会计学03-制造费用的归集与分配
制造费用的归集与分配方法
年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用 2021/10/10 =该月该产品实际产量的定额工时数＊年度计划分配率6
这种方法适用于季节性生产的企业。 采用这种方法制造费用月末会出现借方或贷方余额。
例：某基本生产车间全年制造费用计划为93690元；全年各种 产品的计划产量为：A产品4100件，B产品3550件；单件产品 的工时定额为A产品5小时，B产品4小时。10月份实际产量为： A产品395件，B产品216件，本月实际发生制造费用为8057 元。分配制造费用：
间接材料费用
间接人工费用
其他制造费用
2、制造费用归集的核算（根据依据不同）
（1）一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表， 借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”账户等；
（2）机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费
等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制
2、辅助生产车间的制造费用分配：（基本上同基本生产车间）
2021/10/10
3
（二）分配方法：
1、生产工人工时比例分配法： 制造费用总额
制造费用分配率= 各种产品生产工时总数
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数＊制造费用分配率
例：某基本生产车间同时生产A、B两种产品，本期共发生 制造费用58000元，A产品生产工人工时为26000小时，B产 品生产工人工时24000小时，分配制造费用：
解：年度计划分配率=93690/(4100*5+3550*4）=2.7 A产品10月份应负担的制造费用=395＊5＊2.7=5332.5（元）
B产品10月份应负担的制造费用=216＊4＊2.7=2332.8（元）ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
成本会计制造费用的归集和分配的思政内容
成本会计是企业管理中非常重要的一部分，它涉及到企业生产过程中各个环节的费用归集和分配。
其中，制造费用是成本会计中的一个重要概念，它包括直接材料、直接人工和制造费用三个方面。
在这篇文章中，我们将重点探讨制造费用的归集和分配这一问题，希望能帮助读者更好地理解成本会计的相关知识。
一、制造费用的归集制造费用的归集是指将生产过程中发生的各项费用按照一定的原则进行分类和汇总。
具体来说，制造费用的归集主要包括以下几个方面：1. 直接材料的归集：直接材料是指直接用于产品生产的原材料，它们的成本直接与产品相关，因此应当被归集到制造费用中。
在实际操作中，企业可以通过领料、物料盘点等方式，将直接材料的成本进行准确地归集。
2. 直接人工的归集：直接人工是指直接参与产品生产的人员的工资和福利费用，它们具有直接性和可变性。
企业应当将直接人工的成本与产品相关联，进行准确的归集。
3. 制造费用的归集：制造费用是指生产过程中除直接材料和直接人工之外的其他费用，包括间接材料、间接人工、设备折旧、工厂管理人员工资等。
这些费用虽然与产品生产有一定关联，但由于无法直接与产品相关联，因此需要通过一定的核算方法，将它们进行合理的归集。
二、制造费用的分配制造费用的分配是指将已经归集的制造费用按照一定的依据和比例分配到各个产品上，从而形成产品的成本。
制造费用的分配主要包括以下几个方面：1. 直接材料和直接人工的分配：直接材料和直接人工的成本是与具体产品直接相关的，在分配时通常按照实际使用量或标准成本进行分配，以保证成本的准确性和公正性。
2. 制造费用的分配：制造费用是与整个生产过程相关联的费用，因此在进行分配时需要考虑到各个产品在生产过程中对制造费用的实际消耗情况。
在实际操作中，可以通过作业成本法、过程成本法等方法，将制造费用进行合理的分配。
3. 间接费用的分配：除了直接材料和直接人工之外的其他费用都属于间接费用，它们在分配时通常采用一定的分配基础和分配率进行分配，以确保分配的公正性和合理性。
制造费用归集和分配的程序
制造费用归集和分配的程序
制造费用的归集和分配是成本会计中的重要内容，以下是其基本程序：汇集和归类：制造企业发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间用固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等，属于间接费用。
这些费用在发生时，应借记“制造费用”账户，贷记有关资产类账户（如“原材料”、“银行存款”等）。
分配：在生产过程中，为了正确计算产品的成本，需要将间接费用在各种产品之间进行分配。
间接费用的分配标准通常有生产工时、机器工时、直接工资、直接材料成本等。
编制制造费用分配表：根据确定的分配标准，将间接费用分配给各个产品，计算出每个产品的应分配的制造费用金额。
登记成本计算单：将各产品应分配的制造费用金额登记到各有关产品成本计算单中，作为产品成本计算的一个组成部分。
计算完工产品成本：通过将各产品发生的直接材料、直接工资和其他直接支出与分配的制造费用相加，即可得到各产品的总成本。
结转完工产品成本：当产品完工后，应及时结转其成本。
即从“基本生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”账户，贷记“基本生产成本”账户。
制造费用的归集与分配1
