高级会计期末复习总结

合并报表1借：股本资本公积盈余公积未分配利润—年初商誉
贷：长期股权投资少数股东权益
借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润—年末
2借：未分配利润（资产负债表从母公司购进的存货元*毛利率）贷：营业成本
借：营业收入贷：营业成本存货
3借：应付账款贷：应收账款
借：预收账款贷：预付账款
4内部购入固定资产借：营业收入贷：营业成本固定资产—原价
5借：固定资产—累计折旧
贷：管理费用
外币业务借：应收账款—美元户贷：主营业务收入
2借：银行存款—人民币财务费用—汇兑差额贷：银行存款—美元户（人民币-买入卖出外币市场利率）3借：原材料应交税费—应交增值税(进) 贷：应付账款—欧元户银行存款—人民币户
非货币性资产交换甲公司（1）将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款
借：固定资产贷：固定资产清理乙公司的账务处理如下：1）借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）借：固定资产贷：固定资产清理
债务重组2008年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计100 000元。

乙企业对该项应收账款计提了 5 000元的坏账准备。

由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2010年3月16日经协商。

乙企业同意甲企业支付90 000元货款，余款不再偿还。

甲企业随即支付了90 000元货款。

要求：分别对甲、乙企业在债务重组日进行账务处理。

债权人—乙企业：借：银行存款90000 坏账准备5000 营业外支出5000 贷：应收账款100 000 债务人—甲企业：借：应收账款100 000 贷：银行存款：90000 营业外收入10000
资产负债表日后事项算汇清缴前甲公司的如下（1）调整销售收入：借：以前年度损益调整应交税费--应交增值税（销项税额）贷：应收账款（2）调整坏账准备余额：借：坏账准备贷：以前年度损益调整（3）调整销售成本：借：库存商品贷：以前年度损益调整（4）调整应缴纳的所得税：借：应交税费--应交所得税贷：以前年度损益调整 5）调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产借：利润分配--未分配利润贷：以前年度损益调整（7）调整盈余公积：借：盈余公积
贷：利润分配--未分配利润汇算清缴后只有分录四不同4借：应交税费—应交所得税贷：所得税费用
租赁：例1:20×0年1月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：（1）租赁标的物：机床（2）起租日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即20×0年1月1日）。

（3）租赁期：从起租日算起60个月（即20×0年1月1日——20×4年12月31日）。

（4）租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金50 000元。

（5）该机床20×0年1月1日在乙租赁公司的公允价值为220 000元。

（6）租赁合同规定的利率为6%（年利率）（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为8年。

假设甲公司融资租入资产总额占该公司资产总额的30%以上，并且不需安装。

甲公司具体账务处理如下:（1）判断租赁类型①根据融资租赁的第3项标准判断：租赁期（5年）占租赁资产尚未可使用年限（8年）的62.5%，没有满足融资租赁的第3项标准；②根据融资租赁的第4项标准判断：计算租赁开始日最低租赁付款额的现值由于甲公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率6%作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额现值＝50 000×(P/A，5，6%)＝50 000×4.21236＝210 618（元）由于最低租赁付款额现值大于账面价值220 000×90%，满足融资租赁的第4项标准，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资
租赁。

（2）确定租赁资产入账价值该
租赁资产的公允价值为220 000元，
最低租赁付款额现值为210 618元，
根据孰低原则，租赁资产的入账价值
应为现值210 618元。

（3）计算未确
认融资费用最低租赁付款额＝各期
租金之和＋承租人担保的资产余值
＝50 000×5＋0＝250 000（元）未
确认融资费用＝最低租赁付款额－
租赁开始日租赁资产的入账价值＝
250 000－210 618＝39 382（元）
（4）会计分录20×0年1月1日借：
固定资产——融资租入固定资产
210 618未确认融资费用 39 382
贷：长期应付款——应付融资租赁款
250 000 20×0年12月31日，支付
第一期租金
借：长期应付款——应付融资租赁款
50 000贷：银行存款 50 000
同时借：财务费用 12637
贷：未确认融资费用 12637
题中，租赁期为5年，短于租赁资产
尚可使用年限8年，因此应按5年计
提折旧。

的折旧额＝210 618÷5＝42
123.60(元)每年的会计分录为：
借：制造费用——折旧费
42 123.60贷：累计折旧 42 123.60
例2：2007年12月1日甲公司与B
公司签订了一份租赁合同。

