会计师事务所行业专门化经营影响因素的实证分析
会计师事务所行业专门化研究综述
出行业 市场份额 法 ，用 审计师 的行业 市 场份额 代 表 审计师 的行业 专长 。即审计师 在某行 业 中获 得 的审 计 费用 占该行业 总审 计费用 的 比重 ，审 计费 用可 以
用 客户总资产 、营业 收入或净 利 润来衡 量 。行 业 市 场份 额法的立足点 是考 察审计 师在 特定 行业 中 的市
的成本优势 、获得 较 高审计 费用 溢价 收入 、抬高 审 计服务业进入 门槛 以及降低 事 务所 的人 才流 动性 等 方面都极具意义 ，有助 于事务 所全 面提 升其竞 争 实 力 和塑造核心竞 争优 势 。近 年来 ，事 务所 行业 专 门 化引起了我 国审计实 务界 的高度 重视 ，但 国内理 论
２ １ 年 第１ ０ １ ２期
●改革之窗
会 计 师 事 务 所 行 业 专 门 化 研 究 综 述
。山东农业 大学经济管理 学院 魏 斐 杨永淼
摘要 ：会计 师事务 所行 业专 门化 是审计研 究的一个 重要领域 ，已经成为 国内外审计理论 与 实务界广 泛关注的热点 问 题。本文对会计师事务所行 业专 门化 的衡 量方法 ，行业专 门化对 审计 费用、 审计质 量等 市场绩 效 因素的影 响等方面的 国 内外文献进行 了综述 ，并对会计 师事务所行业专 门化的 未来研 究方向进行 了展 望 ，为今后 的研 究提供借鉴 。 关键词 ：行业 专门化
了多少额外的投入 。
大做强” 的战 略开 始 了新一 轮 的合 并 与 规模 扩 大 ， 这为会计师事务所 走行 业专 门化 的发展 道路 提供 了
潜在 行业专 门化 的衡量方 法 由于大多数事务 所不 愿意 提供 涉及 事务所 的发
、
展 战略 、市场战 略和投 资成本 等 保密 信息 ，国 内外 学者 对事务所行业 专 门化 的考 察分 析全 部建立 在 间 接衡量的基础 上。间接衡 量 的方法 主要 有行业 市 场 份额法 、行业组合 份额 法 、行业 加权 市 场份 额法 和
会计师事务所行业专业化经营战略探析
会计师事务所行业专业化经营战略探析摘要］当前行业上下都在积极响应政府主管部门以及中国注册会计师协会作出的促进会计师事务所做大做强的决定，那么事务所究竟该选择一条什么样的发展道路？本文从会计师事务所行业专业化发展角度，分析了会计师事务所行业专业化动因及优势，提出了我国会计师事务所行业专业化的发展思路。
［关键词］审计市场行业专业化经营战略当今世界，全球化和科学技术对经济的影响日益加深，企业经营环境的市场化和国际化程度越来越高，影响经济的各种因素的变化越来越快，企业组织结构及其经营活动方式日趋复杂，一些企业管理层出于筹资、业绩等方面考虑而存在舞弊动机，其舞弊手段呈现出隐蔽性、深入性、技巧性。
这使得会计师事务所面临着前所未有的全新的执业环境和执业风险。
事实上，许多审计失败案件发生的一个重要原因就是注册会计师缺乏对客户所在行业相关知识的充分了解。
比如在“银广夏”一案中，中天勤未从各种渠道调查二氧化碳超临界萃取产品的基本知识和同一行业相关企业的重要指标，委派的审计人员对客户的新产品产能、外贸出口的基本流程等也缺乏必要的了解。
再如，沈阳华伦会计公司由于行业知识的欠缺，而未能从毛利率、现金流量、行业应收账款周转期与收入的关系等判断出“蓝田公司”水产品业绩的异常。
一宗宗惨重的审计失败案件告诫人们，充分了解行业背景知识、成为行业专业化的会计师事务所的重要性。
本文试就会计师事务所行业专业化的内涵、动因以及国内会计师事务所实施行业专业化战略等问题与大家作一探析。
一、会计师事务所行业专业化的内涵会计师事务所行业专业化：是指会计师事务所把经营战略的重点放在某种或少数几种行业的会计服务业务中，集中所有资源和能力在这些行业中培育特殊专长，并凭借其对行业知识掌握的优势，为行业提供专业化服务以在该行业中占据较大的市场份额，并以此构成会计师事务所的基本骨架，从而带动会计师事务所的成长。
