特别纳税调整 --注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义13

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例题--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义5

注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义5

例题

【例题·综合题】（2006年）公司于2005年12月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费，每人1000元，合计30000元，企业账务处理为：

借：管理费用——保险费 30000

贷：银行存款30000

[答疑编号6496090402]

『答案解析』

企业为职工个人支付的家庭财产保险，税前不得扣除，所以应该纳税调增30000元，并代扣代缴个人取得商业保险的所得的个人所得税。

4.借款费用

（1）加息、罚息允许在税前扣除

注意与土地增值税的区别

（2）资本化和费用化问题

（3）限额扣除的规定

（4）资本的利息不能在税前扣除

（5）企业将资金无偿让渡他人使用的涉税问题

（6）企业向个人借款利息支出

（2）资本化和费用化问题

企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款：

在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；

有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

区分哪些利息支出应该资本化，哪些利息支出应该费用化。

【例题·综合题】（2002年）企业2001年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基建工程，该车间于2001年9月交付使用；200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2001年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。

[答疑编号6496090403]

『答案解析』

利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。

应纳税所得额的审核--注册税务师辅导《税务代理实务》第九章讲义10

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注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义10

应纳税所得额的审核

六、应纳税所得额的审核

（一）弥补亏损的审核

（二）外国企业常驻代表机构应税所得的审核要点

（三）外币业务审核要点

（四）清算所得的审核要点

（一）弥补亏损的审核

1.税法上的亏损

2.弥补年限：5年

（二）外国企业常驻代表机构应税所得的审核要点

1.查账征税方法

2.核定征税方法——代表机构的核定利润率不应低于15%VS营业税规定

按收入总额核定

应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率

按经费支出征税办法

收入额=本期经费支出额/（1-核定利润率-营业税税率）

应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率

经费支出的审核要点

（1）总机构直接支付给常驻代表机构雇员的工资可不入账，但属于该纳税人的经费支出；

（2）购置固定资产所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因发生的装修费支出，应在发生时一次性作为经费支出额换算收入计税；

（3）利息收入不得冲减经费支出额，发生的实际应酬费，以实际发生数额计入经费支出额；

（4）以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，滞纳金和罚款，以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动的费用，不作为经费支出。

（三）外币业务审核要点

企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

年终汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

收入确认的金额--注册税务师辅导《税务代理实务》第九章讲义3

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注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义3

收入确认的金额

（四）收入确认的金额

（五）收入方面常考的内容

审核时，注意会计账务处理应符合会计制度的规定；纳税申报时根据税法的规定进行纳税调整。

1.收入不入账

2.推迟收入入账时间

3.视同销售

4.试运行收入

5.销售折扣、折让

6.投资收益

7.对外投资收回或转让收益

8.无法支付的应付账款

1.收入不入账

注意其他应付款、其他应收款等科目

基本上每年考

【例题1·综合分析题】（2010年）某食品公司肉类销售情况：根据该生产部门填制的产品入库表统计，该公司2009年共生产成品数量20044662.07公斤，而该公司财务入库数量为19994603.32公斤,相差50058.75公斤。经注册税务师进一步核实，发现其相差的数量40000公斤系企业按市场价格直接抵消WHM餐饮公司就餐招待费用722000元（有WHM餐饮公司提供的一百余张收据及双方协议为证），公司相关账务处理为：借记“管理费用——其他”722000元，贷记“应付账款”722000元；借记“应付账款”350088元,贷记“库存商

品”350088元），剩余属于正常损失数量。

[答疑编号6496090202]

『答案解析』

企业用自产产品抵债，应该确认主营业务收入，同时计算增值税的销项税额。

增值税的销项税额=722000÷（1＋13%）×13%=83061.95（元）

加速折旧的规定--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义8

注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义8

加速折旧的规定

4.加速折旧的规定

（1）可以缩短折旧年限或加速折旧的固定资产的范围：

由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

（2）缩短折旧年限——最低折旧年限不得低于实施条例所规定折旧年限的60%

（3）加速折旧的方法

双倍余额递减法

年数总和法

双倍余额递减法

在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝月初固定资产账面净值×月折旧率

在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前的两年期间，将固定资产净值减去预计净残值后的余额平均摊销。

