全国会计专业技术资格考试(中级会计职称)-《中级会计实务》章节训练营 第二十二章 公允价值计量

全国会计专业技术资格考试（中级会计职称）
《中级会计实务》章节训练营
第二十二章公允价值计量
一、单项选择题
1、关于公允价值的定义，下列说法中正确的是（）。

A.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中购买一项资产所需支付的价格
B.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到的价格
C.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中发行自身权益工具所能收取的价格
D.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中承担一项负债所能收取的价格
正确答案：B
答案解析
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。

考察知识点
公允价值定义
2、下列关于计量单元的说法中，不正确的是（）。

A计量单元既可以是单项资产也可以是资产组
B.企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元
C.企业在确认相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元
D.企业在确定金融资产的计量单元时，应当考虑该资产的用途和估值前提
正确答案：D
答案解析
企业在确定固定资产、无形资产等非金融资产的计量单元时，应当考虑这些资产的最佳用途和估值前提，确定金融资产的计量单元不需要考虑该资产的用途和估值前提。

考察知识点
相关资产或负债
3、下列事项中，不属于《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规范的相关资产或负债的是（）。

A.以非货币性资产形式取得的政府补助，公允价值不能可靠计量的除外
B.非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具
C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.债权投资的后续计量
正确答案：D
答案解析
选项A，取得的非货币性资产形式的政府补助应按照公允价值入账，公允价值不能可靠计量的，以名义金额入账；选项D，债权投资以摊余成本进行后续计量，不按照公允价值后续计量，不属于公允价值计量准则规范的相关资产或负债。

适用《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规范的相关资产或负债有：
1.《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；
2.《企业会计准则第5号——生物资产》中规范的以公允价值进行后续计量的生物资产；
3.《企业会计准则第8号——资产减值》中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产；
4.《企业会计准则第16号——政府补助》中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助；
5.《企业会计准则第20号——企业合并》中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认净资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具；
6.《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产、金融负债。

考察知识点
相关资产或负债
4、下列关于公允价值计量相关资产或负债的有序交易的说法中，不正确的是（）。

A.企业应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易
B.企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的，应以交易价格作为该项资产或负债的公允价值
C.在有序交易下，企业应以该交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值
D.企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易不包括被迫清算和抛售
正确答案：B
答案解析
企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，应当考虑该交易的价格，但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或者主要依据。

考察知识点
有序交易
5、下列关于主要市场的说法不正确的是（）。

A.主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场
B.主要市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场
C.企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场
D.企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值
正确答案：B
答案解析
选项B，最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

选项C，判定相关资产或负债的主要市场，是从企业自身的角度考虑，而不是从市场参与者的角度出发。

因为如果是企业选择，那么肯定是选择对自己最有利的市场且发生的交易量较大。

考察知识点
主要市场或最有利市场
6、下列关于市场参与者的说法中，不正确的是（）。

A.企业在确定市场参与者时应考虑所计量的相关资产或负债
B.企业在确定市场参与者时应考虑所计量的相关资产或负债的主要市场
C.企业应从自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力角度计量相关资产或负债的公允价值
D.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当充分考虑当前市场参与者之间的交易，并考虑随时间变化所发生的市场参与者变动的影响
正确答案：C
答案解析
企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。

考察知识点
市场参与者
7、下列关于公允价值初始计量的说法中，错误的是（）。

A.一项资产的进入价格一定等于其脱手价格
B.关联方之间的交易如果有证据表明是按照市场条款进行的，则该交易价格可作为确定其公允价值的基础
C.企业在以公允价值对该资产或负债进行初始计量时，通常可以将进入价格作为其公允价值
D.进行交易的市场不是该资产或负债的主要市场（或者不存在主要市场情况下的最有利市场），即使价格较高，也不能作为公允价值的初始计量价格
正确答案：A
答案解析
选项A，企业取得的资产或者承担的负债的进入价格不一定等于该资产或者负债的脱手价格，但是大多数情况下，相关资产或者负债的进入价格等于其脱手价格。

考察知识点
公允价值的初始计量
乙设备的最有利市场和公允价值分别是（）。

A.A市场，940万元
B.B市场，1 120万元
C.C市场，1 000万元
D.A市场，740万元
正确答案：B
答案解析
由于无法判断各个市场的交易量，所以分别计算该批设备在各个市场可以获得的经济利益：在A市场出售可以获得的经济利益＝100×10－200－60＝740（万元）；在B市场出售可以获得的经济利益＝100×12－220－80＝900（万元）；在C市场出售可以获得的经济利益＝100×11－180－100＝820（万元）。

因此应当选择B市场为最有利市场，公允价值＝100×12－80＝1 120（万元）。

企业根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。

交易费用不包括运输费用。

考察知识点
公允价值的初始计量
9、下列关于估值技术变更的说法中，不正确的是（）。

A.估值技术及其应用方法的变更属于会计政策变更
B.企业使用的估值技术一经确定，不得随意变更
C.出现新市场时企业可变更估值技术
D.企业变更估值技术及其应用方法的，应对估值技术及其应用方法的变更进行披露
正确答案：A
答案解析
选项A，估值技术的变更属于会计估计变更。

