制造费用的归集和分配
制造费用的归集与分配方法
2、生产工人工资比例分配法 制造费用总额
制造费用分配率= 各种产品生产工人工资总额
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数＊制造费用分配率
这种方法适用于各种产品的工艺过程机械化程度或需要 生产工人的操作技能大致相同的单位。
3、机器工时比例分配法： 制造费用总额
制造费用分配率= 各种产品耗用机器工时之和
制造费用的归集与分配方法
It is applicable to work report, lecture and teaching
一、制造费用归集的核算
1、制造费用：是指企业内部各生产单位（分厂、车间） 为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本， 但没有专设成本项目的各项生产费用。
间接材料费用
某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数＊分配率
这种方法适用于机械化、自动化程度较高的车间。
4、按年度计划分配率分配法：无论各月实际发生的制造 费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划 分配率分配的一种方法。
年度制造费用计划总数 年度计划分配率=
年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用
（二）分配方法：
1、生产工人工时比例分配法： 制的制造费用=该产品的生产工时数＊制造费用分配率
例：某基本生产车间同时生产A、B两种产品，本期共发生 制造费用58000元，A产品生产工人工时为26000小时，B产 品生产工人工时24000小时，分配制造费用：
二、制造费用分配的核算
（一）分配程序：
1、基本生产车间的制造费用分配： （1）在生产一种产品的车间中，制造费用是直接计入费用， 制造费用应直接计入该种产品的生产成本； （2）在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费 用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生 产成本。
2.制造费用的归集与分配
▪ “制造费用”的期末余额为借方2000元。
▪ 分配差异的处理
▪ 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差 额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配 比例计入12月份产品成本中。
▪ 例：承上例，假定本年度实际发生制造 费用408360元，至年末累计已分配制造 费用415000（其中甲产品已分配311250 元，乙产品已分配103750元），试将 “制造费用”帐户的差额进行调整。
年度计划 分配率
=
年度制造费用计划总数
年度各种产品计划 产量的定额工时等总数
某月某种产 品应负担的 制造费用
该月该种产品 = 实际产量的
定额工时数
×
年度计划 分配率
可见，采用此方法，不论 各月实际发生多少制造费用， 每月各种产品中的制造费用都
按年度计划分配率分配
因此，在此方法下，“制造费用”可能 有年末余额，即为全年制造费用的实际 发生额与计划分配额的差额。
制造费用
借方
贷方
发生的间接费用
由产品负担的制造费用 转入“生产成本”账户
余额：待摊费用
余额：预提费用
▪ 2、核算程序（下页图示） ▪ 归集：发生制造费用，通过制造费用
明细表进行登记，并编制会计分录。 明细项目的设置，根据企业规模大小 和管理的要求。
▪
原材料
基本生产成本--x产品
制造费用
应付账款 应付职工薪酬
▪ 例：某基本生产车间全年制造费用计划发 生额为400 000元 ；全年各种产品的计划 产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。 单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙 产品5小时。本月实际产量为：甲产品200 件，乙产品80件；本月实际发生制造费用 为33 000元，“制造费用”帐户本月期初 余额为借方1000元。
成本会计制造费用的归集和分配的思政内容
成本会计是企业管理中非常重要的一部分，它涉及到企业生产过程中各个环节的费用归集和分配。
其中，制造费用是成本会计中的一个重要概念，它包括直接材料、直接人工和制造费用三个方面。
在这篇文章中，我们将重点探讨制造费用的归集和分配这一问题，希望能帮助读者更好地理解成本会计的相关知识。
一、制造费用的归集制造费用的归集是指将生产过程中发生的各项费用按照一定的原则进行分类和汇总。
具体来说，制造费用的归集主要包括以下几个方面：1. 直接材料的归集：直接材料是指直接用于产品生产的原材料，它们的成本直接与产品相关，因此应当被归集到制造费用中。
在实际操作中，企业可以通过领料、物料盘点等方式，将直接材料的成本进行准确地归集。
2. 直接人工的归集：直接人工是指直接参与产品生产的人员的工资和福利费用，它们具有直接性和可变性。
企业应当将直接人工的成本与产品相关联，进行准确的归集。
3. 制造费用的归集：制造费用是指生产过程中除直接材料和直接人工之外的其他费用，包括间接材料、间接人工、设备折旧、工厂管理人员工资等。
这些费用虽然与产品生产有一定关联，但由于无法直接与产品相关联，因此需要通过一定的核算方法，将它们进行合理的归集。
二、制造费用的分配制造费用的分配是指将已经归集的制造费用按照一定的依据和比例分配到各个产品上，从而形成产品的成本。
制造费用的分配主要包括以下几个方面：1. 直接材料和直接人工的分配：直接材料和直接人工的成本是与具体产品直接相关的，在分配时通常按照实际使用量或标准成本进行分配，以保证成本的准确性和公正性。