成本会计制造费用的归集与分配1制造费用的构成比较复杂，大部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、车间照明费等，也包括直接用于产品生产，但较难辨认其产品归属或金额较小、管理上不要求单独专设成本项目的费用，如设备折旧费、设计制图费等。
制造费用的归集与分配是通过“制造费用”总账账户进行的。
归集时，应将发生的各项制造费用，根据各项要素费用分配表以及各有关凭证，从“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”、“库存现金”等总账账户的贷方，直接转入“制造费用”总账账户的借方，月末一般无余额。
制造费用应按不同车间、部门设立明细账，按照费用的明细项目设立专栏或专户，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况，以便各车间、部门经理能对其车间、部门的间接成本负责，也便于高层管理部门评价车间、部门经理控制成本的业绩。
制造费用分配时，可分两种情况：一是在只生产一种产品或提供一种劳务的车间和企业中，制造费用可以直接计入该种产品或劳务的成本中；二是在生产多种产品或提供多种劳务的车间和企业中，因制造费用有多个受益对象，所发生的共同制造费用经归集后，应采用适当的方法进行分配，分别计入各种受益产品的制造成本中。
合理分配制造费用的关键在于正确选择分配标准，在选择分配标准时，应考虑的原则是，分配标准的资料必须比较容易取得，并且与制造费用之间存在客观的因果比例关系。
常用的分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器小时等。
制造费用的分配方法：实际分配率法、预定分配率法和累计分配率法。
实际分配率法预定分配率法累计分配率法采用实际分配率法，应根据各车间和分厂归集的制造费用和耗用分配标准总量，分别计算出各车间和分厂的制造费用分配率，然后根据制造费用分配率和各产品耗用的分配标准量计算出各产品应负担的制造费用。
其分配的计算公式如下：某生产单位的制造费用分配率某种产品应负担的制造费用该生产单位的制造费用分配率该种产品耗用的分配标准(1)生产工人工时比例法生产工人工时比例法，是指以各种产品消耗的生产工人工时为标准，来分配制造费用的一种方法。
制造费用的归集和分配
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制造费用明细账 .doc
四、制造费用的分配
生产单一产品：无需分配，直接转入该产 品成本 生产车间 （制造费用） 生产多种产品：采用适当的分配方法分配计入 各种产品和劳务的成本。
常见的分配方法有： （1）生产工人工时比例法 （2）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法 （4）年度计划分配率法
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（一）、制造费用的分配—生产工时比例法
【概念】按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制 造费用的方法。 【计算公式】
制造费用实际发生额 制造费用分配率 各种产品生产工人工时总数
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工时
制造费用分配率
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（一）、制造费用的分配—生产工时比例法
【例题】庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两 种产品，2012年6月耗用的生产工时分别为 12000小时和5315小时，本月该车间共发生制 造费用107353元。该厂按生产工人工时比例 分配制造费用。 1、制造费用分配率= 107353/（12000+5315） =6.2(元／小时） 甲产品负担的制造费用=12000×6.2=74400（元） 乙产品负担的制造费用=5315×6.2=32953（元）
3.计提职工福利费。（按职工工资总额的14%）
借：基本生产成本——A产品 5600 ——B产品 7000 制造费用 840 管理费用 2100 贷：应付职工薪酬——福利费 15540
4.以现金支付基本生产车间办公用品费500元。
借：制造费用 贷：库存现金 500 500
5.计提应由基本生产车间负担的折旧费7560元。
借
制造费用
贷
第五章制造费用的归集与分配
制造费用的归集
制造费用的归集和分配应该通过“制
造费用”科目进行。 月末，应根据“制造费用”总账 科目和所属明细账借方归集的制造费 用，分析和考核制造费用计划的执行 情况，并将制造费用分配计入各种产 品成本。
制造费用分配的核算
生产单一品种的企业或车间，所 归集的制造费用可以直接计入该种产 品的制造成本；生产多品种的企业或 车间，其归集的制造费用，应当采用 适当的方法，分配计入各成本计算对 象的制造成本。
制造费用的相关内容
制造费用还包括直接用于产品生产， 但管理上不要求或者核算上不便于单独核 算，因而没有专设成本项目的费用。还包 括车间用于组织和管理生产的费用。 制造费用由于大多是与产品的生产工 艺没有直接联系，而且一般是间接计入费 用，因而不能或不便于按照产品制定定额， 而只能按照车间、部门和费用项目，按年、 季、月编制制造费用计划加以控制。
机器工时比例法
