马蒂尔公司 2

们损失的补偿。
被审计单 位的责任
审计单位 的责任
不恰当的 销售截期 故意低估存 货过时备抵 不恰当计 算索赔费
主要造 假手段
高估递延 开发成本
低估应付专 利权使用费

1971年1月30日，是马蒂尔公司的会计年度截止日。然 而，到截止日的这一天，公司销售总额已落到近几年的 最低点，这肯定会引起股东们对公司管理的不满。 为了增加公司的报告盈利，公司管理部门决定，在 1971年1月30日，采用一种被称之为“持有货单”的销售 手法。 利用该手法，公司虚增了1500万美元的销售收入，并 由此而虚增了税前利润800万美元。简而言之，所谓“持 有货单”，是指客户未来才能购买，而公司现在就入账 的一种手段。
调查。如果能这么做的话，他们完全可以发现1971年与1972年财务报表
中的虚假信息 。
1976年3月，经联邦法院调解，马蒂尔公司股东与公司管 理层达成了庭外和解，由公司管理层主要成员爱德华和罗森 伯格赔偿股东3000万美元。1977年4月，安达信会计师事务所
支付了约90万美元的现金给马蒂尔公司的股东们，作为对他
在评审马蒂尔公司1972年的内部控制时，安达信会计师 事务所选择了1971年8月作为销售循环控制的测试期间。具有
讽刺意义的是，该月正是马蒂尔公司为了消除1971年伪造销
售所产生的影响，做了大量更正分录的期间。安达信在工作 底稿做出了错误的解释，也没有进行进一步调查。
注册会计师还发现了马蒂尔公司在1972年间，将120万元 的开发费用递延了两次。安达信会计师事务所在底稿上写明
从1970年到1972年，马蒂尔公司管理部门通过不恰当的 摊销递延开发费用，来虚估公司盈利。安达信会计师事务所 在审核马蒂尔公司1971年的开发费用时，是通过比较、测试 公司预测的销售数量与实际销售数量，来确定开发费用的摊 销是否合理。但安达信会计师事务所只是根据客户提供的表 格进行审核。美国证券交易委员会批评安达信会计师事务所， 没有对马蒂尔公司1970-1972年间，尚未摊销的开发费用激增 的原因，进行充分调查。
审计失败就将导致其声誉剧减。
轮”玩具中虚增的440万美元费用进行审核。安达信会计师事 务所也没有去复印有关专利权使用费如何计算的报告，以至 于没法发现少算了应付专利权使用费给发明者的这项事实。
启示
充分了解和分析客户的业 务和行业状况
加强审计执业能 力
如何加强审计执业 能力
行业专门化的发展趋势是对客户知识重视的最高境界。
事实上，国内外许多审计失败事件往往也与审计业务具体执
马蒂尔公司在制造畅销玩具“热轮”时，从发明者那儿购买 了生产该种玩具的专利权。当时双方协议，当马蒂尔公司的销售 量达到某一点时，就开始给发明者支付专利权使用费。
1970年，公司的销售量已达到双方协议的这一点时，马蒂 尔公司为了逃避支付专利权使用费，将440万美元的无关费用分 配到“热轮”的成本中去，如与宣传此玩具无关的广告费用以及 在引进此玩具前所发生的经营损失。
审计师的聘用要与个人财富及声誉挂钩。根据风险不对
称原理，一个有效的市场必须实行某种“歧视政策”，将审
计师的聘用与个人财富及声誉挂钩，这对一些人来说，回报 率和风险会偏离正常的线性正比关系。假定审计师的审计失 败会通过其声誉的降低而导致其部分损失，那么，在实际中 这种声誉机制也应该落到实处。必须使审计师认识到，一次