2. 制造费用的分配：制造费用是与整个生产过程相关联的费用，因此在进行分配时需要考虑到各个产品在生产过程中对制造费用的实际消耗情况。
在实际操作中，可以通过作业成本法、过程成本法等方法，将制造费用进行合理的分配。
3. 间接费用的分配：除了直接材料和直接人工之外的其他费用都属于间接费用，它们在分配时通常采用一定的分配基础和分配率进行分配，以确保分配的公正性和合理性。
制造费用的归集和分配
第六章制造费用的归集和分配教学目的和要求：明确制造费用的内容；知道制造费用归集的账户设置；理解制造费用的归集与分配的基本程序。
掌握制造费用的归集和分配；能熟练应用制造费用的分配方法。
教学重点和难点：本章的重点为制造费用的分配；难点为制造费用分配的年度计划分配率分配法。
教学形式和时间安排：1、提问：运用课堂提问，激活学生思维，活跃课堂气氛。
2、挂图：将教学案例制成挂图进行教学。
3、对比：将各分配方法的计算、优缺点及适用性对比，加深学生理解。
本章课堂教学课时6课时教学内容：第一节制造费用归集的核算一、制造费用的概念制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。
二、内容1、制造费用大部分是间接用于产品生产的费用，比如机物料消耗，辅助生产工人的工资及福利费，车间房屋及建筑物的折旧费、修理费、保险费、租赁费。
车间生产用的照明费、取暖费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等等。
制造费用中还有一部分直接用于产品生产的直接生产费用，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目，比如机器设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验检验费等。
2、制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用，这些费用的性质本属于管理费用，但由于它们是生产车间的管理费用，与生产车间的制造费用很难严格划分，为简化核算工作，也将它们作为制造费用核算。
比如，生产车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费、车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费、办公费、电话费等。
如果企业的组织机构分为车间、分厂和总厂等若干层次，企业的分厂与企业的生产车间相似，也是企业的生产单位，因而其发生的用于组织和管理生产的费用，也作为制造费用核算。
3、制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化制造费用的核算工作，通常将上述费用相同性质的费用合并设立相应的费用项目。
成本会计制造费用归集与分配
（注意，在特殊情况下，会有余额） “制造费用”帐户按车间、分厂设置明细帐，明细帐 内按费用项目设置专栏。
4
制造费用明细账的格式（多栏式）
科目名称：制造费用
车间：一车间
5
制造费用归集与分配示意图
应付职工薪酬、
（乙）
6
制造费用归集的核算 （一）材料、动力、工资及福利费、折旧等要素费用
＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元)
41
调整分录：
借：基本生产成本－甲产品 4980
－乙产品 1660
贷： 制造费用
6640
42
经过制造费用分配，各种产品生产费用已经计入各种 产品成本明细帐“直接材料”、“直接人工”、“制造费 用”成本项目。如果没有废品损失，则划清了各种产品成 本的费用界限。
际产量 定额
划分配率
分配后计入各产品成本明细帐
35
借
制造费用 贷
费用按实际 发生额归集
按计划分配 转出
“生产成本 —产品”
借方余额：计划 分配额小于实际 发生额的差异
贷方余额：计划 分配额大于实际 发生额的差异
年底调整结平
注：按年度计划分配率分配，制造费用月末可能有余额（也可 能无余额），可能有借方余额，也可能有贷方余额。
43
练习（按年度计划分配率分配）
某工业企业制造费用采用按年度计划分配率进行分配，有 关资料如下：
产品 全年计划 单位产品 年度计划产量 本月实际
名称 产量（件 工时定额 定额工时
产量
）
甲 960
6．4
6144
88
乙 768
制造费用归集和分配的程序
制造费用归集和分配的程序
制造费用的归集和分配是成本会计中的重要内容，以下是其基本程序：汇集和归类：制造企业发生的各项间接费用，如车间管理人员的工资及福利费、车间用固定资产的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等，属于间接费用。
这些费用在发生时，应借记“制造费用”账户，贷记有关资产类账户（如“原材料”、“银行存款”等）。
分配：在生产过程中，为了正确计算产品的成本，需要将间接费用在各种产品之间进行分配。
间接费用的分配标准通常有生产工时、机器工时、直接工资、直接材料成本等。
编制制造费用分配表：根据确定的分配标准，将间接费用分配给各个产品，计算出每个产品的应分配的制造费用金额。
登记成本计算单：将各产品应分配的制造费用金额登记到各有关产品成本计算单中，作为产品成本计算的一个组成部分。
计算完工产品成本：通过将各产品发生的直接材料、直接工资和其他直接支出与分配的制造费用相加，即可得到各产品的总成本。
结转完工产品成本：当产品完工后，应及时结转其成本。
即从“基本生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”账户，贷记“基本生产成本”账户。
制造费用的归集和分配
第8页
7560 7560
制造费用明细账 .doc
四、制造费用的分配
生产单一产品：无需分配，直接转入该产 品成本 生产车间 （制造费用） 生产多种产品：采用适当的分配方法分配计入 各种产品和劳务的成本。