是按照各种产品生产时所用机器设备运转时 间的比例分配制造费用的方法。 制造费用分配率=制造费用总额/各种产品耗用机 器工时总数 某产品应分配的制造费用＝该产品的生产耗用工 时数×制造费用分配率 这一方法使用于产品生产的机械化程度较高 的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器 设备使用有关的费用比重较大，而这一部分与机 器设备运转的用”科目每月可能 有余额，如为借方余额，表示超过计划的预付费 用，属于待摊费用；如为贷方余额，表示按照计 划应付未付的费用，属于预提费用。 “制造费用”科目如果有年末余额，就是全 年制造费用的实际发生数与计划分配额的差额， 一般应在年末调整计入12月份的产品成本。如果 实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则 用红字冲减。 这种分配方法的核算工作简便，特别适用于 季节性生产企业。
制造费用的归集与分配
年度计划
年度制造费用计划总额
分配率
=
年度各种产品计划产量的定额工时总数
计划产量 单位工时定额
整理课件
某月某产品应分 该月该种产品实际 年度计划 配的制造费用 = 产量的定额工时数 分配率
实际产量 单位工时定额
整理课件
归纳：
①平时“制造费用”科目有余额，既可 能有借方余额，也可能有贷方余额。借方 余额表示实际发生数大于按计划分配率分 配数，属于待摊费用，为资产；贷方余额 表示实际发生数小于按计划分配率分配 数，属于预提费用，为负债。
工业企业的停工损失包括停工 期间所发生的料、工、费。
整理课件
停工损失的核算：
原材料
停工损失——××产品
应付职工薪酬——工资
应付职工薪酬——职工福利
制造费用
可取得赔偿 损失
① 应计入停工损失
的各种费用
非正常停工
损失
的② ③
其他应收款 营业外支出
季节性和固定资 产修理期间的停 工损失
基本生产成本——×× 产品——停工损失
整理课件
②“制造费用”科目如果有年末余 额，就是全年制造费用实际发生额 与计划分配额的差额，应在年末调 整计入12 月份的产品成本。
整理课件
年末借方余额（实 > 计）：
借：基本生产成本 （蓝字）
贷：制造费用
（蓝字）
年末贷方余额（实 < 计）：
借：基本生产成本 （红字）
贷：制造费用
（红字）
整理课件
第五章 制造费用的归集与分配
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第一节 制造费用的归集与分配
一、制造费用的归集
制造费用是企业为生产产品和提供 劳务而发生，应该计入产品成本，但没 有专设成本项目的各项生产费用。
制造费用归集与分配会计分录
制造费用归集与分配是在制造业中用于追踪和分配生产成本的重要过程。
以下是制造费用归集与分配的会计分录示例：假设有一家制造公司，生产商品并在生产过程中发生了以下费用：原材料采购费用：$10,000直接人工费用：$15,000间接人工费用：$5,000生产设备折旧费用：$8,000工厂租赁费用：$6,000这些费用需要根据适当的分配方法分配到最终制成的产品中。
以下是制造费用归集与分配的会计分录示例：原材料采购费用：当原材料被采购时，会计分录如下：原材料库存账户（资产）$10,000现金或应付账款（负债）$10,000直接人工费用：当直接劳动力用于生产时，会计分录如下：在产品的制造成本（资产）$15,000现金或工资应付账款（负债）$15,000间接人工费用：间接人工费用通常以制造间接费用账户中记录。
这些费用在制成本中分配之前暂时在这个账户中累积。
生产设备折旧费用：生产设备折旧费用通常以折旧费用账户中记录。
这些费用在制成本中分配之前暂时在这个账户中累积。
工厂租赁费用：工厂租赁费用通常以制造间接费用账户中记录。
这些费用在制成本中分配之前暂时在这个账户中累积。
一旦这些费用已经在适当的制造费用账户中累积，可以执行费用的分配，将它们分配到最终制成的产品中。
费用的分配通常基于某种成本分配方法，例如直接劳动力成本、直接材料成本或机器小时数。
这只是一个简单的示例，实际的制造费用归集与分配过程可能更加复杂，涉及到多个制造成本账户和复杂的成本分配方法。
公司通常会根据其生产过程和成本分析需求来制定适合自己的费用分配方法。
制造费用的归集和分配
制造费用的归集和分配一、制造费用的归集（1）间接生产费用;如机物料消耗,车间厂房的折旧费、租赁费和保险费,车间照明费、水费、取暖费以及车间管理和辅助人员的职工薪酬、差旅费和办公费,设计制图费以及季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等（2）没有专设成本项目的直接生产费用;如机器设备的折旧费、周转材料摊销生产工具摊销、产品生产耗用燃料和动力费用等（3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用;如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、办公费制造费用发生时,借记“制造费用”科目,并视具体情况,分别贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配时,借记“基本生产成本”等科目,贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外,“制造费用”科目期末应无余额;如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的,则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算,则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目;制造费用是按照发生的地点或生产单位分厂、车间来归集的;1发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时,在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表,借记“制造费用”,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等;2发生一般费用时,办公费、差旅费、劳动保护费等时,应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表,借记“制造费用”,贷记“银行存款”等;二、制造费用的分配（一）生产工时比例法适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位费用分配率=某产品制造费用总额/ 