欧盟利息税指令及其对我国的借鉴(1)论文

欧盟利息税指令及其对我国的借鉴(1)论文利息税是指以存款、有价证券等的利息所得为征税对象征收的一种税收。

目前，世界上许多国家都开征了利息税，但也有一些国家和地区没有开征。

从欧盟范围来看，绝大多数成员国都开征了利息税。

与其他税种一样，由于各成员国利息税制存在较大差异，欧盟各国的利息税也面临着一个如何协调各方利益、实现共赢发展的问题。

尤为重要的是，利息是影响资金流向和资本流动的一个非常重要的指标，不同的利率、不同的利息税率都会对投资者的投资倾向乃至一般居民的储蓄倾向产生影响，从而导致不同的资金流向。

首先，成员国间的利息税率差异很大，一些国家如德国、法国等利息税率较高，而卢森堡、奥地利等国的利息税率则很低，这就会导致资金会更多地从高税率成员国流向低税率成员国；其次，一些成员国规定对非居民利息收入不征税，或给予大量的税收减免，而一些成员国则对居民和非居民都征收利息税，这就会导致资金会更多地从对非居民征收利息税的成员国流向不对非居民征收或减免利息税的成员国；再次，欧盟成员国与非欧盟成员国之间的利息税率也有很大差异，一些非欧盟成员国对非居民也存在不征收或减免利息税的情况，这些实行低税率或者对非居民不征收利息税的非欧盟成员国就会吸引走欧盟成员国一部分公民的存款，这也决定了欧盟利息税的协调不可能只局限于欧盟内部，否则达不到应有的效果。

归纳起来，会对成员国造成三个后果：一是资本外逃；二是税收流失，尤其是高税国利息税流失严重；三是税收竞争。

此外，在利息税上还存在着双重征税问题需要进一步协调。

为了应对上述状况，欧盟很早就开始对成员国的利息税进行必要的协调，但是在协调过程中又遇到了一个很大阻力，这就是银行保密制度。

一直以来，除了低税率之外，实行严格的银行保密制度成为一些国家（包括欧盟成员国比利时、奥地利、卢森堡以及瑞士等非欧盟成员国和地区）吸引储户的又一法宝，这些国家不允许向外界透露任何储户信息。

然而，如果存款人母国政府不了解本国居民在海外的利息收入，则根本无从对其征税。

这样一来，银行间信息交换就成为利息税协调的关键。

尽管一波三折，欧盟理事会还是在20XX年6月3日颁布了期待已久的《对存款所得采用支付利息形式的税收指令》（Council Directive 20XX/48/EC of 3 June 20XX on taxation of savings ine in the form of interest payments）（以下简称《利息税指令》或《指令》）。

一、利息税指令出台的过程（一）一度搁浅的《利息税指令》早在1998年欧盟委员会就提出了协调利息税的“共存模式”（co-existence model）议案。

在这个模式下，成员国可以在从源征收预提税和向存款者所在居民国提供存款所得信息中，选择其一履行义务。

最后这个议案未获通过，这主要是因为不断加深的政治壁垒，使非欧盟国家不愿采取同等的或相似的措施来配合欧盟境内利息税的协调。

尤其是一直将银行保密制度视为其金融体系基石的瑞士。

作为瑞士竞争对手的卢森堡和奥地利宣称只有《行动指南》中规定的有害税收措施被制止时，他们才会同意通过利息税指令。

欧盟如果让各成员国协调利息税制并建立信息交换制度，无疑会损害一些以金融业为支柱行业的成员国的利益，而最后的结果可能会使欧盟境外的第三国竞争者受益，并会对资本流动造成扭曲性影响，从而影响内部大市场的有效运作。