常见的分配方法有： （1）生产工人工时比例法 （2）生产工人工资比例法 （3）机器工时比例法 （4）年度计划分配率法
第9页
（一）、制造费用的分配—生产工时比例法
【概念】按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制 造费用的方法。 【计算公式】
制造费用实际发生额 制造费用分配率 各种产品生产工人工时总数
某产品应负担的制造费用
该种产品生产工人工时
制造费用分配率
第10页
（一）、制造费用的分配—生产工时比例法
【例题】庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两 种产品，2012年6月耗用的生产工时分别为 12000小时和5315小时，本月该车间共发生制 造费用107353元。该厂按生产工人工时比例 分配制造费用。 1、制造费用分配率= 107353/（12000+5315） =6.2(元／小时） 甲产品负担的制造费用=12000×6.2=74400（元） 乙产品负担的制造费用=5315×6.2=32953（元）
3.计提职工福利费。（按职工工资总额的14%）
借：基本生产成本——A产品 5600 ——B产品 7000 制造费用 840 管理费用 2100 贷：应付职工薪酬——福利费 15540
4.以现金支付基本生产车间办公用品费500元。
借：制造费用 贷：库存现金 500 500
5.计提应由基本生产车间负担的折旧费7560元。
借
制造费用
贷
掌握制造费用的归集与分配
PART .01
1.1 制造费用归集核算
三、制造费用的归集程序
如果辅助生产车间、部门单独核算制造费用，则应 将该车间、部门所发生的制造费用记入该辅助生产车间、 部门制造费用明细账及有关费用项目的借方进行归集， 然后从“制造费用”账户及所属辅助生产车间、部门的 制造费用明细账的贷方转出，结转至“辅助生产成本” 账户及所属明细账。
三、制造费用年度计划分配率分配法
按年度计划分配率分配法是在年初根据企业正 常生产经营条件下的年度制造费用计划数和预计的 分配标准（可用定额工时、生产工人工时、机器工 时等）计算分配率分配制造费用的一种方法。
PART .01
1.2 制造费用分配核算
三、制造费用年度计划分配率分配法
年度计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各产品产量的分配标准总数 某月份某产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的分配标数×年度计划分配率
耗用原材料数量或成本比例法 (四)
耗用原材料数量或成本比例法是根据各种产品实际耗用的原材料数量或成本的 比例分配制造费用的一种方法。
分配率=某生产车间制造费用总额÷该生产车间耗用原材料数量（成本）总额 某产品应分配制造费用=该产品耗用原材料数量（成本）总额×分配率
PART .01
1.2 制造费用分配核算
1.2 制造费用分配核算
二、制造费用分配基本方法
生产工人工时比例法 (二)
生产工人工时比例法是按照各种产品实际耗用的生产工人工时的比 例分配制造费用的一种方法。
分配率 某生产生产车间制造费额 该生产车间生产工人工时总数 某产产品应分配制造费 该产品的生产工人工时总额分配率
PART .01
1.2 制造费用分配核算
二、制造费用分配基本方法
制造费用的归集和分配
1、实际分配率法
分配标准： 分配标准： （1）生产工时（定额工时、实际工时） ）生产工时（定额工时、实际工时） （2）生产工人工资 ） （3）机械工时 ） 制造费用实际分配率 = 本期实际制造费用总额 / 各种产品分配标准合计 某产品应负担的制造费用 = 该产品分配标准 X 制造费用实际分配率
（1）生产工时比例法
……
贷 借
制造费用
贷
①平时
0
②月末
生产成本—B
借 贷
库存商品—B
借 贷
③月末
余额
原材料
基本生产成本--A产品 基本生产成本 产品
制造费用 应付账款 应付账款 应付职工薪酬 分配 基本生产成本--B产品 基本生产成本 产品
归集
累计折旧等
制造费用的归集与分配程序
三、制造费用的归集
（一）账户设置 一级 制造费用 （二）账务处理 二级 按车间设置
2、计划分配率法（年度计划分配率分
配法）
程序： 程序： （1）年初预计全年的制造费用总额、各种产品产量总额、 ）年初预计全年的制造费用总额、各种产品产量总额、 每种产品的定额工时，据以确定全年内适用的计划分配 每种产品的定额工时， 率。 （2）各月月末，根据本月各产品的实际产量、工时定额、 ）各月月末，根据本月各产品的实际产量、工时定额、 计划分配率，计算每种产品中应分配的制造费用。 计划分配率，计算每种产品中应分配的制造费用。 （3）年末，对全年制造费用的实际发生额与计划分配额 ）年末， 的差额进行调整。 的差额进行调整。
制造费用 1月发生 月发生 2 900 1月分配转出 月分配转出 3 050 基本生产成本—甲 基本生产成本 甲 2 250 基本生产成本—乙 基本生产成本 乙 1月末余 月末余 150 800
制造费用的归集与分配
废品损失的核算：
不可修复废品的 生产成本
可修复废品的 修复费用
应由过失人 赔偿
基本 生产 成本
原材料 应付职工薪酬——工资 应付职工薪酬——职工福利制造费用
02
01
年度计划分配率
03
年度制造费用计划总额
Байду номын сангаас
05
计划产量 单位工时定额
02
=
04
年度各种产品计划产量的定额工时总数
某月某产品应分配的制造费用
=
该月该种产品实际产量的定额工时数
年度计划分配率
实际产量 单位工时定额
归纳：
平时“制造费用”科目有余额，既可
能有借方余额，也可能有贷方余额。借方
余额表示实际发生数大于按计划分配率分
基本生产成本——×× 产品——废品损失
×× 产品