生产工时总额某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×费用分配率例1：长江公司20××年6月基本生产车间发生的制造费用总额为元,基本生产车间甲产品生产工时为25000小时,乙产品生产工时为15000小时;制造费用计算分配如下：制造费用分配率= ÷25000+15000=甲产品应分担的制造费用= 25000×= 元乙产品应分担的制造费用= 15000×= 元按生产工时比例法编制制造费用分配表,详见表1表1 制造费用分配表车间：基本生产车间单位：元应借科目生产工时小时分配率分配金额基本生产车间甲产品25000 乙产品15000合计40000 会计分录：借：基本生产成本—甲产品—乙产品贷：制造费用（二）生产工人工资比例法适用：各种产品的工艺过程机械化程度大致相同或需要生产工人的操作技能大致相同某制造部门＝制造费用总额制造费用分配率车间产品生产工人工资总额某产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资数×制造费用分配率（三）机器工时比例法适用：适用于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录的单位某制造部门＝制造费用总额制造费用分配率车间产品机器工时总数某产品应分配制造费用＝该产品机器工时数×制造费用分配率（四）按年度计划分配率分配法适用：特别适用于季节性生产的车间,因为它不受淡季和旺季产量相差悬殊的影响,从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低,便于进行成本分析;但是,采用这种分配方法要求计划工作水平较高,否则会影响产品成本计算的正确性;年度= 年度制造费用计划总额计划分配率年度各种产品计划产量的定额工时总额例2：某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件,乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时,乙产品4小时;6月份实际产量为：甲产品240件,乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元;（1）各种产品的年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2600×5=13000小时乙产品年度计划产量的定额工时2250×4=9000 小时（2）制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=55000÷13000+9000=（3）各种产品本月实际产量的定额工时甲产品本月实际产量的定额工时240×5=1200小时乙产品本月实际产量的定额工时150×4=600 小时（4）各种产品应分配的制造费用该月甲产品应分配的制造费用1200×=3000元该月乙产品应分配的制造费用600×=1500 元合计4500元例3：假定例2中某企业第一车间的“制造费用”科目6月初贷方余额为300元,则该月制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果如图所示原材料、应付职工制造费用6月初余额6月份实际300发生额4900 6月份分配转出额45006月末余额100采用年度计划分配率分配法时,每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等,因此,“制造费用”科目一般有月末余额,可能是借方余额,也可能是贷方余额;如为借方余额,表示年度内累计实际发生的制造费用大于按计划分配率分配累计的转出额,是该月超过计划的预付费用；如为贷方余额,表示年度内按计划分配率分配累计的转出额大于累计的实际发生额,是该余额按照计划应付未付费用,属于预提费用;“制造费用”科目年末余额,就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额,一般应在年末调整计入12月份的产品成本;实际发生额大于计划分配额,借记“基本生产成本”科目,贷记“制造费用”科目；实际发生额小于计划分配额,则用红字冲销,或者借记“制造费用”科目,贷记“基本生产成本”科目;废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集和分配废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复费品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失;特殊：（1）经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品的降价损失,不作为废品损失,而在计算损益时体现;（2）产品入库后由于管理不善等原因而损坏变质的损失,作为管理费用处理而不作为废品损失;（3）实行包退、包修、包换三包的企业,在产品出售后发现的废品所发生的一切损失,作为销售费用处理,也不作为废品损失;1、不可修复废品损失的归集和分配（1）按废品所耗实际费用计算的方法;采用这一方法,就是在废品报废时根据废品和合格品实际发生的全部费用,采用一定的分配方法,在合格品与废品之