试论企业应收账款的管理与应用3

试论企业应收账款的管理与应用梁木华摘要：应收账款是由于商品和服务的交付以及在一般商业活动中扩展信用而造成的顾客拖欠公司的款项, 是企业一项重要的流动资产。

完善企业信用管理，严格执行企业应收账款会计内部控制制度，能够最有效地利用应收账款产生的效益，最大程度规避商业风险。

本文结合工作经验阐述了对应收账款的认识，它的构成及其在企业中的作用；论述了企业应收账款管理中出现的坏账风险、管理不善等问题，对应收账款管理中出现的问题的原因进行分析，提出了解决应收账款管理问题的途径和方法。

关键词：应收账款管理应用前言：应收账款(Accounts receivable)是由于商品和服务的交付以及在一般商业活动中扩展信用而造成的顾客拖欠公司的款项。

应收账款是企业一项重要的流动资产,是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。

由于商业竞争的原因，赊销已成为现代企业促进销售、增加毛利的重要手段，应收账款投资也随之产生了。

企业如果能合理利用应收账款这一营销策略，就会给企业带来收益；如果运用不当，则会导致大量呆滞坏账和相关费用损失。

企业应收账款管理的核心就是要确定一个最佳信用政策，使其增加销售所产生的边际利润超过增加应收账款投资的边际成本。

应收账款投资成本主要包括应收账款的机会成本、管理成本和坏账损失。

其中，应收账款机会成本的计算方法比较复,应收账款的回收是一项非常复杂，需要耗费大量时间和人力的工作。

如果管理和回收工作不力，则会给公司造成拖欠严重，资金紧张，甚至坏账损失等不良情况。

该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。

而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。

我国的企业往往对应收账款这一重要的资源重视程度不够。

由于各种原因，许多企业尤其是国有企业只重视账面的利润，并没真正重视应收账款所带来的经营风险和不良应收账款对企业资产的侵蚀，它给企业的正常周转带来的风险是不容回避的。

私营企业尽管对应收账款有着较高的重视程度，但由于其经营政策的相对灵活性，也会产生大量应收账款。

而且随着大量私营企业和股份制企业规模的不断扩大，应收账款也不断随之扩大。

如何正确认识应收账款，并有效管理企业应收账款这一重要资产，在尽可能增加企业经营灵活性与市场竞争力的前提下降低可能的风险，是本文探讨的出发点和目的。

一、应收账款管理中出现的问题的分析（一）应收账款对企业经营的影响1 应收账款的功能增加产品的市场占有份额和减少存货压力是应收账款对企业经营的两大功用:增加产品的市场占有份额,以及减少存货压力.(1)增加产品的市场占有份额。

在激烈的市场竞争中，赊销无疑是一种常用的促销手段。

而这一经营方式在财务上的反映就是应收账款。

因此, 产生应收账款的一个重要功用便是增加产品的市场占有份额。

赊销作为一种重要的促销手段，是商家为促进产品销售而采取的一种普通销售方式。

事实表明，在市场疲软竞争激烈的情况下，以一定程度的赊销，留住老客户，并以无偿使用应收账款这一资金，作为竞争筹码吸引新客户是可行的，它能保住或拓展企业产品的市场占有份额，打击竞争对手。

(2)减少存货压力。

采用赊销方式，一方面，缩短了产成品的库龄，有效降低了存货管理成本；另一方面，加速了沉淀资金的流动，促进了生产循环，有利于资本扩张。

另外，由于产品的销售，相应的存货毁损风险已转嫁到外部，减少了企业的潜在损失。

2 应收账款成本应收账款成本，也是通常所说的赊销代价，其构成内容主要由应收账款的机会成本, 管理成本, 坏账成本, 缺口资金的组织成本, 税款利息以下几方面组成。

下面分别论述。

(1) 应收账款的机会成本。

正常情况下，资金在一定时期内会升值 (不考虑通货膨胀和风险因素)，包括资金的时间价值和用资所能带来的预期收益。

一般情况下，当用资所能带来的预期收益大于或等于资金自身的时间价值时，人们便采取对外投资的政策以扩大资本收益。

因此，如果将应收账款相当资金用于购买政府债券，这种情况下, 应收账款机会成本 = 政府债券利率×应收账款总额。

我们将该成本称为基本机会成本；如果将该资金投放于其他渠道，则企业期望报酬应大于投资政府债券的预期收益，该期望报酬便形成应收账款的投资机会成本。

如果为了使用方便将资金置存于银行，其机会成本为银行活期存款利息收入。

(2) 应收账款的管理成本。

应收账款的管理成本是指企业为管理应收账款而发生的费用支出，主要为收账费用和调查费用。

收账费用包括经办人员的差旅费、业务招待费、信件信函、电报、电话等费用支出。

如果通过司法途径解决欠款争端，收账费用还包括仲裁、司法等过程中发生的相关费用。

客户调查费用支出包括调查客户的资信情况、经营能力等相关信息而开支的费用。

(3) 坏账成本。

由于市场上的经营实体良莠不齐，资信状况和经营能力不尽相同，给应收账款的回收增添了不稳定因素。

随着拖欠时间的延长，应收账款产生坏账的可能性逐渐增大，所以企业应采取计提坏账准备的方式尽量避免因应收账款发生坏账而可能给企业生产经营带来的不利影响。

坏账发生金额大小比例不一，视具体情况，假如客户的财务状况极为糟糕，则可能发生全额坏账，这对艰难经营的企业而言，无异于雪上加霜，所造成的后果或许是毁灭性打击。

如果平时计提了坏账准备则可以缓解因发生大额坏账而带来的经营危机。

(4) 缺口资金的组织成本。

应收账款的存在，势必会给企业带来不同程度的资金周转的负担，特别是财务状况不佳的企业，当现金流入小于现金流出时，这种现象更加突出，为了持续经营，企业不得不重新组织资金投入生产。