考察知识点
估值技术
10、下列关于估值技术的说法不正确的是（）。

A.企业应当优先使用市场法确定资产或负债的公允价值
B.企业在应用估值技术计量相关资产或负债的公允价值时，应当评估估值结果所形成区间的合理性
C.企业使用估值技术的目的是估计市场参与者在计量日当前市场情况下的有序交易中出售资产或者转移负债的价格
D.企业无论使用何种估值技术，都应当考虑当期市场状况并作出市场参与者可能进行的适当的风险调整
正确答案：A
答案解析
选项A，相关资产或负债存在活跃市场公开报价的，企业应当优先使用该报价确定该资产或负债的公允价值，其他情况下准则未规定企业应当优先使用何种估值技术。

考察知识点
估值技术
11、下列关于输入值的表述中，不正确的是（）。

A.输入值是市场参与者所使用的假设，分为可观察输入值和不可观察输入值
B.企业使用估值技术时，应同时使用可观察输入值和不可观察输入值
C.企业通常可以从交易所市场、经纪人市场及直接交易市场获得可观察输入值
D.不可观察输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定
正确答案：B
答案解析
选项B，企业使用估值技术时，应优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值。

考察知识点
输入值
12、下列各项关于金融工具公允价值确定的表述中，正确的是（）。

A.首先应选择相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
B.首先应选择相同资产或负债在非活跃市场上未经调整的报价
C.首先应选择相同资产或负债在活跃市场上经调整过的报价
D.首先应选择相同资产或负债在非活跃市场上经调整过的报价
正确答案：A
答案解析
公允价值计量，首先应选择第一层次输入值。

第一层次输入值，是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

考察知识点
公允价值层次
13、下列关于企业以公允价值计量相关负债的说法中，不正确的是（）。

A.企业以公允价值计量相关负债，应当考虑不履约风险的影响
B.负债附有不可分割的第三方信用增级（如第三方的债务担保），并且该信用增级与负债是分别进行会计处理的，企业估计该负债公允价值时应同时考虑该信用增级和企业自身的信用状况的影响
C.企业以公允价值计量负债，并且该负债存在限制转移因素的，如果企业在公允价值计量的输入值中已经考虑了这些因素，则不应再单独设置相关输入值，也不应对其他输入值进行相关调整
D.在任何情况下，企业都应当最优先使用相关的可观察输入值
正确答案：B
答案解析
选项B，负债附有不可分割的第三方信用增级（如第三方的债务担保），并且该信用增级与负债是分别进行会计处理的，企业估计该负债公允价值时，不应考虑该信用增级的影响，而仅应当考虑企业自身的信用状况。

考察知识点
负债和企业自身权益工具的公允价值计量
14、2×14年8月30日，甲公司自公开市场购入乙上市公司100万股普通股股票，购买价款为每股4元，另支付手续费5万元，甲公司根据其管理该股票的业务模式和合同现金流量特征，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

2×14年12月31日，甲公司按照市场法确定对乙上市公司股票的公允价值。

当日乙上市公司的股票收盘价为每股5元。

2×14年12月31日，甲公司该项金融资产的公允价值为（）万元。

A.400
B.405
C.500
D.无法确定
正确答案：C
答案解析
该项金融资产于2×14年12月31日的公允价值＝100×5＝500（万元）。

考察知识点
公允价值计量（综合）
二、多项选择题
1、以公允价值计量的资产应当考虑的特征因素有（）。

A.资产状况
B.资产所在的位置
C.对资产出售或使用的限制
D.资产的取得方式
正确答案：ABC
答案解析
对资产或负债进行定价时考虑的特征包括资产状况及所在位置，对资产出售或者使用的限制等，不需考虑资产的取得方式，选项D错误。

考察知识点
相关资产或负债
2、下列关于主要市场或最有利市场的说法中，正确的有（）。

A.通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或者最有利市场
B.企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的，应当在考虑交易费用和运输费用后能够以最低金额出售该资产或者以最高金额转移该负债的市场中的价格为基础，计量相关资产或负债的公允价值
C.不同的企业可以进入不同的市场，对相同资产或负债而言，不同企业一定具有相同的主要市场
D.无论相关资产或负债的价格是能够直接从市场观察到，还是通过其他估值技术获得，企业都应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值
正确答案：AD
答案解析
选项B，企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的，应当在考虑交易费用和运输费用后能够以最高金额出售该资产或者以最低金额转移该负债的市场中的价格为基础，计量相关资产或负债的公允价值；选项C，不同的企业可以进入不同的市场，对相同资产或负债而言，不同企业可能具有不相同的主要市场。

考察知识点
主要市场或最有利市场
3、下列关于交易费用的说法正确的有（）。

A.交易费用不属于相关资产或者负债的特征，只与特定交易有关，取决于企业参与该资产或负债交易的不同方式
B.企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整
C.企业应当根据相关会计准则对交易费用进行会计处理
D.交易费用不包括运输费用
正确答案：ABCD
答案解析
选项B，企业在确定相关资产的公允价值时，不需要扣除交易费用，但是在确定该资产最有利市场时需要考虑交易费用或运输费用。

