税务组培训资料

税务培训资料一、新税法变动（一）企业所得税（十二个变化）1、计税工资取消，形成内外资统一的工资核算办法财税[2006]126号，从2006年7月1日起，计税工资从原来的800元（东北地区为1200元）调整为1600元，劳务报酬所得的扣除标准仍为800元。

两法合并后，计税工资取消，形成内外资统一的工资核算办法，新企业所得税法实施条例第三十八条规定“企业实际发生的合理的职工工资薪金, 准予在税前扣除。

”此项条款扩大了工资全额税前扣除的范围，当然主要是取消了对内资企业按计税工资进行税前扣除的歧视性规定，同时避免了对于职工工资薪金这部分所得的同一所得性质的重复课税。

执行日期是2008年1月1日起。

2、季度盈利可弥补以前年度亏损原来只有外资企业季度盈利可以弥补以前年度亏损。

现在内资企业季度盈利也可以弥补以前年度亏损，前提是上一年度的汇算清缴已经完成，未弥补亏损已经被税务局认可。

3、企业所得税税率的变化1）原税法下：小于等于3万元税率为18%，小于等于10万元且大于3万元为27%，大于10万元为33%。

2）新税法下：除两档优惠税率15%和20%外，统一税率为25%。

其中能够适用15%优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业；适用20%优惠税率的企业分有两种：一是符合条件的小型微利企业；二是在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。

小型微利企业是指：1）制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元,从业人数不超过 100 人, 资产总额不超过 3000 万元； 2 ）非制造业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 80 人,资产总额不超过 1000 万元。

3）对于新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法，国发[2007]39号文有如下规定：自2008年1月1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率。

其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。

自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

4、广告费的扣除有所调整1）原税法下：不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

粮食类白酒广告费不得在税前扣除。

纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。

之后又提高了制药、食品、家电、软件开发、房地产、高新技术企业等的扣除比例。

2）新税法下：广告费和业务宣传费的扣除比例为15%，超出比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转扣除。

没有行业的特殊规定。

5、教育经费由原来的1.5%，现在变为2.5%6、关于新产品、新技术、新工艺的技术开发费的扣除标准有所变化企业技术开发费加计扣除不再设臵当年支出比上年增长10%的前臵条件。

企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，不够抵扣的可以在5年内递延。

7、公益救济性捐赠的扣除标准有所变化1）原税法下：内资企业只能在税前扣除3%以内的部分，且为应纳税所得额的3%以内部分，外资企业可以在税前据实扣除。

2）新企业所得税法实施条例第五十三条，统一将企业公益性捐赠支出税前扣除比例确定为不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除，取消了内外资公益性捐赠税前扣除差异。

同时明确了年度利润总额是指：企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

8、业务招待费的扣除标准有所变化1）原税法下：内资企业发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列比例范围内，可据实扣除：全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过全年销售(营业)收入净额的5‰;全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过全年销售(营业)收入的3‰。

而对外资企业，则分成两大类，按销货净额(工业制造业、种植养殖业、商业等)、业务收入总额(建筑安装、运输、金融、保险、服务等行业)的大小确定一定的比例限额扣除。

•外商投资企业和外国企业所得税法实施细则‣规定，企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5‰;全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰。

全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰;全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰。

2）新税法下：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

9、固定资产提取折旧的变化1）原税法下：企业的固定资产应采取直线法计提折旧。

2）新税法下：税法三十二条规定企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

10、固定资产大修理支出的重新定义1）原税法下：规定发生的修理支出要达到固定资产原值的20%以上2）新税法下：对于固定资产大修理支出的规定最实质的体现之一在于引用了计税基础一词。

新的企业所得税较现行税法更从实质的角度明确了固定资产大修理的范围。

A)发生的支出达到取得固定资产的计税基础 50% 以上；B)发生修理后固定资产的使用寿命延长2 年以上；C)发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低；D)其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进, 能够为企业带来经济利益的增加。

计税基础，是指企业各项会计业务在按照税法规定而非会计规定进行会计处理后得到的账面价值。

固定资产随着使用年限的加长，经过成本—收益比的考虑，通常修理支出也在逐渐减少，因而不可能一成不变的总在原值20%以上，配合固定资产存在折旧现象的特殊情况，修理支出也是一个动态递减的过程，因此新企业所得税法中的规定更为现实和合理。

11、税收优惠政策的变化1）保留。

新税法继续保留了国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目所给予的优惠政策，保留了从事农、林、牧、渔业、公共基础设施、环保、节能节水等项目的所得减免企业所得税的优惠。

2）取消。

新税法取消了经济特区和经济技术开发区15%的优惠税率。

3）扩大。

在以下两个方面，新税法在原有基础上扩大了使用范围对象。

A)高新技术企业。

新税法规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业给予15%的优惠税率，取消了原税法的地域限制，税务人员应重点掌握国家对高新技术企业的认定条件、认定标准和认定程序。

B)创业投资企业。

新税法增加了创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的规定。

4）替代。

这部分优惠政策的对象没有变化，但是用新的优惠方式代替了原来的优惠计算方式。

这中间有三项：A)残疾人的税收优惠由直接减免变为对安臵残疾人发放工资加计扣除100%。

新税法把优惠政策与所安臵的残疾人员的人数相联系，代替了原来达到一定的比例直接减税或免税的计算方式。

B)资源综合利用生产产品取得的收入由直接减免税改为减计收入。

C）购买国产设备投资额抵免税改为购买专用设备投资额抵免税。

新税法规定企业购臵用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按规定比例实行税额抵免。

12、增加了反避税条款新税法用第六章整整一章来阐述反避税的规定，主要包括以下几点：1）增加了居民与非居民企业的规定。

居民企业包括中国境内所有企业以及中国境外设立但实际管理机构在境内的企业。

新税法规定，居民企业应就来源于全球的所得纳税，税率为25%。

非居民企业有两类，一类是境外企业在中国境内设臵的机构场所，另一类是在中国境内无机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。

在这两者中，第一类企业应就来源于中国境内所得和中国境外所得中所有的与中国境内机构有联系的所得缴纳所得税，适用25%的税率；第二类企业则只就来源于中国境内的所得纳税，适用20%的税率。

增加居民企业与非居民企业的认定，其中针对第一类企业的规定就是国际上反避税一种通行的办法。

2）在新税法第六章的特别纳税事项调整中，有几条专门的规定，A)企业交易事项安排合理性商业目的的认定。

新税法四十七条规定，企业实施的其他不具有合理商业目的的安排，而减少其纳税人收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。

B)关联企业业务往来的规定。

关于对关联企业之间的业务往来，四十二条规定，企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。

四十四条规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料、未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

（二）增值税（十二个变化）1、扩大了低扣范围•关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知‣（财税[2008]170号）：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额。

固定资产范围是指使用年限超过12个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具器具等。

2、调整了不得抵扣进项税额的范围新条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：1）用于非增值税应税项目（应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；新细则第二十一条条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

2）新细则第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

3）非正常损失的购进货物及在产品、产成品耗用的购进货物或者应税劳务。

新条例第十条新细则第二十四条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

（加了丢失）原细则第二十一条条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：A)自然灾害损失；B)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；C)其他非正常损失。