高校会计监督与审计监督的现状及发展探析

高校会计监督与审计监督的现状及发展探析作者：潘虹来源：《财经界·学术版》2015年第24期摘要：近年来，高校办学规模不断扩大，业务量日趋复杂，加大财务监管力度，构建一套完善的内控监管体系已刻不容缓。

充分发挥内部监督的核心作用，借助会计监督与审计监督的力量，规范高校监督行为，提升高校经费的管理水平。

本文阐述了会计监督及审计监督的内涵，并就目前我国高校会计监督与审计监督的现状进行剖析，提出了一些发展改革思路。

关键词：高校会计监督审计监督发展一、前言会计监督与审计监督同属于经济监督体系，是高校经济监督的两个重要手段。

近年来，高校教育事业蓬勃发展，在自主权增强、招生规模扩大、财政投入加大等新形势下，高校承担的责任与风险也随之增加，增收节支，提高经济效益，避免国有资产的流失等，必须从源头抓起，即加强和完善高校的监督职能，强调会计监督与审计监督的内在作用。

笔者认为，首先得明确两者内涵及职权，理清各自的关系，双重监管，才能共同保证高校监督机制的有效运行。

二、会计监督、审计监督的内涵与关系会计监督包含广义的和狭义的。

广义的会计监督，一般是指对单位财务会计工作以及会计行为结果的监督，属于外部监督，监督部门有财政部门、审计部门、物价部门、税务部门、社会群体等。

狭义的会计监督，一般指的是本单位会计机构和会计人员对单位内部的财务收支、预算执行等一系列经济活动进行的监督控制，主要审核经济活动的合理合法性，确保会计信息的真实，使其达到预期目标，这是客观存在于单位内部的自我监督。

审计监督是指审计主体按照国家财经法规及政策为依据，对被审计单位的财务收支活动、会计核算等资料的真实、有效、合理性进行检查及评价，是带有强制性的监督。

它是经济监督体系中的一种较高层次的综合经济监督。

会计监督是贯穿于事件前后的全过程监督，是其他监督开展的基础，严格的会计监督可以促使单位把握政策方向，合理规避风险，未雨绸缪，防患于未然；审计监督一般在会计监督之后，是对会计监督行为的强化，可以有针对性地发现会计监督中的疏漏，并提出指导性的意见，两者密切结合、协调互补、缺一不可。

三、目前高校内部监督体系的现状分析（一）会计监督体系的现状分析1、体系不完善、内控制度不严对高校来说，会计监督的基础保障依赖于健全的内控制度。

但据调查，大部分高校的内控制度还不健全，对各项经济活动的全过程监管不严，缺乏相应的奖惩措施；有的高校虽有内控制度但不执行或落实，致使监督形同虚设。

如：隐瞒开发创收收入，不上缴财政私自留用；有的非税收入如办班等不开收据，不上缴财政，私设“小金库”；往来款项未及时清理，长期下来“应收账款、预付账款”挂账额偏大，容易形成坏账，财务风险增大；缺乏对资产的监管意识，一些通用设备重复采购，资源不共享；或对物资采购保管等职责不清不明，甚至不设专人保管；对实物也不定期清查盘点，造成资产账实不符，导致国有资产的流失严重，等等。

2、职责行使易被外界职权干扰《会计法》中规定了会计人员监督职责，但在职责履行时，经常会受到外界高层行政权力的干扰。

会计人员职务、岗位相对较低不被重视，甚至被嘲讽为“小会计”，一些超职权的行政干预行为的存在，会计人员也很难做，一般只能服从，弱化了会计的监督职能，也就谈不上对上级领导的财务决策进行会计监督了。

