浅议会计诚信危机的原因分析与对策

技等上市公 司；０ ５年涉嫌 的财务舞弊 案有 日 ２０ 本的三洋涉嫌伪造账 日案 、我国台湾 的博大和 讯碟 、 大陆的天香集 团等 ． 使会计的诚信 度下 降 至冰点 。 ２ 法律不健 全是会计诚 信缺失的又一 原 ． ５ 因 我国传统 文化很强调诚信 ， 但是， 于违 反 对 诚信 的约 束一般 只停 留在人 的内在 道德领域 ， 而缺乏 自上而下 的、普遍的法律制度约束 。另 外 ，传统文化所 强调 的诚信往往是以人 情关 系 为基础的诚信 ， 而不是 以市场关系为基础 的“ 契 约型”伦理信任 ， 在社会主义市场经 济的新形 势下 ， 国传统 的诚信道德和会计职业道德 面 我 临着严峻的冲击 和挑战 。 ３治理会计诚信危机 的对策 ３１ 化社会环境 ， ．优 营造诚信氛围。社会 环 境 的优化是会 计诚信建设 的重要前 提和保证 。 政府应当带头树立诚实守信的社会风气 ，努力 建立一 个公平 公正 的社会 结构 和社会 发展机 制。 打造信片 政府 ， ｊ 把诚信融人社会主义市场经 济秩序建立之 中 ， 为构建会计诚 信打下稳 固的 社会基础。 ３ 加强会计制度方面的建设 。 ． ２ 会计制度 的 建设包 括会计制度本身和会计 制度执行两个方 面， 在我国会计制度 的执行方面显得尤为突 出。 一是完善企业会计准则 ，压缩财务报告 粉饰 的 空间。主要包括 ： 当地调整企业 会计准则 ， 适 把 提高会”信息 的可靠性作为首要 目 ， ‘ 标 正确处 理统一性 和灵活性的关系。二是针对我 国特别 是上市 公司容 易出现 的信 息披露 问题 加以规 范。 信息披露中主要存在两大问题 ： 信息披露非 主动性和信息披露 的虚假性。 目前我 国上市公 司信息披 露中最严重 、危害最大的问题是虚增 利润 ， 募集资金使用情况披露不实 ， 内容虚 披露 假或具有误导性 的信息 ， 盈利预测 弄虚作假等 。 ３ 推行诚信保险制度。 ． ３ 根据国外 一些 国家 的做法 ，对公 司特别是上市公司要求其 在保 险 公司投保诚信 险。 当公司 出现诚信缺失 ， 导致投 资者受 到损害时 ， 保险公司必须负责赔偿 。 这样 一方面保护 了投资者利益 ，另一方面又使保 险 公司为了 自己不受利益损失 ，必然加大对投保 公司的监督。 通过市场行 为进行监督 ， 降低监管 成本。 ３ 建立 民事赔偿制度 ， ． ４ 加大造假成 本。一 是加大惩罚力度 。 对恶意造假者 ， 一定要加大处 罚力度 ， 须从立法 、 必 执法方面对造假单位及责 任人进行经济处罚或刑事处罚 ，不仅要其付 出 倾家荡产 、 声名狼藉 的代价 ， 而且对造成严重 后 果的还要坐牢 ， 使造假者付出的代价远远大于 其得到的收益 。同时应加大对上市公司会计信 息的稽查力度 和稽查面 ，大幅度提高会计造假 的成本 ， 才能从根本上遏制会计造假屡禁不止 、 愈演愈烈的势头。 二是尽快建立 民事赔偿制度。
经Ｉ ｌ Ｊ 会 信 危机 的原 因分析 与对策 计诚
卢 洁
ｆ 京 高等 职 业技 术 学校 ， 苏 南 京 ２ ０ １ １ 南 江 １０ ９ 摘 要： 会计诚信是会计应有 的素质 ， 会计工作 的好坏 ， 会计资料的真假 ， 直接与会计人 员的诚信 紧密相关。文章探讨 了会计诚信的 内涵， 都 并
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在 分析 会 计 诚 信 危 机 原 因 的基 础 上 ， 出 了重 塑会 计诚 信 的对 策 。 提 关 键 词 ： 计 诚 信 ； 机 原 因； 策 会 危 对
１ 概述 诚信是市场经济的基石 ， 更是 整个会计行 业之本 。 随着我国市场经济体制的逐步建立。 会 计 行业作为市场经济活动领域 的一个重要组成 部 分， 会计诚信越来越受到人们的重视 。然而 ， 近几年 国外的安然事件 、 施乐公司事件 ， 国内资 本 市场 出现的银 广夏 、 田等事件 ， 蓝 足以说明会 计行业也面临一场严重 的诚信危机 。 可见 ， 会计 信 息失真 ，会计诚信危机现象成 了全社会面临 的课题 。解决会计诚信提高会计从业人员的诚 信水平 ， 已是整个会计行业 的当务之急。 ２ 会计诫信危机 的原 因 ２ 信息不对称是会计失信的前提 ． １ 信息不对称是 ２０ ０ １年诺贝尔经 济学奖获 得 者美国加州大学的乔治 ・ 阿克尔洛夫 等人提 出的，它指市场 经济 的活动主体具有不相同的 信 息。我们知道 ， 如果会计信息是对称的 ， 会计 信 息的提供者（ 主要指 厂商） 与会计信息 的使 用 者（ 主要是投资者） 对信息 的了解和掌握 程度 相 同， 虚假的会计信 息就很容易被识破 ， 那么就谈 不上会计失信的问题 。 