发挥会计在反倾销中的作用

发挥会计在反倾销中的作用作者：陆有汉来源：《沿海企业与科技》2006年第09期［摘要］伴随经济增长，我国已成为被提起反倾销案件的最大受害国。

文章从会计制度的建立、会计核算、会计预警、会计政策的选取等方面探讨如何发挥会计在应对国际反倾销中的作用。

［关键词］反倾销；会计制度；会计核算；会计预警；会计政策［作者简介］陆有汉，柳州市财务总监管理中心财务总监，会计师，广西柳州，545001［中图分类号］F23；F74［文献标识码］A［文章编号］1007-7723(2006)09-0124-02随着工业化进程的加快和贸易的发展，我国已经成为国际滥用反倾销的最大受害国。

据统计，从1979年我国第一次遭受外国反倾销调查，截至2002年底，国外对我国发起的反倾销案件已有511起，平均每年20多起。

近年来呈增长趋势，每年都在30起以上，有时可达四五十起，涉案产品达4500多种。

可见，反倾销工作已经成为我国经济生活的重要组成部分。

会计作为经济活动的综合反映，在国际反倾销诉讼中，无论是应诉还是申诉都离不开会计这个支持系统。

这要求会计人员恰当地运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定等工作。

中国企业面对国外的反倾销调查，收效并不理想，重要的一个方面是没有有效利用财务信息和充分发挥会计的职能作用。

笔者结合在应对欧盟对我国氧化锌产品的反倾销诉讼中的一些经验，谈谈以下几点认识。

一、规范会计核算,建立符合国际会计准则的会计核算体系根据欧盟“384／96”号规则，对我国部分企业有条件承认“市场经济地位”，但必须符合五个条件，其中重要的一条便是要求“企业有一套明晰的基础会计账簿，该账簿须按国际会计准则进行独立审计并具有通用性”。

但是，目前我国会计准则与国际会计准则尚存在不小的差距，现存的这些会计制度差异常常在反倾销调查中被用来作为剥夺我国企业市场经济地位的依据之一。

尽管我国境内有些企业已开始采用国际会计准则，但更多的企业仍然是在按照我国会计准则编制财务报表。

由于在会计上与国际不接轨，在反倾销诉讼的头一回合便败下阵来了。

如果企业已经按照国际会计准则进行会计核算和编制会计报表，这样不管是在内部倾销预防，还是在遭遇倾销起诉后确定市场经济地位待遇问题、倾销内容的调查、倾销幅度的调查、损害的调查等阶段，都能从容应对。

根据世贸组织的规定，在中国加入WTO后的15年内，WTO 其他成员有权不承认中国的“市场经济地位”。

美欧等国家根据其国内反倾销法，视中国为“非市场经济国家”，进而在反倾销计算中国企业产品的正常价值时，调查机构拒绝使用中国企业本身的内销价格或成本，却采用某个第三国（比如印度）的替代数据。

如果中国企业要享受正常调查待遇，就必须进行个案申请，以证明自己是按市场经济体制运营的并符合市场经济地位的会计要求。

也就是说，中国企业要取得市场经济地位的待遇，关键是所提供的会计信息要达到市场经济地位的会计要求。

目前，我国的部分企业甚至没有完全按照《企业会计制度》的规定建账，建账不规范，有些甚至账外设账、设置两套账，这无异于自己给自己套套子。

在会计信息上不诚信，将在国际业务尤其是在反倾销案件调查中处于十分被动的地位。

二、充分发挥会计的反映、监督职能和预警作用，把倾销嫌疑处置在萌芽状态在日益全球化的今天，要取得经营成功，不可忽视世界市场。

在重视市场开发和提高产品附加值的同时，企业应该把倾销预防放在首要位置。

从目前的现实情况来看，我国被提起的所谓倾销诉讼绝大部分是无意识的，不属于策略性的市场行为。

为了避免授人以柄，企业应从源头上预防和避免倾销行为的发生。

要做到这点，就要对销售到某个国家或地区的商品产品的数量及其增加幅度、成本比较、价格比较等数据资料在会计上有准确反映。

企业在做销售决策时应重视以上会计信息，会计人员也应主动参与和提供相关的会计信息资料。

要求会计核算要细化，能详细记录价格、运保费、盈亏等详细销售会计信息。

这样才能预防无意中被提起反倾销诉讼，充分发挥会计的预警作用。

另外，利用会计预警信息也可充分利用国际反倾销法律规定，为本企业的产品打开更大的市场空间。

比如，国际反倾销法律将进口倾销幅度不超过2%视为“可忽略不计”，不足以发起反倾销调查。

这样，企业就可以依靠会计信息来控制低价竞销。

三、在应对反倾销诉讼核查过程中，选取对本公司有利的成本会计政策如果已经被提起反倾销立案调查，那么企业就应该做好充分的应诉准备，争取对自己有利的应诉条件。

在反倾销诉讼中，销售产品数量的确定、成本的计算和分摊的方法、内销和外销价格的确定等，在整个诉讼过程中将决定着在倾销诉讼中能否取胜。

应诉企业可以在会计准则的框架内，选取对企业应诉有利的会计政策措施。

倾销的中心概念就是：在短时间内以低于成本的价格大量向目的国销售，给目的国造成产业损害。

倾销的认定有两种标准，即价格倾销和成本倾销。

根据成本倾销标准，如果相似产品在出口国国内市场的销售价格或者向第三国的出口价格低于单位生产成本（固定和可变）加上销售、管理和一般费用，并且这种销售在一个持续时期内数量巨大，其价格不能在合理的期限内补偿其所有的费用时，则这些销售因为价格的原因可在确定正常价值时不予考虑。