也就是说，会计师事务所的专业化经营是以注册会计师的技能与服务对象的“专”，来实现会计服务产品的“精”与“高”的特色经营战略。
我国会计师事务所运营效率与影响因素的实证的分析
我国会计师事务所运营效率与影响因素的实证分析摘要：本文基于中注协公布的2007-2010年“会计师事务所综合评价前百家信息”数据以及证监会、财政部公示的2007-2010年证券资格会计师事务所报备材料数据，构建了对我国会计师事务所进行效率评价的投入产出指标，再运用数据包络分析工具，对事务所的运营效率进行静态和动态两方面的分析与评价，并对影响该效率的因素运用Tobit模型进行回归。
研究发现：（1）我国注册会计师行业的运营效率呈现出不断提高的趋势，这主要是由规模效应推动的。
国内事务所要想缩小与国际四大之间的差距，必须转变依赖规模效应实现效率增长，应该更加重视管理水平的提高以及技术进步对于运营效率的推动作用。
（2）我国事务所的多元化战略与规模化战略与运营效率显著正相关，规模化战略的效果更加明显，多元化战略效应的发挥还受到一定制约，因此还有必要进一步推动多元化战略的实施。
（3）事务所的人力资本杠杆与经验注册会计师人数与运营效率呈负相关，但是其对绩效的影响程度较小。
关键词：会计师事务所；运营效率；DEA-Tobit；多元化；规模化一、引言伴随着我国经济的蓬勃发展以及资本市场的进一步对外放开，对于高质量审计服务需求将进一步扩大。
而目前我国注册会计师行业虽然有了很大的发展，收入过亿的会计师事务所显著增多，但是与国际知名四大会计师事务所相比还有很大差距,国内所在规模上与注册会计师人均产出上均低于国际四大所。
我们要想提高国内所的竞争力，必须对其运营效率状况进行研究，从而做到“对症下药”。
由于注册会计师行业涉及到大量的经济数据和商业机密，我国必须发展具有国际水平的会计师事务所，保证经济信息安全（王军，2010）。
为此，国家大力推动注册会计师行业的做大做强战略。
2007年5月，中注协发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，2009年10月国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》。
这些政策都着重推动事务所的强强联合，深化人才战略，实现业务的多元化发展，以加强其竞争力，提高其生产效率。
影响会计师事务所审计质量的因素及对策分析
影响会计师事务所审计质量的因素及对策分析V V 孙克山近年来，我国经济水平不断提升，国内企业实现了快速发展，规模和数量都有所增加，因此对于审计工作的需求和要求都不断提高，会计师事务所作为专业的机构，在为企业或单位提供审计服务的过程中需要将审计质量摆在首位，但是近年来各种审计质量问题涌现，包括“审计失败”“审计造假”等，这些现象的发生不仅对被审计单位和投资者等造成了不利影响，使其合法权益得不到保障，而且损害了会计师事务所的形象和口碑，不利于其后续发展，甚至制约了整个审计行业的长远发展，因此社会公众对审计质量重视度不断提升。
中注协发布《中国注册会计师审计准则》，但是其仅对审计工作提供了指导并对审计资格权等做出界定，没有对审计质量等制定明确标准并详细阐述相关要求。
一、会计师事务所审计质量提升必要性会计师事务所主要为企业或单位提供审计服务，出具审计报告给利益相关者，投资者等可依据这些报告和经济信息做出决策，会计师事务所通过开展这些工作不仅为了维持自身运营发展，还涉及诸多社会责任的承担，体现在维持市场秩序、对被审计单位的经济活动实施监管、保障相关利益主体的权益等方面，为了达成这些目标，会计师事务所需要提供专业且准确的审计报告，保证审计质量。
审计质量涉及管理和业务，评估标准主要是审计报告是否符合被审计单位的实际运营情况，可以用两者之间的关联度衡量。
通过提升审计质量，能够为经济活动提供支持，真实地反映被审计单位的情况，确保财务报表和经济信息的准确性，从而降低风险，保证审计工作有效性。