3、重要性易被忽视高校长期以来受教育管理理念的影响，只重视教学科研、人才培养、社会服务等工作，认为教育质量、科研水平提高了，就业率上升了，学校整体水平就提高了。

高校管理层缺乏内部会计监督的管理理念，对内部控制制度的建设，特别是对会计监督职责不太重视，认为学校已经有审计监督而忽视了会计监督的重要性。

在这种管理体制下，有的会计人员就会淡化自己的监督意识，认为会计就是做账，重核算，轻监督，难以发现隐藏的问题，过程中监督不力，等到后期审计发现问题为时已晚，若有经济损失已无法挽回。

4、会计人员综合能力不高，队伍建设有待加强随着高校经济业务量的增加，对会计人员技术含金量的要求也越来越高。

会计人员编制较少，财务部（处）一人多岗、身兼数职的现象也很普遍，整体队伍建设亟需加强。

一方面业务能力不高、不精不研；另一方面政治修养较差，工作不上心不负责任。

（二）审计监督体系的现状分析1、内部审计力量不足、监督执行不力表现为以下几方面：管理较为薄弱、缺乏审计制度或制度不健全。

审计主体不健全，总体素质偏低。

未充分利用审计结果，监督执行不力。

多数被审部门对审计结果或意见不太重视，后期没有主动积极整改，加之审计部门任务较多，工作忙，缺少对审计结果的督促和落实，还容易存在少得罪人的想法，只要领导不追问，对审计处理或意见的落实就搁置了，没有进行后续结果的跟踪监督。

2、对审计的定位落后、重要性认识不足部分高校领导对内审的职能作用认识发生了错位；再有的高校将内部审计基本上定位于经济监督，认为审计人员就是“经济警察”，内部审计是政府审计的补充力量，失去了高校内部审计自身的特点。

【3】内部审计也多数是对财务收支的审计，对干部任期或离任经济审计、二级单位财务收支审计、基建预决算审计或财政专项经费的审计，开展的还不够到位。

对审计定位落后、重要性认识不足，忽略内部审计的监督职能等，已经不能适应新常态下内审工作的要求，极易埋下风险隐患。

3、缺少绩效审计现在高校已经越来越重视教育经费的投入与产出比，许多高校都在规范指南以及评价指标等方面积极探求效益的评价方式。

但是，多数高校在制定学科建设等专项经费的规章制度时一般只提到“绩效评价”，由财务、审计、学科管理职能部门等对学科建设经费的使用情况及绩效进行评估，只强调经费的使用效益，没有从审计或是绩效审计的角度进行考虑，如《河南大学重点学科建设经费使用与管理办法》（二〇一一年五月十二日）第六条规定：“重点学科建设经费采取目标管理、绩效考评的办法。

学校先期划拨各学科建设经费指标的70%；建设周期内，研究生院负责对学科建设情况进行考核评估、跟踪问效，学校将依据绩效评价结果划拨剩余的30%建设经费。

对绩效评价整体较好、资金使用效益较高的单位，学校在经费划拨时给予倾斜。

”可见目前大多数高校在专项经费的使用绩效评价上，没有考虑到绩效审计。

（三）外部监督不到位、信息化建设较落后高校内部自我监督做得再好，没有社会监督等外部的监督也难于发现问题，外部监督应发挥作用，依靠财政、审计机关等在法律、法规范围内履行职责，对高校的各类经济活动等开展监督检查，进行宏观调控，确保高校的经费健康有效地运行。

《行政事业单位内部控制规范（试行）》第五章“评价与监督”中第六十四条规定：“国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府部门应当对单位内部控制的建立和实施情况进行监督检查，有针对性地提出检查意见和建议，并督促单位进行整改。

”但实践中，部分监管机关也是在接受委托的情形下对高校开展监督检查，检查方式也是抽查，较难全面开展。

除此之外，各级监督检查机关人员编制少，经费有限，监督的手段落后，缺少交流平台，信息化建设水平低等问题，都严重制约了外部监督的执行和落实。

四、促进高校内部会计监督与审计监督发展的思路（一）建立和完善内部监督机制《高等学校财务制度》第十三章“财务监督”中第七十二条规定：“高等学校应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，依法公开财务信息。

