知识经济对传统会计的挑战与创新_李德明

甘肃科技纵横２００７年（第３６卷）第１期管理科学摘要：传统的会计如何适应知识经济时代，如何面对知识经济的挑战，对于知识经济这一革命，传统会计如何克服自身不足，进行理论与实务的创新，本文作了系统阐述。

关键词：知识经济会计体系会计模式创新知识经济作为一种新的经济形态，它是以知识的生产和人的智力的充分发挥为支撑，以信息化和网络化为基础，通过持续、全面的创新，最合理、有效地利用资源，促进科技、经济、社会的和谐统一，实现可持续发展。

这已经是人类社会发展不可逆转的主流。

人类社会的这一重大发展，同样影响着会计这一古老而重要的职业。

为了适应知识经济时代的要求，我们必须抛弃一些陈腐而不合时宜的观念，运用全新的思维，创造出一系列知识经济时代全新的会计观念。

１．１对会计目标、确认、计量及控制体系的挑战这是由知识经济的无形化所引起的。

知识经济的无形化既表现为投入资产的无形化，也表现为知识产品和企业资产的无形化。

首先是对会计确认的挑战。

例如，作为无形资产主体产品的人力资产，在现行会计系统中没有将其确认为资产，但在知识经济形态中由于人力资产构成资产的主体，如果不将它确认为资产，不仅不能如实反映各经济主体的规模，还会对企业收益的分配造成障碍。

而如果将它确认为资产，其属性如何定义、相应的会计权益类要素如何设置、资产发生变动如何记录等，都是新问题。

其次是会计计量难度加大。

主要表现有三点：一是资产尤其是信息资产的计量发生困难；二是收益的计量存在很大障碍；三是知识经济的无形化对会计内部控制系统提出了新要求。

在实物经济形态中，微观经济主体从事经济活动的主要生产资料是其所拥有、控制的机器设备、厂房、存货等各种有形资产，是会计反映和控制客体的中心。

而在知识经济形态中，有形资产的作用减弱，而无形资产的作用得到强化，构成了微观经济的主体，因此，会计反映的中心自然也要由有形资产转为无形资产。

在控制主体发生变化的情况下，控制体系也必须进行相应变革。

例如资产转移控制，实物经济形态中的各种有形资产是一种静态型的资产，资产发生转移是微观经济主体的有意识行为，作为资产只是被动地接受，即资产本身只有借助外界力量才能发生转移。

会计以合约为依据记录财产的转移。

但是，在知识经济形态中，构成微观经济主体的无形资产是一种动态型资产，如人力资产可以在利益机制的驱动下自主发生转移而无须借助任何外界力量。

这种转移不仅使原企业资产减少，还可能造成企业的损失。

因为人力资源本身不仅有知识资产的转移，而且还有由知识资产产生的商业秘密，竞争对手将可能由此而获益。

１．２对会计处理程序和方法提出了挑战这是由知识经济的知识化特征导致的。

知识化特征主要反映在构成知识经济支柱的产业是高智力产业，即产业发展的知识技术化。

高技术产业的特征有五个，即产业的高度知识性、高度增值性、高度渗透扩散性、高度风险性和极强的时效性。

由此形成了三方面挑战：１．２．１对传统会计成本分类和分配方法提出了挑战在知识经济形态中，强调产品的个性化，即产品的生产由工业经济时代的生产导向型转变为市场和消费者导向型。

生产和经营厂商要根据消费者不同的需要进行生产和经营。

产品的个性化导致产品生产工艺、原材料消耗的结构和数量、生产工时各不相同。

这种生产品种的多样化与传统工业经济中的产品单一化和批量化生产发生了根本性的变化，产品成本的分配也必然要作相应的改革，也就是说传统会计中成本分配的分批法、分步法等已不适应新经济形态中产品生产成本分配的要求。

