研析德国企业会计处理 促进中德会计接轨

【 摘 要】 介 绍德 国企业会计 处理 中税 法对会计 处理 的影 响、 会计 处理 中要 注意 的主要会计特点 ： 报表体 系、 计量实务 、 合 并实务 ， 以及德 国
会计职业界 对企业 的会计 处理 的影响 ， 为中德会计 的接轨做铺 垫。
【 关键词 】 成本核算 ； 会计处理 ； 税法
◇ 职业教育◇
科技 秘向导
２ ０ １ ３ 年第０ ３ 期
研析德国企业会计处理
促进中德会计接轨
黄 华珍 徐官学 朱丽萍 ２ ｆ １ ． 恩施职业技术学 院 湖北 恩施 ４ ４ ５ ０ ０ ０ ； ２ ． 湖 北 省 恩 施 州 财 政局 湖 北 恩 施 ４ ４ ５ ０ ０ ０ 】
１ ． 税 法对 会 计 处 理 的 影 响
税法对德 国企业的约束作用 。 比法律更为细致 、 具体 。 它规定公 司 会计收入 、 期间费用 的计算方法 、 分配方法 ， 账簿记 录必须 同税收 目标 保持一致 会计 报表上的收益必须同应税 收益保 持一 致。如果会计记 录与税法条款不符 ． 税务机关可以拒绝以其作为计税 的依据 同时企 业上交的报表也通不过 如果税务审计时发现企业 未遵守税法规定 ， 则企业所得税抵免都将被取消 ． 亏损结转也不例外 这样 ． 会计报表和 纳税报表必须一致的强制做法 ． 使得纳税企业为 了能够从 纳税抵免 中 获取最大利益 ． 企业在编制报表时总是主动服从税法要求 的会计原则 和方法 德国称之为“ 决定原则” ｆ Ｄ ｅ ｔ ｅ ｒ ｍ ｉ ｎ ａ ｔ ｉ ｏ ｎ Ｐ ｒ ｉ ｎ ｃ ｉ Ｐ １ ｅ １ 也就是会计 记 录和报表应 服从税 务 目的的税 收决定 原则 这是一种 国际趋势 ， 我 国也在逐渐 向这个 方向发展 ． 使得会计 处理 与税务同步 ． 标准统一。
会 计 处 理 也 不 例 外
年度通过 准备应付不 时之需 由于税 务会 计与财务会计几 乎完全一 致． 除 了合并财务报表 ． 德 国会计实务中很少会 出现递延税款 。 相 比之 下其账务处理简化 了一些
２ ． ３合并实务 德 国通常采用购买法进行合 并 允许 购买法采用两种方式加 以处 理： 账面价值法和重估价法 两种方法的主要 区别 在于对少数股权处 理 的不同 账面价值法 ． 是子公司的净 资产 账面价 值与母 公司投资的 账面价值相 比较 ． 产生的差额应先 在有关 的资产 负债表项 目及其市场
种损益表 中． 无法确知产 品的销售成本 尽管法律不要求企业编制现 金 流量表 ． 但许多大 的企业仍 自愿提供此类报表 在德国 ． 社会报告逐 渐受到公众 的重视 ． 并 日渐将其包括在年度报告 中 ２ ． ２计量实务 德 国企业资本 的主要 来源是银行 贷款 ． 因而 在资产计价 和收益 计量方 面极为稳健 ．体 现在实务 中是要求 企业严格遵循历 史成本原 则． 与别 国相 比． 对历史成本会计有更 为保守的解释 存货采用“ 成本 与市价孰低法 ” ， 市价按税法允 许的历史成本 、 重置成本 、 可变现净值 以及其他价值中的最低 者来反 映 成本 的计算可采用先进 先出法 、 后 进先出法和平均成本法 平均成本法符合纳税要求 ． 是最 常使 用的方 法。当可以合理地 预期在 资产 负债表 日 后 的某种存货价值将 下降 ． 或 税 法允许 采用较低 的估价 时． 存货可 以用较之上述方法计算 出来的结 果 更低的价值表述 固定 资产按成本扣减适 当折 旧后 的差额 表述 ． 折 旧率必须遵 循税法 的规定 而且必须符合能在资产有效使用年限内全 部 计提完毕 的一贯计划 通常情况下 ． 加速折 旧法是运用最广 的一种 方 法。 研究 开发费用要求在发生 当期直接费用化 新成立企业的开办费 可 予资本化 ． 并在 ５ 年 的期 限内进行摊销 商誉等无形资产 只有在基 于某种考虑从第 三者处获得时才能人账 未来费用或损失的预提 准备 也是德 国会计的一个重要方面 企业通过费用或损 失的预提修匀或低 估收益 ． 借以在经营较好 的年度尽可能保 存经济实力 ． 在 经营较差 的