按国际反倾销法，对低于成本销售的确认，应具备三个条件： 1.产品在出口国或向第三国出口销售的价格低于成本，即出口平均销售价格低于加权平均的单位成本。

2.该产品在长时间内大量低于成本销售，其销量超过在调查期间总销售量的20%；调查期间是指反倾销立案前不少于六个月的一段时间。

3.按正常的贸易做法和在合理的时间内不能收回总成本。

根据相关会计准则计算得出的产品成本是反倾销案件中产品成本确定的基础，但与纯粹会计学上的成本核算相比，反倾销中的成本确定具有不同的特征。

根据《世贸组织反倾销协定》第2条第2款第1项和欧盟《384／96号规则》第2条第4款，生产成本包括固定成本与可变成本。

在会计实务中，并非所有成本都符合固定成本和变动成本的定义，如混合成本，其虽然随业务量的增长而增长，但却与业务量的增长不成正比，如办公费用，显然就不能简单地说它是固定成本或变动成本。

成本还可以按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。

直接成本是指与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。

如生产工人工资因为它能直接归结到每一个成本对象。

间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本，如水电费就不能直接归结到每一个成本对象，必须用某种方式来将其在不同的成本对象中进行分摊。

在对成本进行分类的基础上，还须对所有成本要素进行归集才能计算出产品生产成本。

会计上常用的成本归集方法有两种，即制造成本法和完全成本法。

根据制造成本法，生产成本包括原材料、直接人工和直接制造费用。

而根据完全成本法，生产成本还包括销售、管理和财务费用。

我国目前与世界上其他大多数国家一样，采用制造成本法，将完全成本法里的后三项费用作为期间费用于发生当期进行摊销。

根据《世贸组织反倾销协定》和欧盟《384／96号规则》的规定，反倾销中所认可的产品成本除包括生产成本外，还包括销售费用、管理费用和一般费用。

由于生产成本受到企业会计准则的规范，如果会计准则被认可，那么生产成本也就是能够接受的，但销售费用、管理费用和一般费用的界定却有差别。

在界定销售费用、管理费用和一般费用的范围上，《世贸组织反倾销协定》和欧盟《384／96号规则》的规定较为一致，都规定了4种确定方法：1.依照被调查的出口商或生产商的相似产品在正常贸易过程中的生产和销售的实际数据为基础。

2.接受调查的有关原产地国国内市场上的相似产品的生产和销售的其他出口商或生产商确定的实际数额的加权平均。

3.原产地国国内市场上的有关出口商或生产商在正常贸易过程中的相同种类产品的生产和销售的实际数额。

4.任何其他据此所确定的利润数额，不超过在原产地国国内市场上销售一般相同种类产品的其他出口商或生产商通常实现的利润的合理方法。

这样，因填制反倾销成本计算表格（又称小表）需要核查的包括：账务上成本如何正确归集和分配，如何选取管理费用、销售费用在应诉产品与非应诉产品之间的分配原则；费用在自产产品与外购产品、内销与外销产品之间的分配比例的确定；财务费用如何分摊等，会计可以在这些方面选取更加有利的合理分配办法，为诉讼赢得主动。

四、反倾销会计保护措施在企业日常成本管理中，企业可以使用管理会计上边际成本的成本管理方法进行成本控制，保护产品免受反倾销调查。

根据《世贸组织反倾销协定》第2条第2款第2项和欧盟《384／96号规则》第2条第4款，相似产品在出口国国内市场的销售价格或者向第三国的出口价格低于单位生产成本（固定和可变）加上销售、管理和一般费用，如果确定了这种销售在一个持续时期内数量巨大，其价格不能在合理的期限内补偿其所有的费用时，这些销售因为价格的原因可不看作是在正常贸易过程中的销售，并可在确定正常价值时不予考虑。

该规定表明，并非所有低于成本加管理费用、销售费用和一般费用的价格都是不可接受的，只要不构成“持续时间内数量巨大，其价格不能在合理的期限内补偿其所有的费用”，这种价格仍不影响“正常贸易”状态的认定。

这样，管理会计上的边际成本可以满足此条件。

根据边际成本法的特点，边际成本可以用来作为产品定价的依据，但又只能局限在一定时期、一定范围内，因而不可能是“在持续时间内发生”，也不可能“数量巨大”。

因此，即使基于边际成本的产品价格低于生产成本与管理费用、销售费用和一般费用的总和，在满足前述条件时，这种价格在反倾销法上仍然是正常的，因而也是可以接受的。

这样，企业可以使用边际成本进行反倾销抗辩，同时也可以使用边际成本法进行日常成本控制，作为反倾销会计保护措施。