直接材料 直接人工 制造费用
按废品所耗实际费用计算
举例说明3-27
按废品所耗定额费用计算
举例说明3-28
可修复废品损失的核算
与不可修复废品损失相比，可修复
废品损失核算的特点 ：
本”账户及其所属成本项目中转出。
用不是废品损失，不必从“基本生产成
停工损失——××产品
应计入停工损失的各种费用
可取得赔偿 的损失
非正常停工 损失
季节性和固定资产修理期间的停工损失
原材料 应付职工薪酬——工资 应付职工薪酬——职工福利 制造费用
2
年末贷方余额（实 < 计）：
3
借：基本生产成本 （红字） 贷：制造费用 （红字）
4
废品损失的归集和分配
01
工业企业的废品损失包括在生产 过程中发现的、入库后发现的各种废 品的报废损失和修复费用。
《成本核算与管理》项目四 制造费用的归集与分配
归集与分配制造费用 知识储备 一、制造费用的含义及内容 二、制造费用的归集与分配方法 三、任务实施
归集与分配制造费用
知识储备
一、制造费用的概述
制造费用是指生产车间为生产产品或提供劳务而发生的应 该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用
归集与分配制造费用
知识储备
归集与分配制造费用 知识储备
二、材料费用的归集与分配
分配方法： 1、机器工时比例分配法
【概念】 机器工时比例分配法是按照各种产品所 用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法
【计算公式】 制造费用分配率
本期发生的实际制造费用额 各种产品机器工时之和
归集与分配制造费用
补充例题
某基本生产车间同时生产A、B两种产品， 本期发生制造费用116000元，A产品生产工 人工时为52000小时，B产品生产工人工时 为48000小时，A、B产品各自应分配制造费 用多少？
二、材料费用的归集与分配
制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该 账户应按车间（设专栏或专行，分别反映各车 间各项制造费用的支出情况。
常见的业务分录形式为： 借：制造费用
贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等
归集与分配制造费用
归集与分配制造费用
任务实施
郑州乐都齿轮公司一车间生产甲、乙两种产品，本年度 该车间制造费用计划总额为81 000元，本年计划生产甲 产品5 000件、乙产品3 000件，单位产品定额工时为： 甲产品18小时，乙产品15小时。2018年7月份一车间实际 生产甲产品400件、乙产品350件，实际发生制造费用6 500元。经查，月初“制造费用—一车间”明细账有贷方 余额300元。该工厂按年度计划分配率分配法分配制造费 用
成本会计 第4章制造费用的归集与分配
4.按年度计划分配率分配法
按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造 费用。
年度计划分配率＝
年度制造费用计划总额
年度各种产品计划产量的定额工时总额
某月某种产品应分配的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率
每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不 等，因此“制造费用”科目有月末余额。“制造费用” 科目的年末余额一般应在年末调整计入12月份的产品成 本。
4.1 制造费用的归集
例3-28
根据各种费用分配表及付款凭证登记长江公司基本生产 车间制造费用明细帐，如表3-24所示。
4.2 制造费用的分配
只生产一种产品的车间，期末制造费用可以直接从 “制造费用”科目的贷方转入“基本生产成本”等 科目的借方。
生产多种产品的车间，期末制造费用应采用适当的 分配方法，从“制造费用”科目的贷方分配转入 “基本生产成本”等科目的借方。
（4）各种产品应分配的制造费用 该月甲产品分配制造费用=1200×2.5=3 000（元） 该月乙产品分配制造费用=600×2.5=1 500（元） 该车间本月按计划分配率分配转出的制造费用为：3 000+1 500=4 500（元）
4.按年度计划分配率分配法
例3-31
假定例3-30中某企业第一车间的“制造费用”科目6月初为贷方 余额300元，则该月制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果 如图3-2所示。
（1）各种产品年度计划产量的定额工时 甲产品年度计划产量的定额工时=2 600×5=13 000（小时） 乙产品年度计划产量的定额工时=2 250×4=9 000（小时）
（2）制造费用年度计划分配率
制造费用年度计划分配率= 55000 =2.5 13000 9000
制造费用的归集与分配
1
1-11月
2
年末
• 平时留在“制造费用”账户
• 差异分配
• 借方余额：实际大于预算的超支数； • 贷方余额：实际小于预算的节约数； • 没有余额：实际数正好等于预算数。
• 年末，如果有差额，应该按照各 种产品已分配数额的比例计入到 12月份的产品成本之中。
年末差异额分配的程序
• 第一步，计算差异额分配率
预算分配率法的应用
• 第二步，计算预算分配率；
• =2.5（元/小时）
预算分配率法的应用
• 第三步，按照制造费用预算分配率分配制造费用 • 甲产品应分配的制造费用 • =该产品实际产量定额工时 • ×制造费用预算分配率 • =（240×5）×2.5=3000（元） • 乙产品应分配的制造费用 • =（150×4）×2.5=1500（元）
• 6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；本月 实际发生的制造费用4900元。
预算分配率法的应用