年数总和法

又称年限合计法

将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

5.固定资产的租赁费

（1）经营租赁：税前扣除租赁费

（2）融资租赁：作为承租企业自有固定资产进行管理，不得扣除租赁费，允许计提折旧扣除。

（二）无形资产的税务处理

1.不得摊销的无形资产

（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产

（2）自创商誉

（3）与经营活动无关的无形资产

（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产

2.摊销方法和年限

免征、减征企业所得税--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义9

注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义9

免征、减征企业所得税

（三）免征、减征企业所得税

1.符合条件的技术转让所得（重要）

一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

注意事项

（1）根据技术转让所得，而非收入，确定企业所得税的优惠政策

技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。

（2）技术转让的范围：居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种以及财政部、国家税务总局确定的其他技术。

（3）居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

2.从事农、林、牧、渔业项目的所得

3.从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起——三免三减半

国家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。

4.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起——三免三减半

符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等

例题--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义12

注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义12

例题

【例题·单选题】（2001年）下列关于企业所得税境外所得应纳税额抵免限额的计算，表述不正确的是（）。

A.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的抵免限额，可从应纳税额中据实抵免

B.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过抵免限额的，其超过部分不得在本年度应纳税额中抵免

C.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过抵免限额的，其超过部分可作为费用列支

D.纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，超过抵免限额的，其超过部分可用以后年度税额扣除的余额补抵，补抵期限最长不得超过5年

[答疑编号6496090901]

『答案解析』C

九、代理填制企业所得税纳税申报表的方法

考试要求：了解企业所得税年度纳税申报表的格式、内容；掌握企业所得税申报表计算填报方法。

企业所得税的缴纳方法：在月份或季度终了后15日内预缴企业所得税，年度终了后5个月内汇算清缴。

新的企业所得税纳税申报表自2008年1月1日启用。

1张主表，11张附表。

（一）主表——表头项目：税款所属期间

业所得税10万元，则报送给主管税务机关的《企业所得税年度纳税申报表》上的“税款所属日期”应为（）。

A.2012年1月1日～2012年12月31日

B.2012年5月1日～2012年12月31日

C.2012年5月18日～2012年12月31日

D.2012年6月1日～2012年12月31日

[答疑编号6496090902]

『答案解析』B

主表

主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四部分。

增值税的视同销售--注册税务师辅导《税务代理实务》第九章讲义2

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注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义2

增值税的视同销售

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

营业税的视同发生应税行为

（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；

2.如何确定视同销售收入和视同销售成本

营业税

（1）按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳税人最近时期应税行为的平均价格核定；

（3）按公式核定：营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

（三）企业所得税中收入确认的条件与时间

在计算应纳税所得额时，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，应遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

流转税纳税义务发生时间≠企业所得税收入确认时间≠会计上收入确认时间

1.销售商品收入

2.提供劳务收入

3.其他

1.销售商品收入

注册税务师执业文书--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第十三章练习

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注册税务师考试辅导《税务代理实务》第十三章练习

注册税务师执业文书

一、单项选择题

1、下列不属于涉税鉴证报告的基本内容的是（）。

A、标题

B、鉴证实施情况

C、附件

D、委托人的签章

2、在涉税服务报告正文中，注册税务师应当根据（）提出服务结果和涉税专业意见。

A、项目负责人的意见

B、委托人的意见

C、项目负责人的情况

D、委托人的情况

3、注册税务师代理涉税文书的填制，填制完毕后，要交由（）签字、盖章。

A、税务师事务所

B、注册税务师

C、纳税人

D、主管税务机关

4、下列执业文书，（）是注册税务师向税务机关出具的涉税文书。

A、关于境外投资收益抵免所得税的答复

B、税收筹划建议书

C、土地增值税的纳税建议报告

D、延期纳税的申请报告

5、下列属于涉税鉴证类执业文书的是（）。

A、税收筹划报告

B、涉税咨询答复报告

C、财产损失所得税税前扣除的鉴证

D、纳税建议报告

二、多项选择题

1、编制涉税鉴证业务报告时，应选择发表保留意见的鉴证结论有（）。

A、证据不符合充分性、适当性的要求

B、数据审核结果与申报结果不符

C、不符合税法规定的条件

D、对被鉴证人编制的纳税申报表及其他纳税资料持有重大异议

E、审核范围受限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据、以至于无法对涉税事项发表审核意见

2、执业文书的特点包括（）。

A、格式性

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例题

【例题2·综合题】（2006年）注册税务师审核“销售费用”明细账时，通过摘要栏审核，抽调记账凭证，发现企业取得一张单纯开具“租车费”的服务业、交通运输业专用发票，企业账务处理为：借：销售费用 4650

应交税费——应交增值税（进项税额）350

贷：银行存款 5000

进一步详细核实，发现该公司2005年度上述情况累计抵扣了进项税额38500元，2006年度尚未发生此类情况。

[答疑编号6496090513]

