决策与控制会计(第六版,第一讲)

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A.管理会计:决策与控制
企业内部会计系统最终要服务于两个目标： • •
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为企业的计划和经营决策提供必要的信息（决策制定）。 有助于对企业员工进行激励与监督（决策控制）。 • 如会计预算：可以让每个员工预测他所 负责的销售市场下一年的销售量，然后 汇集所有销售人员的预测结果得到公司 的预计销售量。这一估计结果对公司制 定下一年最有效的生产策略十分有用 （决策制定）。 许多公司也会将预计的销售量与员工完 成的实际销售量进行比较，对完成销售 目标的员工进行奖励（决策控制）。
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A.管理会计:决策与控制
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企业内部会计系统要同时实现决策制定与决策控制两个目标， 可能会面临两难选择或顾此失彼。
必须借助微观经济学、财务学、行为管理、市场学等学科的 理论，更好地理解会计系统如何汇总执行决策，如何激励员 工去执行决策，在决策制定与控制之间权衡。
A.管理会计:决策与控制
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科技的进步使得很多管理者关注到企业会计系 统的改组与更新上。 作业成本系统、平衡记分卡、经济增加值、精 益会计系统等得到推广。这些系统在某种程度 上为管理者的经营决策、管理控制、业绩评价 提供了更多的信息，也有助于协调企业所有者 与经营者之间的利益冲突。
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早在15－16世纪，意大利的纺织企业就运用复杂的成本系统 记录羊毛的采购、清洗、纺织的成本及其他一些支出，实现 布匹的控制，并沿用至今。 经爱时间考验而沿用下来的会计程序或经营程序不一定是最 优的，还可能存在更佳的系统，只是没被发现罢了。 管理者将会计信息视为重要信息，说明企业会计系统事业的 收益大于其产生的支出。
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企业应将会计系统作为企业组织结构的重要组成部分，促使 企业结构保持一个整体。
会计系统既要为企业的经营决策提供信息，还要为企业的业 绩评估和进行个体激励提供有用的数据与资料。 应将一个公司内部会计系统的构建视作企业组织体系构建的 一个部分来讨论，不应将其与其他经营决策组织机制割裂开 来。
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C.管理会计在组织中的地位与作用
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• 会计职能：税务管理、提交内部及外部财务报告，计划和控制 系统管理（包括预算）。 • 财务职能：财务管理、筹融资、信用管理、投资管理、保险管 理、资本预算等。 • 财务经理（部门主管会计）：提供会计报表及纳税申报表，设 计与编制内部报告，协助其他部门经营决策及业绩评价提供相 应的资料信息。
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如果基于不同目的而对同一项目进行了不同的报告，将导致 “混淆”成本产生，人们要去判断哪个数据更准确，甚至付 出调整成本。如果运用单一会计系统，则可降低这“混淆” 成本。 如果试图设计出一个成本会计系统，指望其计算出的单一成 本数据能适应所有目标，则注定要失败；适用于某些特定目 的的成本数据，不一定适用于其他目的。 拥有多重会计系统，有时也是必须的。
B.成本系统的设计与应用
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会计师的职责主要是设计、改善和推 行企业的会计系统，以帮助决策制定 与绩效评价。 会计师应了解企业当前会计体系的优 劣所在，负责会计系统的调整与改进。
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企业内部会计系统应具有的特征：
提供信息以帮助企业进行生产及定价决策，以达到理想所产 量水平。
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D.管理会计的演变：一个变迁框架
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• 19世纪以前，企业规模小，所有者直接管理企业，计划、控制 及激励都显得不那么重要。 • 19世纪早期纺织工厂联合不同制衣程序的工厂来扩大规模，产 生了计量独立生产过程单位成本系统，成本数据可以使管理者 比较内部生产成本与外购的成本。 • 19世纪中期，铁路公司建立了每吨英里成本与每美元收入的经 营费用成本系统，使管理者能提高经营效率。 • 20世纪早期，卡耐基钢铁公司设计出一个以日与周为基础，报 告具体的单位材料和人工成本数据的成本系统，使高层管理者 可以十分有效地控制生产经营，提供准确及时的边际成本以便 进行定价决策。净边际及存货周转率被提出。 • 1975年起，两个环境因素改变了组织，管理者开始质疑传统的 管理会计方法：生产自动化与计算机技术；全球化竞争。 • 新兴管理会计方法开始盛行。
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企业的内部信息系统应该能为产品定价、生产、资本预算等 提供决策所必须依据的信息资料。
作为企业内部信息系统的重要组成部分，企业 的内部会计系统应当包括企业的经营和资本预 算、产品单位成本核算、存货核算以及定期财 务报告。 所有成功的企业必须建立各种机制以协调员工 的利益，引导其实现组织价值最大化目标，这 些机制就构成企业的控制系统，包括业绩衡量 与薪酬激励、内部审计、内部会计系统的设计与应用
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93%的被调查企业在对内报告与对外报告中对租赁运用相同 的会计方法；
79%的公司运用了一致的存货处理方法；
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92%的企业对于折旧的会计处理方法是相同的；
“混淆”成本及额外的数据处理成本的存在，是企业选择单 一账簿体系的主要原因。
B.成本系统的设计与应用
D.管理会计的演变：一个变迁框架
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提供信息以发现生产中的低效原因，控制生产成本。
所提供的信息能用于管理人员激励以使企业价值最大化。 支持财务会计与税务会计的报告职能。 该系统对企业的价值贡献大于其成本费用支出。
B.成本系统的设计与应用
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企业的外部报表也可用于薪酬激励及 债务合同等，但会计人员会有动机地 选择会计程序。 内部报告可以按需提供，及时并有针 对性，对象可以小到某个型号产品， 但成本更高，好在信息技术获得发展。
第一讲 导论
本章提要
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管理会计:决策与控制 成本系统的设计与应用 管理会计在组织中的地位与作用 管理会计的演变:一个变迁框架 本章小结
A.管理会计:决策与控制
江铃汽车的经理们必须制定以下决策：
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生产何种型号汽车，给不同型号汽车定什么价格，哪些部件 采用自制或外购等。
C.管理会计在组织中的地位与作用
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• 财务总监应具备的技能： 对商业环境有充分的了解；很好地把握市场动态； 熟知企业成功运作的驱动因素；具有敏锐的洞察力 和强大的分析能力；面对出现的问题能灵活处理随 机应变；有良好的沟通协调与团队建设能力；坚持 以顾客为导向；推崇变革管理与时俱进。