间进行分配,计算出产品的实际成本,从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”的借方例1：某公司第二车间本月生产甲产品1000件,经验收入库发现的不可修复废品50件；合格品生产工时为26600小时,废品工时为1400小时,全部生产工时为28000小时；合格品机器工时为小时,废品机器工时为小时,全部机器工时为6050小时;按所耗实际费用计算废品的生产成本;甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料500000元；直接燃料和动力12100元；直接人工336000元；制造费用134400元,共计982500元;废品残料回收入库价值1500元,原材料于生产开工时一次投入;原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；直接燃料和动力费用按机器工时比例分配；其他费用按生产工时比例分配;表1 不可修复废品损失计算表按实际成本计算产品名称：甲产品20××年×月废品数量：50件车间名称：第二车间单位：元费用总额1000 500000 28000 6050 12100 336000 134400 982500 费用分配率500 2 12废品成本50 25000 1400 605 16800 6720 49125减：废品残料1500 1500 废品损失23500 605 16800 6720 47625会计分录：（1）结转废品成本实际成本借：废品损失—甲产品49125贷：基本生产成本—甲产品—直接材料25000—直接燃料和动力605—直接人工16800—制造费用6720（2）回收废品残料入库价值借：原材料1500贷：废品损失—甲产品1500（3）废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本—甲产品47625贷：废品损失—甲产品47625（2）按废品所耗定额费用计算的方法;这种方法也称按定额成本计算的方法,是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的计算成本,再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值,计算出废品损失,而不考虑废品实际发生的费用;例2：长江公司20××年6月基本生产车间生产的乙产品,在验收入库时发现不可修复废品30件,按所耗定额费用计算废品的生产成本;直接材料费用定额为300元,单件生产工时定额为30小时,单件机器工时定额为6小时;每机器工时的直接燃料和动力费用元,每生产工时的费用定额为：直接人工12元,制造费用元;回收废品残料1000元;表2 不可修复废品损失计算表按定额成本计算产品名称：甲产品20××6月废品数量：30件费用定额300 360 144废品定额成本9000 378 10800 4320 24498减：回收残值1000 1000 废品损失8000 378 10800 4320 23498不可修复废品的各项费用定额为：直接材料费用定额300元；直接燃料和动力费用定额×6=元；直接人工费用定额12×30=360元；制造费用定额×30=144元会计分录：（1）结转废品成本定额成本借：废品损失—乙产品24498贷：基本生产成本—乙产品—直接材料9000—直接燃料和动力378—直接人工10800—制造费用4320（2）回收废品残料价值借：原材料1000贷：废品损失—乙产品1000（3）废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本—乙产品23498贷：废品损失—乙产品234982、可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用;而可修复废品返修以前发生的生产费用,在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中不必转出,这是因为他不是废品损失;返修时发生的修复费用,应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用和制造费用等分配表借记“废品损失”科目,以及贷记有关科目;如有残值和应收赔款,根据废料交库凭证及其他有关结算凭证,贷记“废品损失”科目和借记“原材料”、“其他应收款”等科目;将废品损失修理费用减残值和赔款从“废品损失”科目贷方转入“基本生产成本”科目的借方及有关成本明细账的“废品损失”成本项目;不单独核算废品损失的企业,不设“废品损失”会计科目和“废品损失”成本项目,在回收废品残料时,借记“原材料”科目和贷记“基本生产成本”科目,并从所属有关产品成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除残料价值;辅助生产一般不单独核算废品损失;例3：某车间生产乙产品,某月完工产量1000件,其中发现可修复废品80件,返修时耗用材料1600元,生产工时320小时,本月动力费分配率元/小时,工资分配率元/小时,制造费用分配率元/小时,回收残料计价400元,则：废品净损失=1600+320×+320×+320×－400=2640元账务处理如下：①借：废品损失——乙产品3040贷：原材料1600应付账款——供电局192应付职工薪酬——工资800制造费用——××车间448②借：原材料400贷：废品损失——乙产品400③借：基本生产——乙产品——废品损失2640贷：废品损失——乙产品2640二、停工损失的归集和分配停工损失是指企业生产单位分厂、车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用,包括停工期间内损失的原材料费用、发生的燃料及动力费、应支付的生产工人薪酬、应