在这种情况下，这个行将达成一致的指令在一片争论声中偃旗息鼓，一度搁浅。

（二）欧盟与瑞士达成妥协瑞士掌握着全球1／3的私人储蓄，主要是瑞士的中立国地位与存款保密制度影响着这些存款。

银行保密法虽然为正当的客户保守了秘密，但瑞士也因此成为洗钱和逃税者的天堂。

为了有效打击洗钱和偷漏税行为，欧盟要求瑞士公布欧盟成员国公民在瑞士银行的存款帐户情况。

20XX年欧盟各国财长达成一致意见，准备在欧盟成员国内部实行税务信息共享，有效地避免税收外流。

欧盟希望瑞士能够助其一臂之力，自动地提供储户信息。

布鲁塞尔方面为了防止欧盟的税收计划失败，表示在过渡期结束以后，每个成员国都应该引进一种系统，使储户所在国能够跟踪该储户在另一个欧盟国家所获得的利润，这样不管储户是否公布其财产状况，政府都能够照常征税。

尽管瑞士并不是欧盟成员国，但奥地利和比利时都坚持，如果要他们参与银行信息交换，那么必须使同样实行银行保密制度的瑞士等国也参与欧盟的银行信息交换。

欧盟与美国的协商进行得很顺利，而与列支敦士登、摩纳哥、安道尔共和国、圣马力诺以及泽西岛等国的谈判则取决于与瑞士的谈判成功与否。

瑞士同意向在其银行存款的欧盟成员居民征收35％的利息税，并在不透露存款人帐户信息的情况下把税金直接交给欧盟各国，但这一措施未能获得欧盟的满意。

欧盟讨论是否要采取制裁措施，迫使瑞士放弃银行保密制度。

英国表示了最为强硬的立场，威胁要对瑞士进行制裁，采取有关措施，限制资本从欧盟流入瑞士。

欧盟负责内部市场事务的委员弗里茨·博尔克斯泰因警告说，如果瑞士与欧盟不能达成一致，那么欧盟税收一揽子计划可能泡汤。

他还敦促德国和其他成员国政府从瑞士抽资。

20XX年2月19日，德国部长会议通过了一项新的《税收赦免法案》，规定从当年7月1日起，将资金转移到国外的德国逃税者只要补缴25％的利息税，就可以在一定期限内将“黑钱”转回德国境内而不受任何惩罚。

同时，意大利为拥有瑞士帐户的本国公民提供税费赦免的政策，已经使800亿欧元的资金重新回到意大利，这其中有60％来自瑞士。

瑞士南部泰辛州因此遭受了严重的打击。

20XX年6月在欧盟强大的经济压力下，瑞士与欧盟终于达成有关利息税的协议，同意从20XX 年1月起对欧盟成员国居民在瑞士的存款征收15％的利息预提税，这一税率到20XX年提高至35％，瑞士将把税款的75％交还给储户原籍国。

