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
（2）小规模纳税人设置“应交税费—应交增值税”科目。
2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理（1）购进货物借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（2）销售货物借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。
4.小规模纳税企业的会计处理（1）购进货物支付的增值税计入货物成本。
借：原材料等贷：银行存款等（2）销售货物销售额=含税销售额÷（1+征收率）借：应收账款等贷：主营业务收入（不含税收入）应交税费——应交增值税【教材例9-5】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。
该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，该企业适用的增值税征收率为3%。
购进货物时：借：原材料 1 170 000贷：应付票据 1 170 000销售货物时：不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873 786×3%=2.6214（万元）借：应收账款 900 000贷：主营业务收入 873 786应交税费—应交增值税 26 2145.视同销售的会计处理例如，一般纳税人购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，不确认销项税额借：在建工程贷：库存商品6.不予抵扣项目的会计处理（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。
注册会计师-《会计》教材精讲-第九章 负债(13页)
第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债8月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。
不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。
在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。
那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。
其次，是优先票据。
第三，是债券。
第四，股权融资。
此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。
而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。
而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。
综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。
重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
CPA会计学习笔记： 第09章 负债
第九章负债短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（似同金融资产）包括：1）交易性金融负债2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债确认和终止确认如，从银行借如一笔借款，承担了一种义务，就要确认。
等你把借款还了，就要终止确认。
会计处理三步走：1、承担负债2、期末计息、期末计价 3、处置负债1.初始计量：企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债——本金2.后续计量（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益贷：应付利息（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债—公允价值变动（3）处置（偿还）时：借：交易性金融负债——本金——公允价值变动贷：银行存款投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益2.其他金融负债（略）备注：1.金融负债在初使确认时，分为以上二种 2.这两种不能重分类应付票据包括商业承兑汇票（付款人承兑）和银行承兑汇（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应付票据（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应付票据票（银行承兑）2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。
注册会计师精讲班：会计-第9章-负债
注册会计师会计精讲班授课教师：庄欣第九章 负债第九章 负债考情分析：本章主要讲解企业负债的相关知识，重点包括应交税费以及应付债券等的相关处理。
本章历年考试分值不高，通常在2分左右，既可能以客观题的形式单独出题，也可能与其他章节结合在主观题中进行考查，比如一般公司债券与借款费用结合考查其账务处理。
1.短期借款2.应付票据期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
3.应付账款4.预收账款5.应交税费-应交增值税-应交消费税-应交资源税-应交房产税、土地使用税、车船税-应交城市维护建设税-应交所得税注：车辆购置税、契税、耕地占用税、印花税不需通过“应交税费”核算应交税费主要知识点是关于应交增值税的会计核算。
按营改增会计处理规定，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等10个明细科目。
增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等10个专栏。
一、取得资产或接受劳务等业务的账务处理。
（一）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
2020注会-会计-讲义-第09章 负债23-24讲
第九章负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
三、应付账款应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
四、预收账款【提示】与《收入》准则相关的预收款项通过“合同负债”科目核算。
五、应交税费应交税费，包括企业依法应交纳的增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
1.购销业务的会计处理增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。
在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。
在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，属于价款部分，计入购入商品的成本；属于增值税税额部分，按规定计入进项税额。
在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。
一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”、“预缴增值税”等明细科目进行核算。
“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的增值税额在“简易计税”明细科目核算。
注册会计师《会计》讲义第九章 负债
注册会计师《会计》讲义第九章负债9.1流动负债Ⅰ、考点分析9.1.1短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1。
借入时：借：银行存款贷：短期借款2。
提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3。
归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理。
9.1.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债9.1.3应付票据（一）带息应付票据的会计处理1。
签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应付票据2。
6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3。
偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1。
签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费――应交增值税（进项税额）贷：应付票据2。
偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。
9.1.4应付及预收账款（一）应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
2.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2．应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。
3．如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
4．无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。
（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。
1．“预收账款”的双重性。
企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。
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第九章负债◇知识点：应交税费（一）增值税1.增值税一般纳税人会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。
2.取得资产或接受劳务等业务的账务处理（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。
借记：在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。
（2）采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