『答案解析』

“租车费”不得计算抵扣进项税额

调账分录：

借：以前年度损益调整——销售费用 38500

贷：应交税费——应交增值税（进转） 38500

借：以前年度损益调整——营业税金及附加3850

贷：应交税费——应交城市维护建设税2695

应交税费——教育费附加1155

2.营业税、城建税、教育费附加、印花税

【例题·综合题】（2007年，跨年度纳税审查）10月1日，公司签定了一份房屋出租协议（贴印花税票5元），期限2年，月租金为2万元，根据合同约定，10月1日收到本年度10～12月份租金6万元（已按规定正确缴纳了房产税）。账务处理为：

借：银行存款60000

贷：其他应付款60000

[答疑编号6496090514]

『答案解析』

收到本年房屋租赁收入，应当计入其他业务收入中核算，并应补缴相应的营业税、城建税及教育费附加。

财产租赁合同的印花税税率为1‰，企业应当补缴印花税20000×24×1‰-5=475（元）。

税收优惠--注册税务师辅导《税务代理实务》第九章讲义9

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税收优惠

五、税收优惠

（一）加计扣除优惠

（二）税额抵免优惠

（三）免征、减征企业所得税

（四）高新技术企业优惠

（五）小型微利企业的税收优惠

（六）创业投资企业的税收优惠

（七）加速折旧优惠

（八）减计收入优惠

（九）民族自治地方的优惠

（十）非居民企业优惠

（一）加计扣除优惠

1.研究开发费用加计扣除

（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上,按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

（2）研发项目的范围

可以申请享受加计扣除优惠的研究开发活动是企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识、创造性运用科学技术新知识或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动。

可以申请享受加计扣除优惠的研究开发活动应属于《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动之列。

（3）可加计扣除的费用范围

新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；

从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；

在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；

应纳税额的计算--注册税务师辅导《税务代理实务》第九章讲义12

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应纳税额的计算

八、应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

教材214页的【例9-1】，包括纳税申报表的填写

抵免税额分为投资抵免和境外所得税收抵免

境外所得抵免税额问题——“多不退、少要补”；“分国不分项”

（一）抵免税额的范围——直接抵免+间接抵免

企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免：

1.居民企业来源于中国境外的应税所得；

2.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；

3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。

直接控制：居民企业直接持有外国企业20%以上股份

间接控制：居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份

（二）抵免限额

我国对居民企业来源于境外的所得在境外已经缴纳或负担的所得税税款实行限额抵免。

抵免限额：分国（地区）不分项计算

境外所得税税额的抵免限额＝中国境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

计算抵免限额时的税率

（1）一般企业：25%

（2）符合条件的高新技术企业：15%

以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。

扣除项目的审核--注册税务师辅导《税务代理实务》第九章讲义5

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扣除项目的审核

三、扣除项目的审核

审核时：账务处理是否正确；是否符合税法的规定。

注意：249页

生产费用分配率=应分配费用总额/费用分配标准总数×100%

某种产品应负担的费用=某种产品的分配标准×费用分配率

（一）准予扣除的项目

1.工资、薪金支出 9.公益性捐赠

2.职工福利、职工工会经费和职工教育经费 10.专项资金

3.企业为职工缴纳的保险费 11.租赁费

4.借款费用 12.劳动保护支出

5.汇兑损失13.员工服饰支出

6.业务招待费 14.有关资产的费用

7.佣金和手续费 15.总机构分摊的费用

8.广告费和业务宣传费 16.资产损失

17.其他

1.工资、薪金支出

企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。

（1）职工的范围

企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按

《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

（2）审核纳税人有无将应由管理费用列支的离退休职工工资及6个月以上病假人员工资计入生产成本；有无将在建工程，固定资产安装、清理等发生的工资计入生产成本。

（3）合理工资、薪金认定的标准

企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

①企业制定了较为规范的员工工资薪金制度。

例题--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义11

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例题

【例题1·简答题】 2012年9月，A上市公司发布重大重组预案公告称，A公司将通过定向增发，向该公司的实际控制人B公司发行3000万股A股股票，收购其持有的C公司60%的股权，增发价8元/股。收购完成后，C公司将成为A公司的控股子公司。

C公司成立时的注册资本为8000万元,其中B公司的出资金额为6000万元，出资比例为75%，D公司的出资金额为2000万元,出资比例为25%。B公司承诺，本次认购的股票自发行结束之日起36个月内不上市交易或转让。

请分析此次股权收购的企业所得税问题。

[答疑编号6496090801]