但是 ， 的经济并非一 现实 个 有效率 的市场 ， 信息不对称始终存在 ， 因此信 息的不对称是会计信息制造者提供虚假会计 信 息 的前提 。 ２ 公司治理结构不完善是会计失信 的根 ． ２ 本 原因 我 国上市公 司治理结 构中主 要缺陷是 行 政 色彩过于浓烈 ， 行政权力和行政机制几乎 控 制 了企业从股票发行到上市及公司运作的全 过 程。 在上市公司内部 ， 国有股一股独大 ，内部人 “ 控 制”现象异常严重 ，不能形成有效 的制衡机 制。 ２ 会计人员素质低是会计 失信的条件 － ３ 会计人员素质低的具体 表现 ： 一是有些会 计人员利用会计 准则 的空隙 ，为虚假会计信 息 提供 了操作空间。如现代财务会 计采用权责 发 生制为基础确认 的， 就会产生大量的应计 、 预提 和待摊费用等会计 事项 ，会计人员就可以通 过 操 纵应计项 目的确认 时 间来制 造虚假 会计 业 务。二是有些会计业务需要凭会计人 员的主观 判 断来进行 ，这就 为会计人员制造不 实的会计 业务创造 了方便条件， 针对同一经济业务 ， 会计 人员可能 出现许多种可供选择的方案 ，据此做 出不同的估计。如果一些会计人员出于特定 的 目的 ， 有意识地采用某种方法 ， 就会造成不客观 的会计业务 。 三是会计人员独立性差 ， 他们的工 作行为很大程度上处在经营者 的控 制之下 ， 有 时为了经营者的利益被迫做假账 。 ２ 利益驱使是会计失信的动力 ． ４ 为获得 巨大 的经济利益 ， 经营者 通过会计 人员出据假报表 ， 骗取投资 者、 债权人 、 行和 银 政府等利益相关者的信任 。 比如说 ２ ０ ０ ７年底报 表粉饰舞弊案有鄂尔多斯 、亿利科技及东盛科
虽然我国出现 了许多公司会计造假事件 ，但到 目前为止 ，还没有一起 针对公司造假真正实施 的民事赔偿案例 ，股民还没得到违规公司的一 分钱赔偿。因此 ， 必须尽快建立 民事赔偿制度 ， 对参与造假者 ， 论是公 司（ 无 投资者或经营者 ） 、 律师 ， 还是评估师 、 会计师 ， 只要公 民的合法利 益受到侵害 ， 受害人都可以提起诉讼。 三是实行 市场退 出机制 。在 “ 安然” 事件发生一个月后 ． 纽约证交所正式取消安然 股票 的相关交 易 ， 并 拟取消其上市资格。同时导致提供虚假会计信 息的安达信会计师事务所 的信誉 迅速下 滑 ， 不 得不面临着被兼并的命运 。这种退出机制的惩 罚力度对相 关行业 内每 一个企 业都是 一个 警 示 ．因此 ，我国应该大力提倡实施市场退出机 制。 对那些不遵守行业操守、 自身就不守信用的 企业或个人 ，出现失信行为后要把肇 事者驱逐 相关行业 。 ３５实施诚信工程 ， ． 强化诚信教育 。一是着 力 打造信用政府 。各级政府要切实转 变政府职 能， 减少地方保护 ， 提高政府的信用度 ， 杜绝 “ 官 出数字 ， 数字出官 ” 的浮夸风 ， 把诚信作为 一个 地区、 一个部门考核的政绩指标。 二是建立信 用 档案。 我国要借鉴 国外的做法 ， 对违反诚信的单 位 与个人要记录在案 ， 并且便于公 民随时查询 ， 从而增强单位及个人 的诚信意识。三是加强诚 信教育 。 诚信不仅仅是道 德要求 ， 而且是市场经 济下的基本游戏规则 。 因此当前应配合《 公民道 德建设实施纲要》对全体会计从业人员进行诚 ， 信 教育 ， 树立正确 的道德观 、 价值观。所有会计 人 员要 真正做 到“ 诚信为本 ， 操守 为重 ， 遵循准 贝， ４不做假账”保证会计信息的真实、 ， 可靠 。 综上所述 ，对会计行业而言 ，诚信 既是财 富， 又是财源 ， 还是财力 。 近来 ， 会计造假非常普 遍， 会计信息严重失真 ， 不仅对证 券市场 和投资 者造成巨大的危 害，也给国家和人 民造成重大 的损失 ， 大地影响了国 民经济 的持续 、 极 稳定 、 协调发展 。成为阻碍我 国市场经济顺 利发展 的 巨大障碍 。因此 ， 我们应该高度重视诚信建设 ， 加强诚信教育 ， 提倡人人以诚信规 范 自己， 以诚 信待人 。 只有这样 ， 的社会才能成为诚信 的 我们 社会 、 和睦的社会 。所 以说 ， 诚信是 目前 中国最 需要的 ，而会计 诚信是我们经济生活中必不可 少 的。
参考文献 ［】 １罗桂 兰． 国会计信息失真的现状、 我 成因与对 策【． Ｊ 商场现代化 ，０ ８ ． 】 ２ ０ ， ５ ［ 刘艳如． ２ 】 会计信息失真的现状、 根源及 对策研 究【． Ｊ产业与科技论坛 ，０ ７ （） Ｊ ２０，９ ６ 【 王荣华． ３ 】 谈会计诚信的 内在要 求Ｉ ． 日刊， Ｊ 财会 Ｉ ２０ （） ０ ５２． 【 宋建 华． 时期 如何提 高会计人 员的素质［ ． ４ 】 新 Ｊ 】 理论观察 ，０ ７ ． ２ ０ ， ５