”笔者认为具体应该做到以下几点：（1）健全内部控制体系，提高单位管理水平。

高校应建立健全内部控制制度，在内容上，应当重点突出会计核算和会计监督这个环节，以会计环节为基础，再延伸到审计等其他环节，逐步完善成内部会计、审计控制结构网，如图1所示。

在机制上，积极落实监督考核机制，加大对制度执行的监督与检查力度，依章而循，违章必究，真正体现制度的严肃与权威。

（2）合理设置、科学定位内部审计机构，充分发挥内部审计作用。

《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》指出：“充分保障内部审计机构独立性。

应设置独立内部审计部门，足额配备专职审计人员。

要保障内部审计部门依法审计、依法查处问题、依法公告审计结果，不受其他机构和个人的干涉。

”积极拓展审计领域，从传统的财务收支审计转变为多向专项经费审计、经济责任审计等，间接推动领导人员履职尽责；坚持服务与监督共存的理念，监督是手段，是制度设计；服务则是根本，是价值的体现。

监督中提供服务，服务寓于监督，两者并驾齐驱，为高校发展保驾护航；推行信息化审计。

审计信息化是提高审计质量、防范审计风险必不可少的手段，是为适应高校发展的必然产物，借助信息化审计平台，从源头抓起，贯穿事件发展的始终，不再单一的事后审计，进而提升内部审计监督的实效。

（3）重视绩效审计。

通过对高校经济活动的效率性和资金使用的效益性进行审计和评估，能及时发现存在的问题，帮助提供改进意见或措施以提高资金使用绩效，以促进高校管理精细化、科学化、效益化。

（如图1所示）（4）加强信息公开。

习总书记说过“阳光是最好的防腐剂”，对于高校来说各项经费也必须在阳光下公开运行，接受来自内外部的多维度监督。

高校应健全完善党务、政务公开及办事公开制度建设，并推进管理与服务公开、决策与结果公开。

（5）加强外部审计。

外部审计主要靠政府部门及受政府委托的审计事务所等，政府部门的监督是主导，具有强制性、权威性。

近几年来，政府部门也开始重视高校的一些财政专项经费，对高校应经常开展监督和检查工作，包括对资产进行定期评估，对办学定位的审查等，保障高校各项经费有效使用，规章制度规范实施。

（二）提升对会计监督和审计监督的重视程度要从根本上改变目前高校会计监督和审计监督不力的状况，必须重视行为主体即“人”的因素，一是单位领导，二是单位会计、审计机构和人员，三是校内教职工。

单位领导高度重视，作为单位负责人保障会计监督落到实处；为审计创造良好的内外环境，给予政策上的支持，保障审计工作不受外界干扰，能够客观公正地开展。

会计人员当好家、管好账，主动承担起会计监督的责任；审计人员为领导提供可靠的信息支撑，教职工自觉依章办事，也可对会计审计人员进行反监督。

（三）注重队伍专业化建设提升队伍的专业化，一是学历的提升，二是职称的提升，三是相关政策制度的学习培训，定期进行继续教育，具体应做到以下几方面：加强人员的思想政治教育，提高其对于会计、审计制度的认识，熟悉制度才能按规定办事，保证会计工作的规范性、审计工作的权威性；坚持“持证上岗”，加强人员的业务培训，定期举办财务、会计、审计等相关理论的培训，提升业务水平；实行轮岗制度，会计要求岗位轮换，审计也应如此，通过人员轮岗可以及时查漏补缺，促管理，提效益；完善机构和人员考核办法，激励和督促工作人员履职尽责。

五、结束语在市场经济高速发展的时代，高校要得到跨越式的发展，必须依靠会计监督与审计监督的职能，无论是在改善管理、提高整体竞争实力还是在保障学校资金及资产安全、维护经济秩序、防范财务风险等方面，都发挥极其重要的作用。