• 第一步，首先计算各种产品年度计划产量的定额总工时。 • 甲产品计划产量的定额工时 • =计划产量×单件工时定额 • =2600×5=13000（小时） • 乙产品计划产量的定额工时 • =2250×4=9000（小时） • 全部产品计划产量的定额工时 • =13000+9000=22000（小时）
差异额分配率 =（实际发生的按制预造算费分用配率- 分按配预的算全分配部率制分造配费的用制 造费用）
年末差异额分配的程序
• 第二步，计算某产品应分配的差异额 • 某产品应分配的差异额 • ＝该产品按预算分配率分配的制造费用 • ×差异额分配率
预算分配率法的应用（1）
制造费用归集与分配
• 某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人 工资×制造费用分配率 • 特点 特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械 化的程度大致相同情况。
制造费用的分配
机器工时比例法
• 定义 定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的 比例分配制造费用的一种方法。 • 适用范围 适用范围：适用于机械化程度较高的车间。
某月某产品制造费用＝该月该种产品实际产量的定 额工时数×年度计划分配率 12月末：调整差异，制造费用年末无余额 12月末：调整差异， 月末 • 特点和适用范围 特点和适用范围： 核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间 特别适用于季节性生产的车间， 特别适用于季节性生产的车间 便于进行成本分析。但是，采用这种分配方法要 求计划工作水平较高。
制造费用的分配
某车间全年制造费用计划数55000元，全年 元 某车间全年制造费用计划数 计划产量：甲产品2600件，乙产品 计划产量：甲产品 件 乙产品2250件； 件 单位产品定额工时甲产品5小时 乙产品4 小时， 单位产品定额工时甲产品 小时，乙产品 小时。 月份的实际产量 甲产品240件， 月份的实际产量： 小时。6月份的实际产量：甲产品 件 乙产品150件，全月实际发生制造费用 乙产品 件 全月实际发生制造费用4900 元。
制造费用的归集与分配
制作： 制作：张鑫
1
目录
一 二
制造费用的归集 制造费用的归集
制造费用的分配
制造费用的归集
一、制造费用概述
大部分
企业各个生产车间为生产产品和 提供劳务而发生的各项间接费用 企业为生产产品和提供劳务而发 生的难以直接计入产品和劳务成本 的各项费用
小部分
制造费用的归集
• 生产车间辅助工人和管理人员工资及福利 费用 • 生产车间用房屋及建筑物的折旧和修理费 • 生产车间的照明、取暖、办公、运输、差 旅和劳动保护等费用。
教学课件制造费用的归集和分配
六类 0.5
普通车床5M 小牛头刨 台钻 ...... ......
钳工 划线工 ...... ...... ......
20:53
10
表6-11 生产工时和折合工时表 200X年8月
类
系
别
数
1
20
2
12
3
8
4
4
5
1
6
0.5
合计 -
甲产品
乙产品
生产工时 折合工时 生产工时
40
800
10
30
360
10
一类是机器设备使用及维修的有关费用； 另一类是组织和管理生产而发生的费用。 前者可按机器工时或折合工时的比例进行分配，后者可按直接人工 工时的比例进行分配。
20:53
17
☆ 累计分配率方式 产品完工一次性分配其应负担的全部制造费用，未完工产品暂 不分配，保留在“制造费用”账户中 计算公式
制造费用累计分配率 ＝（制造费用期初余额＋本月发生额）÷各种产品累计分配标准之和
制造费用分配率=75000/7500=10(元/小时) A产品应负担制造费用=10×3000=30000（元） B产品应负担制造费用=10×4000=40000（元）
20:53
16
联合分配法
这种方法是根据制造费用各类费用的特点，将其划分为若干类， 分别 选择合理的标准进行分配。分类的标志可根据制造费用的性质和用途进 行。 例如，有些企业将制造费用分为以下两类，
20:53
2
6.1 制造费用的归集
➢ 制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以 及固定资产使用费、维修费等费用
➢ 分类： 间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象 ➢ 如：车间房屋及建筑物的折旧费，车间生产用的照明费，辅助生 产工人工资及福利费等
制造费用的归集和分配
制造费用的归集和分配一、制造费用的归集（1）间接生产费用;如机物料消耗,车间厂房的折旧费、租赁费和保险费,车间照明费、水费、取暖费以及车间管理和辅助人员的职工薪酬、差旅费和办公费,设计制图费以及季节性停工损失和生产用固定资产修理期间的停工损失等（2）没有专设成本项目的直接生产费用;如机器设备的折旧费、周转材料摊销生产工具摊销、产品生产耗用燃料和动力费用等（3）基本生产车间为组织和管理生产而发生的费用;如车间管理人员的工资及福利费、车间管理用房屋及建筑物的折旧费、修理费、车间管理用具的摊销、车间管理用的照明费、水费、取暖费、办公费制造费用发生时,借记“制造费用”科目,并视具体情况,分别贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”、“银行存款”等科目；期末按照一定的标准进行分配时,借记“基本生产成本”等科目,贷记“制造费用”科目；除季节性生产的车间外,“制造费用”科目期末应无余额;如果辅助生产车间的制造费用是通过“制造费用”科目单独核算的,则应比照基本生产车间发生的费用核算；如果辅助生车间的制造费用不通过“制造费用”科目单独核算,则应全部记入“辅助生产成本”科目及其明细账的有关成本或费用项目;制造费用是按照发生的地点或生产单位分厂、车间来归集的;1发生机物料、外购动力费、职工薪酬、折旧费、修理费等时,在月末应应该根据转账凭证、各种费用汇总表及分配表,借记“制造费用”,贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等;2发生一般费用时,办公费、差旅费、劳动保护费等时,应根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表,借记“制造费用”,贷记“银行存款”等;二、制造费用的分配（一）生产工时比例法适用：机械化程度较低或生产单位内生产的各产品工艺机械化程度大致相同的单位费用分配率=某产品制造费用总额/ 