１．２．２对收益处理方法的调整知识经济产品具有较高的增值性，资产的高速增值必然会产生收益的非稳定性。

在传统物质经济形态中，受自然资源的有限性和可占有性以及获取交易成本的制约，企业收益呈有限性和稳定性。

在知识经济形态中，知识产品资源限制约束消失以及可重复使用的特征，使成本约束的限制不再起作用。

在收益递增和成本递减规律的支配下，企业收益必然会出现较大的变动，即企业收益与产品的市场占有率呈正相关。

产品市场份额越高，企业收益越大，反之收益越小。

加之企业收益产生基础的模糊性，给会计处理收益的方法增加了难度。

因为收益分配是在所有者、投资者、生产者之间进行的，由于收益产生基础的模糊性和非稳定性，使收益分配的合理程度难以界定，而收益分配的结果将直接影响到各分配主体的利益。

１．２．３使企业风险处理陷入困境知识经济条件下企业收益与风险都是极大化特征，高收益伴随着高风险。

新技术开发成功就意味着能够获得巨大市场收益，开发失败就会造成巨大经济损失。

从企业作为单个投资主体来看，开发研究失利的概率大于成功率，而从一个国家或地区的整体来观察，开发成功的收益要大于开发投资失败。

会计如何处理科学研究开发所造成的损失，既影响宏观经济的运行，又影响企业的利益。

１．３对会计模式形成挑战这是由知识经济的全球化特征所导致的。

知识经济作为一种具有自然属性的经济，是一种不受时空和地域限制的开放型的全球经济。

无论在地球的任何地方，利用因特网都能够获得任何国家和地区的信息、商品和服务。

消费者使用全球化产品，生产厂商从全球获取生产要素，进行全球化生产。

由于会计模式是会计主体反映特定历史时期会计运行的结构、功能、行为等会计实践活动的形式。

而一定时期会计模式的产生和发展是以该时期的会计环境为前提的。

经济的全球化特征不仅使经济形态发生了变化，而且要求经济的运行必须按相同的规则进行。

作为记录经济运行状态的会计，在会计目标的制定、会计程序与会计方法的选择、会计信息质量的要求、会计规范体系的颁布、会计报告的形式等方面，按照相同的惯例构建，以服务于经济全球化的要求。

面对知识经济对会计的影响，我们的唯一选择就是迎接时代的挑战，认真研究会计的科学框架、进行会计创新，以满足信息经济时代使用者对会计的新要求。

我们认为应从以下几方面作好会计创新工作：２．１构建适应知识经济要求的会计模式现有的会计模式是工业经济时代的产物，它不适应知识经济时代的要求。

因而在新的形势下，它遇到了许多亟待解决的问题，从会计目标、会计观念、会计管理体制、会计规范体系等各个方面，都表现出与知识经济格格不入的倾向。

例如自创商誉在传统的会计系统中是不予反映的，但在知识经济条件下，由知识创新而带来的企业价值增加和获得超额利润的能力会成为一种较普遍现象。

而且企业的合并或解体也会经常发生，如不在市场交易前确定自创商誉价值，那么（下转１６０页）知识经济对传统会计的挑战与创新李德明（陇南师范高等专科学校，甘肃成县７４２５００）１知识经济环境下传统会计面临的挑战２知识经济要求会计创新７５甘肃科技纵横２００７年（第３６卷）第１期（上接７５页）在市场交易时的价值确定就会显得“离谱”。

会计模式的构建是一个全方位的系统工程，它要求按照知识经济的要求，对会计模式的各个组成要素赋予新的涵义。

２．２研究和引入新的计量手段由于知识经济时代会计计量重心要从财务资源转向知识资源，其中的最大障碍就是会计计量问题。

传统的计量手段已不适应知识经济要求，因而在计量手段上需要革命性的变化。

在会计系统中引入多重计量手段，因不同会计事项性质而选择不同计量手段，事实上是一条可取之道。

多元化的社会由五彩缤纷的事物组成，强调独一无二的计量手段，只能使会计陷入困境。

２．３尽快将人力资源会计纳入财务会计系统人力资源会计的研究已有３０多年，由于涉及到经济理论、会计理论以及会计计量等一些“禁区”问题，它仍然未登入财务会计大堂。

知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代财务会计的重要内容。

此外，在知识经济时代，企业知识资本的时间、空间范围将比财务资本要宽广得多，财务会计要跟上这种要求，就必须拓宽自己视野，把知识资本延伸到企业外部范围的内容都纳入核算的范围（如环境报告等），才符合知识经济的要求。