美国证券交易委员会指出，在1971年和1972年的两个会计 年度中，马蒂尔公司管理部门故意低估了大约500万美元 的存货过时备抵。 美国证券交易委员会还发现，在1971年与1972年间，马蒂 尔公司还故意变动未来销售预测方案，使得在年末少记录 那些可能已过时的存货备抵数，变得表面上比较合理。
由于这些虚假费用，使公司在1970-1972年之间，至少少支 付给发明者200万美元的专利权使用费。
1970年9月，马蒂尔公司在墨西哥的一个大仓库因火灾被毁。 该仓库已全额向保险公司投了保。除此之外，公司还向保险公司 投了与此相关的企业中断经营险。这一中断经营险包括了因中断 经营而使收入减少时，可以向保险公司索赔1000万美元。因此， 在1970年的财务报表中，马蒂尔公司将欲向保险公司索赔的1000 万美元，记入应收账款。该数字得到安达信会计师事务所的确认。 美国证券交易委员会指责道：马蒂尔公司和安达信会计师事 务所都无法期望保险公司会对此项索赔案予以全额赔偿。 联邦机构有关人士指出，马蒂尔公司使用这一方法来计算索 赔额，是完全不可信的。但安达信会计师事务所却承认了这一计 算额。事实上，直到1977年，马蒂尔公司才收到保险公司的保险 赔偿额，金额只有440万美元。
艾琳特 和罗丝 所控制 的公司 股票市 价总额 已高达3 亿美元。
1945
1971
1955
1959
财务危机
尽管从1967年到1971年之间，马蒂尔 公司财务报告中的盈利额持续上涨，但 到了70年代，公司也开始出现了一系列 严重的财务问题。
财 务 问 题
由马蒂尔 公司投资 的六个公 司中的四 个公司， 其经营情 况相当糟 糕，并出 现了亏损， 这极大地 增加了马 蒂尔公司 的成本。
改变了公 司过去的 单一经营 及集中管 理模式， 将投资分 散到各个 行业中去， 并予以分 散管理。
60年代 公司雇用 赛蒙· 罗 森伯格担 任公司执 行副总裁 及财务经 理的职务。
在林顿工 业区，罗 森伯格是 以他能鉴 别公司财 务状况， 并以其技 巧使恶化 的公司财 务状况重 新恢复活 力而著称。
立性、保持职业怀疑和应有的谨慎，审计工作才能顺利开展。 非审计业务也是影响独立性的重要原因。现实中，一些事务 所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而 且非审计业务的收入高出审计业务收入。这种审计与咨询业
务的兼容存在严重的自我评价威胁，也使审计人员容易放松
警惕，影响到应有的职业谨慎的保持。
其他问题
公司设在墨西哥的 大仓库，在1970年 因火灾而毁于一旦。
由于码头工人罢工， 公司无法收到来自香 港加工后的玩具。
由于货源被切断，致 使销售合同无法履行。
马蒂尔公司在1972年 亏损了约3000万美元。 为此，爱德拉在1972 年解雇了罗森伯格。
当斯比尔在1973年接任副总载职务时惊讶地发现，公司已面临十 分严峻的财务危机。就在斯比尔接任新职务的前不久，马蒂尔公司曾 颁布了一个公告，表示公司1973年财务状况比1972年有所好转。但是，
马蒂尔公司
小组成员：11会计4 钱烨欢 吴欢欢 张梦如 朱素霞
公司概况
案情简介
案情分析
启示
• 马蒂尔是美国最 著名的玩具上市 公司,一直被认 为是股民看好的 绩优公司, 主要 生产“芭比娃娃” 系列玩具。
艾琳特 、 罗丝· 爱 德拉与 她们的 朋友哈 罗德· 梅 森，建 立了一 个小玩 具公司。
行人员或复核人员缺乏对客户所在行业背景的了解有关，如 不了解行业的基本运作指示、行业的平均或正常财务和经济 技术指标等，因而不能分辨出会计上的异常情况，结果出具 了不当的审计报告。所以，应该把了解和分析客户的业务和
行业状况作为重要的质量控制程序
加强职业道德和执业能力是注册会计师事务所和注册会
计师的职责，只有具备专业胜任能力并在审计工作中保持独
斯比ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ通过对公司报表仔细研究之后，发现公司在1973年已遭受巨大
亏损，亏损数比去年大得多。于是，斯比尔不得不将真相公布于众。 在股票交易所内，马蒂尔公司的股票价格一落千丈。
1975年11月，马蒂尔公司新董事长颁布了一份长达500页的报告， 详细地阐述了公司管理部门如何精心伪造虚假巨额利润的细节，根据这 份报告，人们发现了由爱德拉和其他主要管理人员负责编制的财务报表， 有许多虚假及误导的信息，使报表使用人误以为公司将有更好的发展。 同时，该份报告包括了对安瑟· 安达信会计师事务所在审核马蒂尔公司精 心伪造的财务报表时，是如何开展审计工作的。这份由普华会计师事务 所执行调查的报道，对安达信会计师事务所执行的这次审计业务持批评 态度。普华会计师事务所批评道：一般说来，在许多方面，安达信会计 师事务所执行的审计程度及测试是不完善的。一些信息必须予以进一步
马蒂尔 公司的 净资产 金额已 达50万 美元左 右 。
罗丝· 爱德拉决 定开发以她女 儿名字芭芭拉 命名的洋娃娃。 仅在第一年就 售出了35万只， 获得了极大的 成功。在“芭 比”13岁生日 时，已经销售 了5亿只这样 的洋娃娃。
财务分析专 家一致认为， 马蒂尔公司 是全美发展 最快的公司 之一。根据 公司这一年 的财务报表， 公司税前净 利已达3400 万美元，销 售额已达到 2.75亿美元。 1971
错误选择 测试期间
不作进 一步追查
主要 错误
调整分 录未做
未认真审核
注册会计师在审核公司存货过时备抵提取情况时，曾将 公司编制的预测数与实际销售情况相比，并挑选了8种玩具进
行测试。其中，5种玩具在新的会计年度没有任何销售，而另
外3种玩具却出现了负销售（只有退货，没有销售）。对此， 注册会计师却不作进一步追查，以至于没能发现公司低估存 货过时备抵的舞弊情况。
了这一问题的真相，并要求做出调整分录。执行的注册会计
师在旁边注明，“抵消调整分录已做”。但是，证券交易委 员会根据对工作底稿及有关报表的复核，发现调整分录并没 有做。
安达信会计师事务所，没有对双方的合同进行充分调查， 以至于没有发现马蒂尔公司财务报表中隐含着违背合同的内
容。安达信会计师事务所很明显没有对1970年间生产的“热