在使用这些资金时，企业必须承担沉重的用资费用和筹资费用，即资金的贷款利息与相关经办费用。

除非赊销政策能给企业带来显著的机会收益，包括非货币形式的长期市场目标，否则，企业负担的缺口资金组织成本将抵消大量的经营利润，这将使企业经营陷入恶性循环之中，因而应谨慎行使这种行为。

(5) 税款利息。

销售的产品在确认销售成立时既已负有纳税义务，企业必须依法及时缴纳相关税费，但销售产品的款项却未能及时收回，给企业造成了提前纳税的事实。

因应收账款的存在而发生提前纳税的税款利息也是应收账款的成本之一，向来为人们所忽略，在分析应收账款时也应一并加以考虑。

应收账款成本常常为企业带来经营方面的严重问题，因此对于应收账款的管理，必须有一整套完善严密的内部控制制度与措施，以使应收账款在规避风险的同时，最大程度上发挥对企业的功用。

（二）应收账款的管理1 应收账款管理的责任企业内部管理制度不健全,导致应收账款管理混乱的；或者在生产经营中，恶意经营导致坏账损失的，通过关联交易转移企业财产的，随意核销应收账款给企业造成巨大损失的，或者在资产重组中，逃避应收款账追讨责任导致国有资产流失的，擅自核销国有资本的，各级主管财政机关以及企业国有资本持有人有权予以纠正。

对于直接责任人员和其他有关责任人员，应当依照国家有关规定和企业内部管理制度追究责任。

做好应收款业务中的风险防范工作对企业具有重大意义。

通常财务部门应把握以下原则：（1）新客户资信一定要通过权威机构进行详细调查，不能凭主观印象判断。

在没有掌握其准确资信的情况下不要与其进行信用交易。

（2）不能因客户前几笔按时付款就放松警惕，盲目采用付款交单、承兑交单等信用方式。

放宽客户信用应有前提条件和科学依据，对资信实力不足的企业应寻求债权保障。

（3）在以前欠款尚未付清之前，不应继续给客户信用。

或停止发货，或要求预付全部货款，或要求其开信用证。

（4）客户做出付款承诺后，应要求其先履行一部分以表诚意，并严格督促其履行协议。

2 应收账款内部会计控制的监督检查应收账款项目的形成主要是与销售与财务两个部门的业务密切相关。

除了上述企业主管部门在客户信用管理方面与销售部门在销售源头的责任，如销售业务审批的监督检查，销售发表的监督检查，购销合同的监督检查，客户资信控制的监督检查，会计部门还应在属于自己职责范围的，第一，应收账款对账制度，第二，坏账准备，第三，会计处理三个方面进行严格的财务监督检查。

（1）应收账款对账制度. 财务部门应该与企业应收账款项目形成的主要部门--销售部，建立每月应收账款项目的形成主要是与销售与财务两个部门，对账过程和结果应留有书面记录，对账差异应限期查明并调整。

此外，财务部门提供应收账款账龄清单。

（2）坏账准备. 收账款的坏账处理必须符合国家有关法律法规。

每年按会计准则规定计提账款准备金，其比例应与上报财政备案的会计制度规定一致。

坏账核销的处理必须经地方财政部门或国资部门批准，并及时消化处理。

已核销的坏账应在备查簿上登记，做到账销案存。

实施了《企业会计制度》以后坏账准备只能采用备抵法核算，而不能采用直接转销法核算，坏账准备计提的比例由企业根据承包实际情况和企业的坏账准备政策，按《企业会计制度》的有关要求由会计人员确定。

在确定坏账准备的计提比例时，应根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

债务单位已撤销、破产、资不抵现金流量严重不足，或发生自然灾害导致停产面在短期内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项，在有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大的情况下可以全额计提坏账准备。

坏账准备提计方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

计提的坏账准备应借计“管理费用”，贷记“坏账准备”账户。

（3）会计处理. 已发生的销售业务均应及时做成记录，仓库根据销货通知单发运商品后必须如数填制发货单，分送结账部门和会计部门。

结账部门要检查已发运商品是否已开具销售发票，会计部门则要检查发货单与销货发票的数量、金额是否一致，是否有遗漏，计算是否正确，并要及时地办理销售财务。

在账务处理方面，会计部门要设立一定的会计科目和会计账簿，正确归集不同性质类型的销售业务（如赊销、现销、分期付款销售等），及时地正确地登账。

有关日记账、明细分类账和总分类账应当分别由专人登记，定期核对，及时纠正登账或记录差错。

企业财务部门应当依法设置的会计账簿中统一登记，核算销售和收款业务。

应设置现金日记账、银行日记账，序时逐笔登记货款的收入情况；应设置现金日记账、银行日记账，序时逐笔登记货款的收入情况；应设置营业收入明细账，逐笔或按日汇总登记各类（种）商品的销售情况；应按客户类别和名称设置应收/预收账款明细账，逐笔登记应收/预收账款的发生和回收情况；还应设置现金、银行存款、营业收入、应收/预收账款等的总分类账，根据会计凭证逐笔或汇总登记总账，并对相应的明细账予以控制，企业应按照会计制度的制定，计提坏账准备，并在企业的会计报表附注中按现金予以披露。