２．４变革财务报告现行的财务报告是一种非黑即白的模式（ｂｌａｃｋａｎｄｗｈｉｔｅｍｏｄｅｌ），即在会计报表中反映的事项会计上可确认，而在其他财务报告中反映的事项会计上不予确认。

美国学者韦尔曼针对这种模式的弊端，提出了一个彩色模式（ｃｏｌｏｕｒｍｏｄｅ）。

所谓彩色模式是将财务报告的内容分为５个不同层次，第一层次，即符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性的传统的会计报表内容；第二层次，报告那些只符合可定性、相关性和可计量性的事项（例如自创商誉等）；第三层次，报告那些只符合相关性、可计量性的事项（如顾客满意程度等）；第四层次，报告那些只符合相关性、可靠性和计量性的事项（如风险等）；第五层次，报告那些只符合相关性的事项（如知识资本等）。

按照彩色模式，可以较全面地报告与企业相关的各类信息，从传统财务报告的墨守成规中“解套”，较好地适应知识经济对会计的要求。

知识经济对会计的挑战是严峻的，但同时又给了会计一个创新的机遇。

我们有理由相信，会计不会面对知识经济束手无策，它会成为知识经济时代极为重要的角色。

总之，一个知识经济的时代是实实在在的已经到来，我们必须从这个现实出发，揭示出反映知识经济实质及运行规律的经济学说来解释我们所面对的经济现实，指导我们伟大的改革实践，这不但意味着我国理论经济学繁荣的到来，也必然促进我国伟大的经济振兴。

参考文献：【１】高洪深、杨宏志．知识经济学教程（第二版）【Ｍ】．北京：中国人民大学出版社，２００３．【２】葛家澍．会计学【Ｍ】．北京：高等教育出版社，２００３．【３】王国生．财务会计【Ｍ】．北京：中国人民大学出版社，２００４．文化教育和目标、资源与活动。

教学方针是教学宗旨和方向，应贯彻国家高教司确立的教学方针并结合本校实际而定，并向学生及社会作出承诺。

教学目标是对方针的具体化，应与方针保持一致性，并将目标量化为指标。

资源应包括教育经费、教学设施设备、师资及教材的策划；活动应包括课堂教学与课外社会实践活动的策划。

尤其是重视对基础课与应用课要安排适当的比例，应用课的训练要有教研组织机构、人员、责任、设施、教具等方面的保证。

３．２舆论应对充分利用学校的宣传阵地及媒体，采取生动活泼的形式，大力宣传英语教学的目的性及其重要意义，展开“怎样培养综合性英语实用人才”的讨论，在师生中创造一个“学以致用、学而有为”的良好舆论氛围。

３．３师资应对名师出高徒。

学校的教学质量取决于教师的能力和学术质量。

除了采取“双向选择”、择优聘用优秀教师的做法外，学校还应建立起激励与约束相结合的动态用人机制，通过定期的个人述职、业绩考评、奖罚机制，促进教师敬业爱岗，增强事业心、责任感和紧迫感。

校方应适当给予英语教师进修的机会，教师应以“学无止境”为鉴，加强自学自修，广泛涉猎教育学、语言学、心理学等多方面的知识，在英语目的性教学上锐意创新，创出成果来。

３．４教材应对目前，英语应用训练课外辅导教材很多，教师要有一双慧眼，善于选择鲜明、生动、可操作，最能调动学生积极性和学习兴趣的教材。