第三章复式记账

第三章复式记账考点二试算平衡全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计依据：发生额试算平衡依据：借贷记账法的记账规则余额试算平衡依据：资产=负债+所有者权益试算不平肯定错；试算平了未必对试算平衡却仍有错的原因（1）漏记某项经济业务、重记某项经济业务（2）对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账（3）同方向串户，借、贷相反考点三总分类账与明细分类账的平行登记总分类账户（总账）：提供总括分类核算资料；只使用货币计量单位；统驭控制作用明细分类账户（明细账）：提供明细核算资料；除用货币计量反映外，必要时还需用实物计量或时间量计量；补充说明作用四要点：所依据的会计凭证相同；借贷方向相同；所属会计期间相同；计入总账的金额与计入所属明细分类账户的合计金额相等。

公式：总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计第三章习题精讲【例1-单选】“应交税费”账户期初贷方余额为30000元，本期贷方发生额为20000元，本期借方发生额为10000元，该账户期末余额为（）。

A.借方60000元B.借方0元C.贷方40000元D.贷方50000元【答案】C【例2-单选】某企业原材料总分类账户的本期借方发生额为16000元,贷方发生额为15000元,其所属的三个明细分类账中:甲材料本期借方发生额为3500元,贷方发生额为4500元；乙材料本期借方发生额为10500元，贷方发生额为9000元，则丙材料的本期借贷方发生额分别为（）。

A.借方发生额为13500元，贷方发生额为14000元B.借方发生额为2000元，贷方发生额为1500元C.借方发生额为1000元，贷方发生额为2000元D.因不知各账户期初余额，故无法计算【答案】B【例3-多选】下列账户中，期末结转后无余额的账户有（）。

A.交易性金融资产B.管理费用C.生产成本D.营业税金及附加【答案】BD【例5-判断】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。

（）【答案】对【例6-多选】下列表述中属于总账特点的是（）。

A．提供详细核算指标B．提供概括核算指标C．只使用货币计量单位D．必要时还需要实物或时间计量单位【答案】BC第十三章固定资产第一节固定资产概述考点一固定资产的概念及特征固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（2）使用寿命超过一个会计年度；已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要对固定资产的成本暂估入账价值。

待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本，不调整已提折旧。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

考点二固定资产分类按经济用途分为：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产按使用情况分为：使用中固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产（1）使用中：季节性停用、大修理停用、经营租出、内部替换的固定资产属于。

（2）未使用:已经完工或已经购建尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

（3）不需用按所有权分为：自有固定资产、租入固定资产综合分类（7种）第二节固定资产的取得考点一外购固定资产（变动）外购固定资产的入账价值=价款+（小规模纳税人，购进不动产的）增值税＋进口关税等＋运杂费＋安装费＋场地整理费＋专业人员服务费（不包含员工培训费） 购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。

会计处理（1）购入不需要安装的生产经营用（如设备）借：固定资产应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）购入需要安装的生产经营用固定资产①借：在建工程应交税费――应交增值税（进项税额）贷：银行存款②支付安装费：借：在建工程贷：银行存款③设备达到预定使用状态借：固定资产贷：在建工程考点二投资者投入固定资产的核算投入的固定资产按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值。

第三节固定资产折旧的核算考点一 固定资产折旧的概念应计折旧额＝固定资产原值－预计净残值－固定资产减值准备预计净残值=预计残值收入-预计处置费用影响固定资产折旧数额大小的因素（1）固定资产原价，即固定资产的成本。

（2）固定资产的预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定资产使用寿命。

考点二 固定资产折旧的范围不提折旧的情形：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地（3）融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产（4）当月增加的固定资产（5）提前报废的固定资产（6）更新改造过程停止使用的固定资产需要提的情形：（1）增加的下月（2）减少的当月（3）融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产（4）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产（5）大修理而停用的固定资产考点三 折旧的方法平均年限法 年折旧率＝规定折旧年限预计净残值率 1×100％ 年折旧额＝固定资产原值×年折旧率工作量法每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额双倍余额递减法年折旧率＝2/预计折旧年限×100％年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率＝（固定资产原值－累计折旧）×年折旧率在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

年数总和法固定资产年折旧率＝固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数之和×100％固定资产年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×年折旧率双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法当月固定资产应计提折旧额=上月固定资产应计提的折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额考点四 折旧的账务处理借：制造费用 （车间设备、厂房的折旧）管理费用 （行政管理用固定资产折旧）销售费用 （专设销售机构固定资产折旧）其他业务成本 （经营出租固定资产的折旧）贷：累计折旧第四节 固定资产的后续支出考点一 资本化的后续支出——更新改造（改扩建、改良）资本化的后续支出计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

会计处理（1）转销固定资产的账面原值、累计折旧借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）发生后续支出借：在建工程贷：银行存款（或原材料、应付职工薪酬等）（3）达到预定可使用状态（不超过可收回金额）借：固定资产贷：在建工程考点二费用化的后续支出——修理费用借：管理费用（生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用）销售费用（专设销售机构固定资产相关的修理费用）贷：银行存款等第五节固定资产的处置考点一科目设置借方登记转入清理的成本和费用以及转出的净收益，贷方登记各种收入以及转出的净损失，最终余额为0考点二会计处理固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产发生的清理税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费出售收入和残料等借：银行存款或原材料贷：固定资产清理保险赔偿借：银行存款、其他应收款贷：固定资产清理清理净损益（1）转出净收益借：固定资产清理贷：营业外收入（2）转出净损失借：营业外支出贷：固定资产清理第十五章应付职工薪酬考点一职工薪酬及其构成职工薪酬的内容包括： 7项（所有形式）非货币性福利包括企业以自产产品或外购商品发放给职工作福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务。

商业保险形式、辞退福利也是其组成部分“职工”是指：所有人员考点二货币性薪酬会计处理确认应付职工薪酬借：生产成本（生产工人的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用（管理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬）销售费用（销售人员的职工薪酬）在建工程（在建工程负担的职工薪酬）研发支出（研发支出负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬难以认定对象的非货币性福利，直接计入当期损益发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款、库存现金其他应收款（代扣代垫的房租、医药费、水电费等）应交税费－应交个人所得税考点三非货币性薪酬会计处理自产产品作为非货币性福利发放给职工借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬（价税合计）发放职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：应付职工薪酬贷：累计折旧第十六章应交税费（新增）考点一应交税费概述印花税、耕地占用税不通过"应交税费"科目核算。

考点二应交增值税一般纳税企业应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额一般纳税企业交纳增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款购进时小规模纳税企业进项税额不能抵扣，增值税直接计入有关货物或劳务的成本 销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票小规模纳税企业应纳增值税额＝销售额×规定的征收率小规模纳税人购进：借：原材料等（含税价）贷：银行存款等不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）考点三应交营业税征税范围：提供应税劳务（不包括加工修理修配）、转让无形资产或销售不动产会计处理（1）提供劳务借：营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税（2）出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税。