然而，瑞士一直要求将执行双边利息税协议与签署《申根协定》挂钩，以免瑞士的银行保密制度受到威胁。

《申根协定》第51条规定，如果涉及偷漏税犯罪，有关国家有义务提供个人银行存款信息。

这一规定与瑞士银行保密法的相关内容存在抵触。

只有保证瑞士银行保密法将来不受《申根协定》约束，瑞士才能如期执行《利息税协定》。

20XX年5月14日，欧盟与瑞士代表在布鲁塞尔就双边关系中的遗留问题达成妥协，瑞士将在签署《申根协定》的同时获准保留其银行保密法。

（三）《利息税指令》的出台 20XX年6月3日欧盟正式公布了欧盟理事会通过的20XX／48／WC《利息税指令》。

该《指令》要求成员国在20XX年1月1日前出台和公布与指令相一致的法律、法规和行政规章，并在20XX年1月1日起实施。

紧接着，在20XX年底，欧盟又同摩洛哥、圣马利诺、列支敦士登、安道尔达成了协议，为《指令》在20XX年1月1日的正式实施提供了良好的基础。

这些国家将采取与瑞士相类似的方式，执行利息税指令。

欧盟出台这部指令的最终目的是保证各成员国对其税收居民在其他成员国及相关非欧盟成员国所取得的利息收入，可以按照该国的法律进行有效征税的权利。

这不仅打击了偷漏税的行为，同时也保证了各成员国税收主权的完整性。

二、《利息税指令》的主要内容（一）指令中的几个关键术语支付利息是指：1.支付或在银行帐户中存入与各种债务转移有关的利息，无论是否有担保保证或是否参与了债务人利益分配的权利，但来自公债和债券的政府所得和公司所得，包括附着在这样的公债、证券或债券的溢价和红利以及迟延付款的罚金等都不是利息支付；2.在上述有关的债务转移中因买卖、偿付或赎回关系产生的增值利息或资本利息；3.通过特定的某些机构直接或间接地投资，由与理事会85／611／EEC指令中规定相一致的集体投资证券交易机构① 分配的利息衍生的利息；4.如果投资者通过共同投资机构或特定的部门直接或间接地投资，其中投资资产占债务转移的40％以上，通过股票或基金单位的购买、偿付或赎回获得的所得。

受益人是指收到利息或其利息已被保证支付的个人，除非他能证明他没有收到他的利息或者他的利息没有被保证支付。

支付机构是指对受益人的既得利益进行支付或保证支付的任何经济机构，可能这个机构是在债务支付中应支付利息的债务人，或是由债务人管理的机构，或是应向受益人支付利息或保证支付利息的债务人。

在《指令》第4条中列举了一些特殊情况，比如向设立在成员国内的任何机构支付利息或保证向受益人支付利息，这样的支付或保证支付行为也可认定其为支付机构。

（二）适用范围《指令》只适用于对以利息形式支付的收入所得征税，排除了相关的对养老金和保险利息的征税，在地域范围上，《指令》的适用超出了欧盟条约覆盖的领土范围内的支付机构支付的利息，具有一定的特殊性。

1.属地效力事实上，《指令》适用的范围已经远远超出了欧盟地域的屏障，辐射到许多非欧盟国家和地区。

为了保证《指令》在欧盟的有效实施，防止非欧盟国家和地区从中渔利，阻碍甚至破坏《指令》的实施，欧盟通过与有关国家进行谈判，使该指令扩大适用到非欧盟成员国和欧盟成员国的海外属地。

（1）对非欧盟成员国的适用非欧盟成员国的支付机构在向欧盟成员国居民支付收入所得利息时，也必须采取相同的措施，有条件地实施《指令》。

如果不采取这些相同的措施，《指令》关于减少逃税的目的就会大打折扣。

其中与瑞士达成的有关协议的基本内容，构成了欧盟与安道尔、列支敦士登、摩洛哥、圣马利诺之间协议内容的基础。

该协议的基本内容包括：一是在《指令》的过渡期内，可以保留银行保密制度，但须征收预提税，所征预提税获得的财政收入应以与比利时、卢森堡、奥地利相同的财政收入分配比例，在欧盟税收居民国和支付地国之间进行分配；二是在受益人同意向其税收居民国公开其利息所得时，支付地国也可以自愿向欧盟成员国披露有关利息支付的信息；三是当偷税或类似违法行为发生时，可以要求支付地国进行信息公开；四是缔约方应依照国际形势发展，适时检查《指令》的执行情况。

（2）对欧盟成员国海外属地的适用所有欧盟成员国的海外属地，例如泽西岛、根西岛、曼岛、开曼岛、维尔京群岛以及加勒比海附属地，这些往日的避税天堂，都将采取指令规定的相似措施。

例如，他们要实施信息汇报制度或者在过渡期内依照与比利时、卢森堡、奥地利相同的规定，征收预提税。

在理事会高层会议达成的意见中，这些海外属地必须建立一个范本条约，构成他们与每一个欧盟成员国达成双边协议的基础。

2.属人效力《指令》仅适用于向欧盟成员国的自然人的利息支付，而不适用于向公司等法人的利息支付，也不适用于向非欧盟成员国自然人的利息支付。

（三）核心制度——信息交换制度 1.由支付机构汇报当受益人（beneficial owner）是一成员国税收居民，而支付机构（Paying agent）位于另一成员国境内时，《指令》规定支付机构应该向其所在国主管当局报告最低限度的信息。