负担的制造费用等;特殊：1由于自然灾害等形成的,记入“营业外支出”；2季节性停产和固定资产大修理期间的停工费用,记入“制造费用”,由开工期的生产成本负担；3由于原材料供应不足、人工短缺、机器设备发生故障、停电停水等原因造成的停工才是“停工损失”;单独核算停工损失的企业,应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目;停工损失的归集和分配,是通过设置“停工损失”科目进行的,该科目应按车间和成本项目进行明细核算;账务处理：1发生时：借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用2过失赔款或非常损失：借：其他应收款过失人赔偿营业外支出自然灾害等非常损失贷：停工损失3净损失：借：生产成本贷：停工损失不单独核算停工损失的企业,不设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目;停工期间发生的属于停工损失的各项费用,分别记入“制造费用”和“营业外支出”等科目;。
成本计算材料3：制造费用的归集与分配
成本计算材料3：制造费用的归集与分配成本计算材料二制造费用的归集与分配一、制造费用的涵义与组成内容企业的制造费用是指企业各个生产单位（如分厂或生产车间）为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品成本或劳务成本，但没有单设成本项目的直接材料以及直接人工以外的各项生产费用。
企业的生产规模不同、作业情况不同、行业性质以及管理需要不同，企业的制造费用的组成内容也有所不同。
一般而言，企业的制造费用由以下几个部分组成：（一）间接费用间接费用是间接用于产品生产的费用，属于企业生产过程中的共同性耗费，构成了制造费用的绝大部分，主要包括间接材料和间接人工以及车间或厂房的折旧费用。
间接材料是企业生产产品中耗费的、但不能确认其产品单位归属的材料费用；或者某项产品生产中的材料耗费可以明确辨认归属的产品单位，但数额较小，不宜直接计入产品成本的直接费用。
间接材料主要包括机物料消耗费用（如机器设备等所用的润滑油）、低值易耗品摊销、修理与维护用物料或零配件、车间或厂房用的电灯泡、油漆、清洁用料以及小工具等。
间接人工是指非生产工人或车间辅助人员的工资及福利费。
如工厂监工、门卫、清洁工、维修工人或搬运工人的工资及福利费。
（二）直接费用直接费用直接用于产品生产，但是管理上不要求单独核算，或者由于不便于单独核算，因而没有单设成本项目。
直接费用主要包括与企业生产所用的机器设备相关的折旧费、保险费以及修理费等，此外，还包括生产工艺用的燃料和动力等。
（三）车间组织和管理生产的费用车间组织和管理生产的费用主要包括车间管理人员（如企业的车间主管、车间内的记账人员、产品质量检验人员、仓库保管人员等）的工资及福利费、，劳动保护费等；车间用房屋和机器设备的折旧费、修理费、水电费（如车间照明费等）、取暖费、排污费、车间人员的差旅费、办公费、车间的运输费、设计制图费、试验费、检验费、原油储量有偿使用费、财产费、矿山维简费、固定资产修理期间或季节性生产的停工损失、在产品盘亏和毁损损失、经营租赁费以及油田维护费等。
成本会计第三章第四节 制造费用的归集与
（四）按年度计划分配率分配法 年度计划分配率=年度制造费用计划 总额/年度各种产品计划产量的定额 工时总额 某月某产品应分配的制造费用=该月 该产品实际产量的定额工时*年度计 划分配率 分配率不是根据各月实际数据计算 得出，而是在年度开始前预先根据 数据确定出一个全年适用的计划分 配率，不管各月实际发生的制造费 用为多少，都按这个计划分配率进 行分配。
2.计划外停工：各种事故造成的停工。 发生的损失记入“基本生产成本”、 “其他应收款”、“营业外支出”等。 停工损失是指生产车间或车间内某个 班组在停工期内支付的生产工人工资 和提起的福利费、所耗燃料和动力费， 以及应负担的制造费用等。
计划内停工损失的核算 （1）预提时 借：基本生产成本-某产品 贷：预提费用 （2）发生时 借：停工损失 贷：应付工资 应付福利费 制造费用等 （3）结转时 借：预提费用 贷：停工损失
1.可修复废品：是指技术上、工艺上
可以修复，而且所支付的修复费用 在经济上是核算的废品，即修复后 的售价大于修复费用。(两个条件) 2.不可修复废品：是指技术上、工艺 上不可修复，或者虽可修复，但经 济上不核算的废品，即修复后的售 价小于修复费用。(一个条件)
废品损失是指在生产过程中发现的、 入库后发现的不可修复废品的生产 成本，以及可修复废品的修复费用， 扣除回收的废品残料价值和应收赔 款以后的损失。 具体来说： 1.不可修复废品的净损失=不可修复废 品的生产成本-残料价值-应收赔款 2.可修复废品的净损失=修复费用-应 收赔款
还可以按直接材料成本、直接成本、 标准产量分配 例如：假设A产品为标准产量，换算系 数为1，B产品换算系数为1.2。 A产品标准产量=4000*1=4000 B产品标准产量=8000*1.2=9600 分配率=456000/（4000+9600） =33.529 A产品：33.529*4000=134120元（尾数 调整） B产品：33.529*9600=321880元（尾数 调整）
制造费用归集与分配（实例分析）
制造费用归集与分配（实例分析）第三章费用在受益对象之间的归集与分配第三节制造费用的归集与分配一、制造费用的归集（一）制造费用的构成：制造费用是指各个生产单位为生产产品或提供劳务而发生的，应间接计入产品生产成本的各项生产费用。
（二）制造费用的归集方法：制造费用的归集和分配，应通过“制造费用”科目进行。
借方用于归集企业在一定时期内发生的全部制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末一般无余额。