解析——收购60%股份

该项交易属于股权收购。在此次交易中尽管所支付的对价均为上市公司的股权，但由于A公司只收购了C 公司的60%股权，没有达到75%的要求，因此应适用一般性税务处理：

（1）转让方：B企业

B公司应确认股权转让所得或损失

股权转让所得

＝取得对价的公允价值－原计税基础

＝8×3000万－8000万×60%＝19200（万元）

B公司股权转让应纳企业所得税=19200×25%＝4800（万元）

（2）收购方：A公司

A公司取得C公司股权的计税基础应以公允价值为基础确定，即2.4亿元（8×3000万）。

（3）被收购企业：C公司

C公司的相关所得税事项保持不变

需要做变更税务登记

解析——收购75%股份

可以选择特殊性税务处理：

①转让方：B公司

暂不确认股权转让所得，可在当期避免巨额所得税支出

②收购方：A公司

A公司取得C公司股权的计税基础应以被收购股权的原有计税基础确定，即6000万元（8000万×75%）

例题--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义10

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例题

【例题2·简答题】长胜投资有限公司于2006年8月以450万元货币资金与A公司投资成立了联营公司文华特种器材贸易公司，长胜投资有限公司占有30%的股权。后因长胜投资有限公司经营策略调整，拟于2010年3月终止对文华特种器材贸易公司的投资。经对有关情况的深入调查，注册税务师了解到：

1.终止投资时，文华贸易公司资产负债表显示如下：

2.长胜投资有限公司终止投资有四种初步方案

（1）股权转让方案：以1200万元价格转让文华特种器材贸易公司的股权。

（2）先分配后转让股权方案：先将未分配利润分配，收回450万元，然后以750万元价格转让文华特种器材贸易公司的股权。

（3）先转增资本再转让股权方案：先用625万元盈余公积和1500万元未分配利润增加注册资本，之后长胜公司以1200万元的价格转让股权。

（4）撤资方案：从文华特种器材贸易公司撤资，收回货币资金1200万元。

假定上述四种方案都可行，其他情况都一致，长胜投资有限公司没有可税前弥补的亏损。（不考虑印花税）问题：

1.长胜投资有限公司四种方案企业所得税应如何处理？

2.分别计算长胜投资有限公司四种方案实施后的税后净利润。

[答疑编号6496090702]

『答案解析』

方案一：股权转让方案

方案二：先分配后转让股权方案

方案三：先转增资本再转让股权方案

方案四：撤资方案

七、企业重组的税务处理

企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

例题--注册税务师辅导《税务代理实务》第九章讲义17

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注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义17

例题

【例题·单选题】（1999年，修改）注册税务师受托对某企业个人所得税纳税情况进行审查，发现该企业应支付给某职工工资4800元，单位为其固定负担税款25元,企业计算个人应负担个人所得税款=（4800-3500）×3%-25=14元，企业实付该职工工资4786元，注册税务师审核后，认为企业存在的纳税问题是（）。

A.应税项目错误

B.扣除费用错误

C.适用税率错误

D.未将不含税收入换算为含税收入额计税

[答疑编号6496091305]

『正确答案』D

4.外籍个人工资、薪金所得应纳税额计算的规定

（1）外籍个人在境内担任企业董事或高层管理职务，在境内连续或累计居住超过90天，或在税收协定规定期间在境内连续或累计居住超过183天但不满一年的个人，是否对以前月份来源于中国境内而由境外支付的所得一并申报纳税。

①对在中国境内无住所的个人，应以该个人实际在华逗留天数计算居住天数。

个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。

②对在境内无住所个人，在按规定计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。

（2）董事费

不在本企业任职：劳务报酬所得；

董事担任直接管理职务：工资薪金所得纳税；

【例题·单选题】（2002年）外籍个人在境内担任企业的董事长，并同时担任企业直接管理职务，取得下列收入应并入工资薪金所得计税的是（）。

税法规定--注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义4

注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义4

税法规定

投资收益的确认

除另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现

免税收入

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

税会差异

（1）权益法下，会计与税法确认投资收益的时间不一致

暂时性差异

（2）免税投资收益

永久性差异、纳税调减

【例题·综合题】（2007年，修改）审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资（30%），按权益法核算，乙企业2008年实现税后净利300万元。经查询乙企业尚未作2008年度的利润分配决策。

[答疑编号6496090308]

『答案解析』

税法规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。

本题目中，被投资方乙企业未作出2008年利润分配决策，对于甲公司按权益法核算确认的投资收益不计入应纳税所得额征税，应当调减应纳税所得额90万元。

7.对外投资收回或转让收益

（1）股权转让所得

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

（2）投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中：

相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；

相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；