另外，高质量的审计报告对会计师事务所发展将起到积极推动作用，提升其口碑和品牌形象，吸引更多客户，增加会计师事务所业务量，提高会计师事务所整体运营收益，从而保证会计师事务所的长远健康发展。
综合考虑这些方面，有必要不断提高会计师事务所审计质量，但是当前受到多种因素的影响，无法很好地保障审计质量，具体体现在会计师事务所内部控制和外部监管等方面。
我国会计师事务所行业专门化现状及分析
析后 发现 ， 我 国会 计师 事务 所在 ２ ０ １ ２年期 间客户 资 源 的行 业 市 场 占有率 ， 在 采矿 业 ， 电力 、 热力 、 燃 气及 水生 产 和供 应
业， 建 筑业 ， 金 融业 ， 租 赁 和商 务 服务 业 ， 教育 ， 卫生 和 社 会
国分所 占据 重要地 位 ， 国内事务所 中天健 、 立信 、 中瑞 岳华 的
市 场份额也 比较大 ， 我 国会计 师事务所审计 规模化 日益显 现 ， 行 业专 门化 将成为会计 师事务所 发展 中的必然 选择 。行 业专 门化的实质 是使事务所 专注于某行业 ，提高这 一行业 的审计 质量， 进 而提高审计 收入 。 然而 ， 在我 国审计 市场上 ， 会 计师事 务 所 行业 专 门化 并没 有 得 到客 户 的广 泛认 同， 会计 师事 务所行 业专 长 的平 均水 平还很
低 。 因此 ， 对 会 计 师 事 务 所 行 业 专 门 化 研 究
会 计 师 事务所 安 永 华 明 毕马 威 华 振 大 华 大信 德 勤 华永 客户 总数 ２ ４ ９ １ ０ ３ ５ ９ ｌ ４
工作 ， 文化 、 体 育 和娱 乐业 ， 综 合 这 ７个行 业 中排名 第 一 的
会 计 师事 务所 客户 资源 的市 场 占有率 达到 ２ ５ ％以 上 。尤 其 是 在 金 融 业 中 ，普 华 永 道 拥 有 ４ ４ ９ ７ ６万 元 审 计 收 入 和
会计 师事务所行业专门化情况表
制造业 收 入 总和
１ １ ６ ７ １ ４ ６ ０ ８ ６ ７ ４ ０ ３ ９ ６ ０ ４ ４ １ ３ 行 业 比例 （ 万元） （ ％ ） ８ ． ８ ９ ３ ５ ｌ ５ ． １ ４ ３ ． ０ ２ ３ ． ３ ６ 客 户 总数 ６ ４ １ ０ ５
会计师事务所审计质量的评价与影响因素分析
会计师事务所审计质量的评价与影响因素分析【摘要】这篇文章围绕着会计师事务所审计质量的评价与影响因素展开讨论。
在文章简要介绍了背景和研究意义。
正文部分包括了会计师事务所审计质量的定义、评价方法，以及影响因素分析，包括内部和外部因素的影响分析。
结论部分总结了会计师事务所审计质量的评价与影响因素，并展望了未来研究方向。
整篇文章结构清晰，逻辑严谨，为研究提供了有益的参考和启发。
【关键词】会计师事务所、审计质量、评价方法、影响因素、内部因素、外部因素、研究方向、结论、影响分析1. 引言1.1 背景介绍会计师事务所审计质量一直是财务领域的重要研究课题，其质量直接关系到企业财务报告的可信度和透明度，对市场投资者和政府监管部门都具有重要意义。
审计质量的提高不仅可以增强投资者对财务信息的信任度，还能促进市场的健康发展和经济的稳定增长。
随着全球经济一体化的趋势，我国会计师事务所审计质量的评价已经成为一个备受关注的课题。
在当今复杂多变的市场环境下，会计师事务所需要面对各种挑战和机遇，提高审计质量已经成为其必须面对的重要任务之一。
对会计师事务所审计质量的评价与影响因素进行深入研究，不仅有助于揭示审计质量的内在机理，还能为提高会计师事务所的审计质量和服务水平提供有效的参考和建议。
通过对会计师事务所审计质量评价与影响因素的分析，可以为企业、监管部门和投资者提供更加客观和全面的评价标准，从而促进我国会计师事务所审计质量的不断提升和完善。
1.2 研究意义会计师事务所审计质量的评价与影响因素分析是当前会计领域的热点问题之一。