合同主要
条款如下：（1）租赁标的物：电动自
行车生产线。

（2）租赁期开始日：2007
年12月31日（3）租赁期：2007年
12月31日～2010年12月31日，共
3年。

（4）租金支付方式：每年年初
支付租金270000元。

首期租金于2007
年12月31日支付。

（5）租赁期届满
时电动自行车生产线的估计余值为
117000元。

其中由甲公司担保的余值
为100000元；未担保余值为17000
元。

（6）该生产线的保险、维护等费
用由甲公司自行承担，每年10 000
元（7）该生产线在2007年12月31
日的公允价值为850 000元。

（8）租
赁合同规定的利率为6%（年利率）。

（9）该生产线估计使用年限为6年，
采用直线法计提折旧。

（按年）（10）
2010年12月31日，甲公司将该生产
线交回B公司。

（11）甲公司按实际
利率法摊销未确认融资费用（假定按
年摊销）。

假设该生产线不需安装。

注：（ P/A，6%，2）=1.833 ，（ P/F，
6%，3）=0.84。

甲公司的账务处理如
下：甲公司2007年12月31日计算
租赁期开始日最低租赁付款额的现
值，确定租赁资产入账价值。

应选择
租赁合同规定的利率6%作为折现率。

最低租赁付款额=270000×
3+100000=810000+100000=910000
（元）最低租赁付款额的现值
=270000+270000×1.833+100000×
0.84=764910+84000=848910
（元）<公允价值850000元租入固定
资产入账价值应为其最低租赁付款
额的现值848910元。

未确认融资费
用=910000-848910=61090（元）1）
2007年12月31日租入固定资产时：
借：固定资产——融资租入固定资产
848910 未确认融资租赁61090贷：
长期应付款——应付融资租赁款
910000（2）2007年12月31日支付
租金时：借：长期应付款——应付融
资租赁款270000贷：银行存款
270000（3）2008年，支付该生产线
的保险费、维护费：借：制造费用
10000贷：银行存款10000 4）2008
年度计提本年折旧：2008年折旧额=
（848910-100000）/3=249636.66借：
制造费用——折旧费249636.66贷：
累计折旧249636.66分摊未确认融资
费用：借：财务费用34734.6
[（848910-270000）×6%]贷：未确
认融资费用34734.6（5）2009年1
月1日支付租金：借：长期应付款——
应付融资租赁款270000贷：银行
存款270000（6）2009年度计提本年
折旧，并支付保险、维修等费用，账
务处理同2008年度。

2009年分摊未
确认融资费用：借：财务费用
20618.68｛[848910-
（270000-34734.6）-270000]×6%
贷：未确认融资费用20618.68
（7）2010年1月1日支付租金：借：
长期应付款——应付融资租赁款
270000贷：银行存款270000（8）
2010年度计提本年折旧，并支付保
险、维修等费用，处理同2008、2009
年度。

2010年分摊未确认融资费用：
借：财务费用5736.72
（61090-34734.6-20618.68）贷：未
确认融资费用5736.72
（9）2010年12月31日，将该生产
线退还B公司：借：长期应付款——
应付融资租赁款100000累计折旧
748910贷：固定资产——融资租入固
定资产848910
名词解释：1,会计政策：是指企业在
会计确认、计量和报告中所采取的原
则、基础和会计处理方法
2追溯调整法：是指对某项交易或事
项变更会计政策，视同该项交易或事
项初次发生时即采用变更后的会计
政策，并以此对财务报表相关项目
进行调整的方法
3未来适用法，是指将变更后的会计
政策应用于变更日及以后发生的交
易或事项，或者在会计估计变更当期
和未来期间确认会计估计变更影响
数的方法
4会计估计，是指对企业结果不确定
的交易或者事项以最近可利用的信
息为基础所做的判断
5会计估计变更，是指由于资产和负
债的当前状况及预期经济利益和义
务发生了变化，从而对资产或负债的
账面价值或者资产的定期消耗金额
进行调整
6如果无法判断业务是会计政策变更
还是会计估计变更，只能采用会计估
计变更（未来适用法）
7资产负债表日后事项：是指资产负
债表日至财务报告批准报出日之间
发生的有利或不利事项
8租赁是指在约定的期间内，出租人
将资产使用权让与承租人以获取租
金的协议。

9资产的计税基础是指企业收回资产
账面价值的过程中，计算应纳税所得
额时按照税法可以自应税经济利益
中抵扣的金额，即该项资产在未来使
用或最终处置时，允许作为成本或费
用于税前列支的金额。

10负债的计税基础，是指负债的账面
价值减去未来期间计算应纳税所得
额时按照税法规定可予抵扣的金额。

11暂时性差异，是指资产或负债的账
面价值与其计税基础之间的差额。

12最低租赁付款额：是指在租赁期
内，承租人应支付或可能被要求支付
的款项（不包括或有租金和履约成
本），加上由承租人或与其有关的第
三方担保的资产余值。

13债务重组：当债务人发生财务困难
是，债权人根据与债务人达成的协议
或法院的裁定，做出的“让步”的事
项。