生产工时总额某产品应分配的制造费用=该产品生产工时×费用分配率例1：长江公司20××年6月基本生产车间发生的制造费用总额为元,基本生产车间甲产品生产工时为25000小时,乙产品生产工时为15000小时;制造费用计算分配如下：制造费用分配率= ÷25000+15000=甲产品应分担的制造费用= 25000×= 元乙产品应分担的制造费用= 15000×= 元按生产工时比例法编制制造费用分配表,详见表1表1 制造费用分配表车间：基本生产车间单位：元应借科目生产工时小时分配率分配金额基本生产车间甲产品25000 乙产品15000合计40000 会计分录：借：基本生产成本—甲产品—乙产品贷：制造费用（二）生产工人工资比例法适用：各种产品的工艺过程机械化程度大致相同或需要生产工人的操作技能大致相同某制造部门＝制造费用总额制造费用分配率车间产品生产工人工资总额某产品应分配制造费用＝该产品生产工人工资数×制造费用分配率（三）机器工时比例法适用：适用于机械化、自动化程度较高且具备各种产品所耗机器工时原始记录的单位某制造部门＝制造费用总额制造费用分配率车间产品机器工时总数某产品应分配制造费用＝该产品机器工时数×制造费用分配率（四）按年度计划分配率分配法适用：特别适用于季节性生产的车间,因为它不受淡季和旺季产量相差悬殊的影响,从而不会使各月单位产品成本中制造费用忽高忽低,便于进行成本分析;但是,采用这种分配方法要求计划工作水平较高,否则会影响产品成本计算的正确性;年度= 年度制造费用计划总额计划分配率年度各种产品计划产量的定额工时总额例2：某企业第一车间全年制造费用计划数为55000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件,乙产品2250件；单件产品的工时定额为甲产品5小时,乙产品4小时;6月份实际产量为：甲产品240件,乙产品150件；本月实际发生制造费用4900元;（1）各种产品的年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2600×5=13000小时乙产品年度计划产量的定额工时2250×4=9000 小时（2）制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=55000÷13000+9000=（3）各种产品本月实际产量的定额工时甲产品本月实际产量的定额工时240×5=1200小时乙产品本月实际产量的定额工时150×4=600 小时（4）各种产品应分配的制造费用该月甲产品应分配的制造费用1200×=3000元该月乙产品应分配的制造费用600×=1500 元合计4500元例3：假定例2中某企业第一车间的“制造费用”科目6月初贷方余额为300元,则该月制造费用的实际发生额和分配转出额登记结果如图所示原材料、应付职工制造费用6月初余额6月份实际300发生额4900 6月份分配转出额45006月末余额100采用年度计划分配率分配法时,每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等,因此,“制造费用”科目一般有月末余额,可能是借方余额,也可能是贷方余额;如为借方余额,表示年度内累计实际发生的制造费用大于按计划分配率分配累计的转出额,是该月超过计划的预付费用；如为贷方余额,表示年度内按计划分配率分配累计的转出额大于累计的实际发生额,是该余额按照计划应付未付费用,属于预提费用;“制造费用”科目年末余额,就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额,一般应在年末调整计入12月份的产品成本;实际发生额大于计划分配额,借记“基本生产成本”科目,贷记“制造费用”科目；实际发生额小于计划分配额,则用红字冲销,或者借记“制造费用”科目,贷记“基本生产成本”科目;废品损失和停工损失的核算一、废品损失的归集和分配废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复费品的生产成本,以及可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失;特殊：（1）经质量检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的不合格品的降价损失,不作为废品损失,而在计算损益时体现;（2）产品入库后由于管理不善等原因而损坏变质的损失,作为管理费用处理而不作为废品损失;（3）实行包退、包修、包换三包的企业,在产品出售后发现的废品所发生的一切损失,作为销售费用处理,也不作为废品损失;1、不可修复废品损失的归集和分配（1）按废品所耗实际费用计算的方法;采用这一方法,就是在废品报废时根据废品和合格品实际发生的全部费用,采用一定的分配方法,在合格品与废品之间进行分配,计算出产品的实际成本,从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”的借方例1：某公司第二车间本月生产甲产品1000件,经验收入库发现的不可修复废品50件；合格品生产工时为26600小时,废品工时为1400小时,全部生产工时为28000小时；合格品机器工时为小时,废品机器工时为小时,全部机器工时为6050小时;按所耗实际费用计算废品的生产成本;甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：直接材料500000元；直接燃料和动力12100元；直接人工336000元；制造费用134400元,共计982500元;废品残料回收入库价值1500元,原材料于生产开工时一次投入;原材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；直接燃料和动力费用按机器工时比例分配；其他费用按生产工时比例分配;表1 