制造费用发生时，根据有关的凭证和各种费用分配表，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目。
制造费用明细账如下表所示摘要机物料动力职工薪酬折旧费修理费保险费办公费其他合计转出合计制造费用明细账二、制造费用的分配为了正确的计算产品成本，必须合理的分配制造费用。
只生产一种产品的车间所发生的制造费用可以直接计入该种产品的生产成本。
在生产多种产品的车间所发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品生产成本中。
分配的计算公式为：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品标准之和某产品应分配制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率常用的分配标准有：生产工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。
（一）生产工时比例法生产工时比例法是按照各种产品所耗用的工时（实际或定额）的比例分配制造费用的方法。
计算公式为制造费用分配率=制造费用总额/产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用=该种产品的生产工时×制造费用分配率【例题】A公司基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用68000元。
甲产品生产工时为13000；乙产品生产工时为7000。
要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。
应借科目生产工时分配金额（分配率3.4）基本生产成本—甲产品 13000 44200基本生产成本—乙产品 7000 23800合计20000 68000制造费用分配表【解析】（1）制造费用分配率=68000÷20000=3.4甲产品应负担的制作费用=13000×3.4=44200（元）乙产品应负担的制作费用=7000×3.4=23800（元）（2）根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本—甲产品44200—乙产品23800贷：制造费用68000（二）生产工人工资比例法生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。
初级会计《初级会计实务》考点：制造费用的归集和分配.doc
初级会计《初级会计实务》考点：制造费用的归集和
分配
制造费用的归集和分配
1.含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。
2.分配公式：
分配率=待分配金额/分配标准之和
分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本(材料、生产工人工资等职工薪酬之和)和产成品产量等
分配额=各项目分配标准×分配率
企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。
也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。
3.分配方法：
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
分配方法一经确认，不得随意变更。
如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。
某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。
该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。
当月生产甲、乙两种
产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。
则乙产品应分配的制造费用为()万元。
A.130
B.120
C.80
D.70
C
乙产品应分配的制造费用=200/500×200=80(万元)。
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制造费用的归集和分配
第六章制造费用的归集和分配教学目的和要求：明确制造费用的内容；知道制造费用归集的账户设置；理解制造费用的归集与分配的基本程序。
掌握制造费用的归集和分配；能熟练应用制造费用的分配方法。
教学重点和难点：本章的重点为制造费用的分配；难点为制造费用分配的年度计划分配率分配法。
教学形式和时间安排：1、提问：运用课堂提问，激活学生思维，活跃课堂气氛。
2、挂图：将教学案例制成挂图进行教学。
3、对比：将各分配方法的计算、优缺点及适用性对比，加深学生理解。
本章课堂教学课时6课时教学内容：第一节制造费用归集的核算一、制造费用的概念制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。
二、内容1、制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，比如机物料消耗，辅助生产工人的工资及福利费，车间房屋及建筑物的折旧费、修理费、保险费、租赁费。
车间生产用的照明费、取暖费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等等。
制造费用中还有一部分直接用于产品生产的直接生产费用，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目，比如机器设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验检验费等。