（3）购进在会计上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。
其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额（60%），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额（40%），借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
注会考试《会计》学习笔记-第九章负债
第九章负债（四）第二节非流动负债二、应付债券（一）一般公司债券【教材例9-6】20×1年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，如下表9-1所示。
根据表9-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）20×1年12月31日发行债券时：借：银行存款10 432 700贷：应付债券——面值10 000 000——利息调整 432 700（2）20×2年12月31日计算利息费用时：借：财务费用等 521 635应付债券——利息调整78 365贷：应付利息 600 00020×3年、20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×2年。
（3）20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用等505 062.94应付债券——面值10 000 000——利息调整 94 937.06贷：银行存款10 600 000【例题•单选题】某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。
按实际利率法确认利息费用。
该债券2015年度确认的利息费用为（）万元。
A.11.78B.12C.10D.11.68【答案】A【解析】该债券2014年度确认的利息费用=（196.65-2）×6%=11.68（万元），2015年度确认的利息费用=（194.65+11.68-200×5%）×6%=11.78（万元）。
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第一节资产负债表五、职工薪酬（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益形式结算的认股权也属于职工薪酬。
【例题3·多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）。
A.职工工资、奖金B.非货币性福利C.职工津贴和补贴D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿E.职工出差报销的飞机票【答案】ABCD【解析】职工出差报销的飞机票，职工没有得到报酬，不属于职工薪酬。
（二）职工薪酬的确认和计量1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
【例题4·单选题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.社会保险费【答案】A【解析】企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行分配。
借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险——住房公积金——工会经费——职工教育经费等【例题5·多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（）。
（2009年新制度考题）A.为职工支付的补充养老保险B.因解除职工劳动合同支付的补偿款C.为职工进行健康检查而支付的体检费D.因向管理人员提供住房而支付的租金E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费【答案】ABCDE【解析】上述项目均应计入相关资产成本或当期损益。
2.职工薪酬的计量标准（1）货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。
没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
【教材例9-2】20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、l2%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。
公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。
公司分别按照职工工资总额的2%和l.5%计提工会经费和职工教育经费。
假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。
应计入生产成本的职工薪酬金额=1 000+1 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）= 1 400（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=220+220×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）应计入无形资产成本的职工薪酬金额=120+120×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）（2）非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品②企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。
会计分录如下：1）决定发放非货币性福利借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利2）购买商品实际发放借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款【教材例9-3】某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。
该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，某公司适用的增值税税率为17%；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。
假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工，l5名为总部管理人员。
分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000（元）彩电的增值税销项税额=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 696 150管理费用 l22 850贷：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000贷：主营业务收人 700 000应交税费——应交增值税（销项税额） 119 000借：主营业务成本 500 000贷：库存商品 500 000电暖气的售价金额=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000（元）电暖气的进项税额=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500（元）公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本 49 725管理费用 8 775贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500购买电暖气时，公司应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500贷：银行存款 58 500【例题6·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2012年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。
该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。
不考虑其他相关税费，甲公司在2012年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。
A.600B.770C.1 000D.1 170【答案】D【解析】应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1 170（万元）。
③企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工无偿使用。
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
难以认定受益对象的非货币性职工薪酬，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
会计分录如下：借：生产成本管理费用在建工程等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧银行存款、其他应付款等【教材例9-4】某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。
该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。
该公司每月应作如下账务处理：借：管理费用 32 500贷：应付职工薪酬——非货币性福利 32 500借：应付职工薪酬——非货币性福利 32 500贷：累计折旧 12 500其他应付款 20 000（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务①规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限1）出售时：借：银行存款长期待摊费用贷：固定资产2）每期摊销时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：长期待摊费用②未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的（表示对职工过去服务的补贴）：计入当期损益。
【例题7·单选题】2013年1月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。
乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套140万元。