２ ． 会计处理 中要注意的主要会计特点
２ ． １ 报表体 系 德国 １ ９ ８ ５ 年会计指令法规定 ． 企业按 照资产负债表总额 、 年 销售 总额和职工人数 三项标准分 为大型 、 中型和小型三类 不 同规模企业 适用不 同的会计 、 审计 和财务报告要求 。财 务报表包括 ： 资产 负债表 、 损益表 、 管理部 门报告 和审计 师报告 中小 型企业可编制简略资产 负 债表 和损益表 ． 在注 释 中披露较 为简略 ． 不需 编制资金 表或现金 流量 表． 小型企业不需 审计 对大型企业则扩大下的差额 就是企业 的商誉 。 重估价法 ， 子公司 的重估净资产不 能超过其投资成本 。为此 ． 上述两种方法均不产 生贷 即负商誉１ 购买企业产生 的商誉应在 ４至 ２ ０年 内摊销 。 现在 ． 德国 为 了在 国际市场 中筹集资金 ． 德国 １ ９ ９ ８ 年立法 ． 允许采用 国际会 差 ｆ 也允许合资企业进行比例合并 。 计准则ｆ Ｉ Ａ ｓ １ 和美 国公认会计原￣ Ｉ Ｊ （ Ｇ Ａ Ａ Ｐ ） 另外编制一套合并财务报表 。 不 仅允许联 营企业采用权益会计 ． ３ ． 德国会计职业界对 中德合资企业的会计处理的影响 份 典型的德 国年报包括了合并资产 负债表 、合并损益表及母公 司的 ３ ． １ 德 国会计职业界 的规模及力量相对来说较小 资产 负债表和损益表 资产负债表通常采用账户式 ． 表体 内有较多详细 （ １ ） 德国会 计师协会 ， １ ９ ３ １ 年创建 ， 负责制订会计 职业标准 ， 在法 分类 的标题 ． 常常因为法律的强制性规定而列示一些非重大的项 目。 是 德国整个会计 职业界的代 言人 ． 每年举行一 次 从 总体来 看 ． 资产方项 目采用 固定 资产列前 的顺 序排列 ： 权 益方 律上 具有一定地位 ． 在实际工作中起到了推动企业会 项目 按 资本金 、 准备金和债务顺序排列 德 国十分重视准备金 ， 将其单 年会讨论有关职业发展 的各种问题 列一项 反映 损益 表的编制很有 特色 英美等 国损益表 的编制是“ 面向 计发展和完善 的作用 （ ２ ） 德 国注册会计 师协会 ， １ ９ ６ １ 年创建 ， 是一个受联邦 经济部监督 销售 ” ． 德 国损 益表的编制是 “ 面 向生产 ” ， 而且 ． 表 体 中对有关信 息进 但不具 行详 细的揭 示 ， 收入 、 费用项 目通过工资 、 折旧 、 利息等原 始项 目反映 。 的职业 自治团体 下设技术委员会公布有关方面的技术性意见 ． 要注意 的是 ． 表 中的“ 总产 出” 不 同于“ 毛利 ” ， 是 销售额加上产成 品 、 在 备强制性 协会 的宗 旨是维护全体成员职业利益并监督其对所承担义 德国企业常说的基本会计原则 ． 是指由公司法 、 商法 、 税法等 产 品存 货的增加及其 他费用 的资本化后 ， 扣 除原材料 、 购入商 品等总 务的履行 有秩序 的簿记原则 （ Ｇ ｒ ｕ ｎ ｄ ｓ ａ ｔ ｚ ｅ Ｏ ｒ ｄ ｎ ｕ ｇ ｓ ｍ ａ（ 下转 第 １ ９ ３页 ） 的成本 的差额 中德合资企业 中会计处理上要特别注意这一点 。 在这 所认可的 、
德国是发达的资本主义国家 ， 工业很发达 德 国的经济发展有其 自身的特 点 一 方面 ． 德国政府的社会市场经济模式在市 场经济体制 下， 通过 法律和政策对经济进行积极 的引导和调控 ： 另一方 面 ． 德国的 公 司资本 主要来 自养老盘和银 行贷款 德 国会 计是 一个典 型的法 规会计 国家 ． 通过法律形式制订 的会计 规则具有更 大的强制性 其会计 规则 主要为政府贯彻经济政 策服 务。 其成 本核算是会计 处理 中的重 中之重 ． 稳健保 守 ． 信息 披露 的透 明度 对成本 的要求相 当高 德 国企 业会计处理 中注意 的问题 ． 中国企 业也应该注 意 ， 中德合 资的企业会计在处理过程特别要注意 。主要表现有 ：