不可修复废品损失计算表按实际成本计算产品名称：甲产品20××年×月废品数量：50件车间名称：第二车间单位：元费用总额1000 500000 28000 6050 12100 336000 134400 982500 费用分配率500 2 12废品成本50 25000 1400 605 16800 6720 49125减：废品残料1500 1500 废品损失23500 605 16800 6720 47625会计分录：（1）结转废品成本实际成本借：废品损失—甲产品49125贷：基本生产成本—甲产品—直接材料25000—直接燃料和动力605—直接人工16800—制造费用6720（2）回收废品残料入库价值借：原材料1500贷：废品损失—甲产品1500（3）废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本—甲产品47625贷：废品损失—甲产品47625（2）按废品所耗定额费用计算的方法;这种方法也称按定额成本计算的方法,是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的计算成本,再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值,计算出废品损失,而不考虑废品实际发生的费用;例2：长江公司20××年6月基本生产车间生产的乙产品,在验收入库时发现不可修复废品30件,按所耗定额费用计算废品的生产成本;直接材料费用定额为300元,单件生产工时定额为30小时,单件机器工时定额为6小时;每机器工时的直接燃料和动力费用元,每生产工时的费用定额为：直接人工12元,制造费用元;回收废品残料1000元;表2 不可修复废品损失计算表按定额成本计算产品名称：甲产品20××6月废品数量：30件费用定额300 360 144废品定额成本9000 378 10800 4320 24498减：回收残值1000 1000 废品损失8000 378 10800 4320 23498不可修复废品的各项费用定额为：直接材料费用定额300元；直接燃料和动力费用定额×6=元；直接人工费用定额12×30=360元；制造费用定额×30=144元会计分录：（1）结转废品成本定额成本借：废品损失—乙产品24498贷：基本生产成本—乙产品—直接材料9000—直接燃料和动力378—直接人工10800—制造费用4320（2）回收废品残料价值借：原材料1000贷：废品损失—乙产品1000（3）废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本—乙产品23498贷：废品损失—乙产品234982、可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用;而可修复废品返修以前发生的生产费用,在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中不必转出,这是因为他不是废品损失;返修时发生的修复费用,应根据原材料、职工薪酬、辅助生产费用和制造费用等分配表借记“废品损失”科目,以及贷记有关科目;如有残值和应收赔款,根据废料交库凭证及其他有关结算凭证,贷记“废品损失”科目和借记“原材料”、“其他应收款”等科目;将废品损失修理费用减残值和赔款从“废品损失”科目贷方转入“基本生产成本”科目的借方及有关成本明细账的“废品损失”成本项目;不单独核算废品损失的企业,不设“废品损失”会计科目和“废品损失”成本项目,在回收废品残料时,借记“原材料”科目和贷记“基本生产成本”科目,并从所属有关产品成本明细账的“直接材料”成本项目中扣除残料价值;辅助生产一般不单独核算废品损失;例3：某车间生产乙产品,某月完工产量1000件,其中发现可修复废品80件,返修时耗用材料1600元,生产工时320小时,本月动力费分配率元/小时,工资分配率元/小时,制造费用分配率元/小时,回收残料计价400元,则：废品净损失=1600+320×+320×+320×－400=2640元账务处理如下：①借：废品损失——乙产品3040贷：原材料1600应付账款——供电局192应付职工薪酬——工资800制造费用——××车间448②借：原材料400贷：废品损失——乙产品400③借：基本生产——乙产品——废品损失2640贷：废品损失——乙产品2640二、停工损失的归集和分配停工损失是指企业生产单位分厂、车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用,包括停工期间内损失的原材料费用、发生的燃料及动力费、应支付的生产工人薪酬、应负担的制造费用等;特殊：1由于自然灾害等形成的,记入“营业外支出”；2季节性停产和固定资产大修理期间的停工费用,记入“制造费用”,由开工期的生产成本负担；3由于原材料供应不足、人工短缺、机器设备发生故障、停电停水等原因造成的停工才是“停工损失”;单独核算停工损失的企业,应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目;停工损失的归集和分配,是通过设置“停工损失”科目进行的,该科目应按车间和成本项目进行明细核算;账务处理：1发生时：借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用2过失赔款或非常损失：借：其他应收款过失人赔偿营业外支出自然灾害等非常损失贷：停工损失3净损失：借：生产成本贷：停工损失不单独核算停工损失的企业,不设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目;停工期间发生的属于停工损失的各项费用,分别记入“制造费用”和“营业外支出”等科目;。