2、制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用，这些费用的性质本属于管理费用，但由于它们是生产车间的管理费用，与生产车间的制造费用很难严格划分，为简化核算工作，也将它们作为制造费用核算。
比如，生产车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费、车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费、办公费、电话费等。
如果企业的组织机构分为车间、分厂和总厂等若干层次，企业的分厂与企业的生产车间相似，也是企业的生产单位，因而其发生的用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用核算。
3、制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化制造费用的核算工作，通常将上述费用相同性质的费用合并设立相应的费用项目。
制造费用的归集与分配
制造费用的归集与分配【课题】制造费用的归集与分配【教学目标】1.知识目标：掌握生产过程所发生的各种费用的归属，掌握制造费用的归集分配计算。
2.能力目标：能进行制造费用的归集、分配，准确计算各种产品的生产成本。
【教学重点、难点】1.教学重点：制造费用的归集和分配2.教学难点：制造费用的分配方法。
【教学方法及教学建议】1．教学方法：理论方法讲解和实务操作相结合。
本节课的知识点主要涉及到产品生产成本中制造费用的计算，因此本节课应把重点放在“制造费用”明细账的使用上。
讲解中结合实例，使学生深刻理解制造费用分配计算的基本思路。
2.教学建议：把本部分内容“产品生产成本的计算”移到第三节“生产过程的核算”后学习。
【课时安排】1课时（45分钟）。
【教学过程】一、复习导入通过本章第三节“生产过程核算”的学习，同学们已经了解了生产过程的核算程序、归集分配费用需设置的主要账户以及生产过程发生的主要经济业务及其账务处理，请同学们回答下列问题：1．生产过程的核算程序？2．归集、分配费用需设置的主要账户？3．生产过程发生的主要经济业务？在此基础上，我们进一步学习产品生产成本的计算，学习过程中，重点理解“制造费用”明细账的使用。
二、新授课（一）产品生产成本的内容企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照是否计入产品成本分为生产费用和期间费用。
生产费用是指一定时期内，企业为生产产品而发生的、构成产品成本的各项费用；期间费用是指某一期间发生的，与产品生产无直接联系，不计入产品成本，而直接计入当期损益的各项费用。
（二）制造费用的核算结合教材P148实例讲解产品生产成本的计算过程就是按不同的成本计算对象归集、分配费用的过程。
为了核算产品生产过程中发生的应计入产品成本的各项费用，计算产品的生产成本，应设置“生产成本”总分类账户，并按产品的种类设置明细分类账户。
此账户已经在本章第三节学习。
下面我们就结合实例说明费用的归集和费用的分配。
1．费用的归集结合教材P148实例50—55笔经济业务（1）这六笔经济业务在本章第三节都已学过，按顺序分别是：办公费业务、领用材料业务、人工费业务、水电费业务、折旧费业务。
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1.制造费用的基本含义 ● 企业的生产管理部门（如生产车间）为组 织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。 包括车间管理人员工资、办公费等。
2.账户设置
原材料 ××× 领用数
◆生产领用 ◆一般耗用 应付职工薪酬 ××× 应付数 ◆生产工人 ◆车间管理
银行存款等 ××× ×生产成本——A产品 328 200
——B产品 218 800
贷：制造费用
547 000
★关于“累计折旧”账户的重要说明
固定资产
增加数
减少数
(原始价值) (原始价值)
期末余额：
×××
累计折旧 处置时结转 各月末时提 (减少)数 取(增加)数
(损耗价值) 期末余额：
×××
累计折旧 账户性质：资产类账户 账户结构：贷增借减
★同为资产类账户。设计
为相反的结构是为便于进行 比较，计算固定资产的净值 （根据两个账户的期末余额 比较而计算确定）。
应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额÷分配标准
本例： 547 000÷（6000+4000） = 54.70（元/工时）
某产品应分配制造费用=分配标准×分配率
本例： A产品： 6000×54.70=328 200（元） B产品： 4000×54.70=218 800（元）
累计折旧 ×××
生产成本
实际发生数 完工产品入 ◆直接材料 库成本结转
◆直接人工
◆制造费用 期末余额： 在产品成本
制造费用
实际发生数 月末分配计 ◆领用材料 入产品成本 ◆人员工资 数(一般为 ◆支付费用、本月全部 提取折旧等 发生额)
库存商品 入库数
制造费用 账户性质：资 产(成本)类账户 账户结构： 借增贷减 月末时一般无余额
制造费用
实际发生数
管理费用
实际发生数
【1】提取固定资产这就13100元其中管理部门折旧 8600元，车间固定资产折旧4500元
分录：
借：制造费用
8 600
管理费用
4 500
贷：累计折旧
13 100
【2】用现金900元购买车间用办公用品。
借：制造费用
900
贷：库存现金
900
【3】月末分配制造费用547 000 元，计入 产品成本。其中生产A产品耗用时间6000小 时，B产品4000小时，按生产工时来分配。