选项C，不同资产的相关准则对交易费用的处理规定不同，应根据相关准则的规定处理。

例如：交易性金融资产发生的交易费用计入当期损益；其他权益工具投资发生的相关交易费用，如果是权益工具，应将公允价值与交易费用之和计入“其他权益工具投资——成本”；如果是债务性工具，计入“其他债权投资——利息调整”。

考察知识点
主要市场或最有利市场
4、企业在确定市场参与者时应当考虑的因素包括（）。

A.所计量的相关资产或负债
B.该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）
C.企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者
D.市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系
正确答案：ABC
答案解析
选项D，属于企业市场参与者的特征。

市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。

市场参与者应当具备下列特征：
①市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系，但如果企业有证据表明，关联方之间的交易是按市场条款达成的，则关联方之间交易可以作为市场参与者之间的交易，交易价格可作为公允价值计量的基础。

②市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知。

③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。

企业在确定市场参与者时，需要考虑的因素包括：所计量的相关资产或负债、该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总体上识别市场参与者，因此，选项ABC正确。

考察知识点
市场参与者
5、下列关于输入值的说法中，正确的有（）。

A.输入值可分为可观察输入值和不可观察输入值
B.企业使用估值技术时，只能使用可观察输入值
C.企业通常可以从交易所市场、做市商市场、经纪人市场、直接交易市场获得可观察输入值
D.无论企业在以公允价值计量相关资产或负债过程中是否使用不可观察输入值，其公允价值计量的目的仍是基于市场参与者角度确定在当前市场条件下计量日有序交易中该资产或负债的脱手价格
正确答案：ACD
答案解析
选项B，企业使用估值技术时，应当优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值
考察知识点
输入值
6、下列属于第二层次输入值的有（）。

A.活跃市场中类似资产或负债的报价
B.非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价
C.除报价以外的其他可观察输入值
D.不可观察输入值
正确答案：ABC
答案解析
选项D，属于第三层次输入值，即不可观察输入值。

第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。

包括：活跃市场中类似资产或负债的报价；非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；除报价以外的其他可观察输入值等；第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

考察知识点
公允价值层次
7、下列关于非金融资产公允价值计量的说法中，正确的有（）。

A.企业以公允价值计量非金融资产，应当考虑市场参与者通过直接将该资产用于最佳用途产生经济利益的能力
B.通常情况下，企业对非金融资产的当前用途可视为最佳用途
C.企业以公允价值计量非金融资产时应确定将该资产单独使用还是将其与其他资产或负债组合使用
D.企业以公允价值计量非金融资产时，该资产必须按照与其他会计准则规定的计量单元相一致的方式（可能是单项资产）出售
正确答案：ABCD
答案解析
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考察知识点
非金融资产的公允价值计量
8、下列关于企业以公允价值计量负债和自身权益工具的说法中，正确的有（）。

A.企业应同时使用可观察输入值和不可观察输入值来确定负债或企业自身权益工具的公允
价值
B.如果存在相同或相似负债或企业自身权益工具可观察市场报价，企业应当以报价为基础确定负债或企业自身权益工具的公允价值
C.相关负债或企业自身权益工具不具有可观察市场报价的，但被其他方作为资产持有的，企业应当在计量日从持有对应资产的市场参与者角度，以对应资产的公允价值为基础，确定该负债或企业自身权益工具的公允价值
D.相关负债或企业自身权益工具不具有可观察市场报价的，且没有被其他方作为资产持有的，企业应当从承担负债或者发行权益工具的市场参与者角度，采用估值技术确定该负债或企业自身权益工具的公允价值
正确答案：BCD
答案解析
选项A，在任何情况下，企业都应当最优先使用相关的可观察输入值，只有在相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才可以使用不可观察输入值。

考察知识点
负债和企业自身权益工具的公允价值计量
9、甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理不影响发生当年净利润的有（）。

A.其他权益工具投资发生的公允价值波动
B.因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动
C.将自用房屋转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值的差额
D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额
正确答案：ABD
答案解析
选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入公允价值变动损益，影响净利润。

考察知识点
公允价值计量（综合）
10、下列关于公允价值的说法中，正确的有（）。

A.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
B.公允价值是指市场参与者在预计未来发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
C.采用公允价值计量的资产，如果在计量日不能观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息，可以采用其他属性计量
D.企业应当根据对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次，将公允价值计量划分为三个层次
正确答案：AD
答案解析
选项B，公允价值是指市场参与者在计量日的价格计量或者估计；选项C，采用公允价值计量的资产，在计量日，企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息（如经纪人和报价服务商的报价、估值模型中使用的参数和其他输入值等），其公允价值计量的目标应当保持一致，即估计市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。

而不可以采用其他计量属性计量（比如历史成本、现值等计量属性）。

选项D，企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并最优先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价（第一层次输入值），最后使用不可观察输入值（第三层次输入值）。

第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

活跃市场，是指相关资产或负债的交易量和交易频率足以持续提供定价信息的市场。