成本会计_05制造费用的归集和分配
制造费用在产品成本中占有很重要的比重，即这 些费用最终要计入到产品成本中去，但间接费用 一般难以根据原始凭证确认为某一产品生产所发 生，因此不能按产品制定定额，也不能按产品进 行归集，只能按车间、部门加以控制，因而平时 我们对制造费用的归集是按车间来进行的，也就 是要按车间或部门来设明细账以监督制造费用计 划或预算的执行情况，并将制造费用采用恰当的 方法分配计入各种产品成本中去，以达到正确计 算产品成本的目的。
（三）机器工时比例法
机器工时比例法是指按照各种产品所用机器设备运转时 间的比例分配制造费用的一种方法。 这一方法适用于产品生产机械化程度较高的车间。因为 在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用 所占比重较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间 有着密切的联系。采用这一方法必须具备各种产品所用 机器工时的原始记录。 机器工时比例法的计算公式如下：
知识目标
● 熟悉制造费用的概念和范畴； ● 掌握制造费用包括的项目内容； ● 熟悉制造费用归集的方法； ● 掌握制造费用分配的方法。
能力目标
● 能够分清制造费用与管理费用的界限； ● 能够对制造费用进行合理的归集； ● 能够选择适合企业具体情况的分配方法； ● 能够对制造费用进行合理的分配。
4、租赁费：指各生产单位支付租入固定资产的租金，但不包括 融资租赁费。 5、周转材料摊销费。指各生产单位因使用包装物、低值易耗品 而产生的摊销费用。 6、办公费：指各生产单位办理公务耗用的文具、邮电、宣传和 其他办公用品等费用。 7、水电费：指各生产单位在组织、管理生产中耗用的自制或外 购的水电费，但不包括直接用于生产的水电费用。 8、差旅费：指各生产单位职工因公外出发生的交通、住宿及出 差补助等费用。 9、设计制图费：指各生产单位应负担的图纸、委托设计部门设 计制图而发生的费用。 10、试验检验费：指各生产单位对材料、半成品、产成品进行试 验和检验而发生的费用。 11、停工损失：指各生产单位因季节性停工或修理期间停工而发 生的损失费用，但不包括因意外事故停工发生的停工损失费用。 12、其他制造费用：指除以上各项之外的应计入制造费用的其他 费用。
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制造费用的归集和分配
制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费、存货盘亏费（减盘盈）及其他制造费用。
企业发生的各项制造费用，应按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配，“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。
费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账，但是，材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表计入。
材料、产品等存货的盘盈、盘亏数，则应根据盘点报告表登记。
归集在“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。
“制造费用”科目一般月末没有余额。
在只有产品的车间里，制造费用可直接
计入其产品成本。
在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
制造费用分配计入产品成本的方法常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法；在只有产品又有工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用。
如果企业没有文明工时统计资料，但制定有比较准确的产品工时定额，也可以按产品定额工时的比例进行分配。
在机械化程度较高的车间中，制造费用也可以按机器工时比例分配。
相关计算公式如下：
制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实用（定额、机器）工时之和
某产品应负担的制造费用=该种产品实用工时数×分配率
相关会计分录如下：
借：生产成本
贷：制造费用
制造费用的大部分支出属于产品生产的直接费用，因而不能按照产品制定定额，
而只能按照车间、部门和费用项日编制制造费用计划，加以控制。
通过制造费用的归集和分配，能够反映和监督各项费用计划的执行情况，并将其正确、及时地计入产品成本。
【例】假设某基本生产车间内，甲产品的生产工时为33 600小时，乙产品的生产工时为19 200小时，本月发生制造费用22 1 76元.要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
制造费用分配表见表9-3.
制造费用分配率=22 176/（33 600+19 200）=0. 42
甲产品制造费用= 33 600 ×0. 42 = 14 112（元）
乙产品制造费用=19 200 ×0. 42 =8 064（元）
编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品14 112
——乙产品8 064
贷：制造费用22 176。