随着市场经济的发展和公司规模的扩大，会计师事务所在公司财务报告审计中的作用变得日益重要。
审计质量直接关系到投资者的利益保护、市场稳定以及公司经营的透明度。
对会计师事务所审计质量进行评价与影响因素分析具有重要的研究意义。
通过评价会计师事务所审计质量，可以为投资者提供更加准确和可信的财务信息，帮助他们做出正确的投资决策。
会计师事务所审计行业专门化实证研究
会计师事务所审计行业专门化实证研究摘要：审计服务的行业专门化经营是审计的一个重要的市场战略，它是审计市场发展到一定阶段所必然出现的市场现象。
本文选取审计服务行业专门化作为研究课题。
通过对 2001-2007 年我国a 股市场上市公司相关数据的统计分析，检验了四大会计师事务所在我国审计的行业专业化趋势。
关键词：审计；行业专门化一、研究背景行业专门化经营是会计师事务所基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争战略。
西方学术界已有大量的关于审计行业专门化的研究，凸现了对于审计行业专门化研究的重要价值。
我国审计市场起步比较晚，发展还不成熟，在审计市场上存在着激烈的竞争，审计市场效率低下，市场管制及制度改进存在无效率现象，并不适应我国市场经济的发展。
完善我国的审计市场必须充分认识审计市场状况，因此研究行业专门化经营战略对我国审计市场的发展是一项重要的课题。
本文从审计服务行业专门化经营战略角度考察国际四大会计师事务所在我国的行业专门化经营情况，并提出一些建议，我们相信这对我国的会计师事务所发展和审计市场的发展有着重要的意义。
二、研究方法（一）定义变量以下公式中：i =1，2，……i表示会计师事务所；j=1，2，……j表示被审计公司；k=1，2……k表示被审计公司所在的行业；ik 表示k行业中的会计师事务所的数目；jik表示k行业中被i会计师事务所审计的公司数目。
1.前三大会计师事务所的审计集中度(acr3)用以下公式计算k行业中i会计师事务所的市场份额（ms）：msik=■■/■■■其中fijk表示k行业被i会计师事务所审计的j公司的审计费用合计数。
前三大会计师事务所的审计集中度（acr3j）用其在该行业的市场份额（ms）之和计算。
acr3j是在j行业前三名审计事务所所占的百分比，等于1表明，这个行业的审计全部由三个或更少的事务所审计。
审计集中度衡量行业的整体集中度，如果整体行业专业化水平在增加，本文预计每个行业的acr3j值都将随时间推移而增加。
我国会计师事务所行业专门化现状及分析
我国会计师事务所行业专门化现状及分析作者：宋迎春焦义飞来源：《商业会计》2013年第17期摘要：行业专门化是指会计师事务所在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长，在这些行业的审计市场上占据了较大的市场份额，以事务所专业知识的优势，为客户提供差异化的服务来吸引客户。
国际“四大”无一不是经历行业专门化而发展到今天，我国会计师事务所在发展过程中则忽视了行业专长核心能力的培养，在日益竞争的审计市场中略显后劲不足。
本文拟对我国会计师事务所行业专门化现状进行分析，希望对会计师事务所未来发展提供参考建议。
关键词：会计师事务所行业专门化审计收入一、我国会计师事务所行业专门化研究的意义近年来，我国审计市场结构发生了显著的变化，审计市场集中度逐年上升，会计师事务所之间为争取扩大市场份额的竞争日趋激烈。
根据中国注册会计师协会公布的2012年上市公司年度财务报表审计收入情况统计，上市公司总数为2 410家，2012年上市公司审计收入3 599 008 350元，审计市场巨大。
同时还发现在全部上市公司的审计收入中“四大”及其中国分所占据重要地位，国内事务所中天健、立信、中瑞岳华的市场份额也比较大，我国会计师事务所审计规模化日益显现，行业专门化将成为会计师事务所发展中的必然选择。
行业专门化的实质是使事务所专注于某行业，提高这一行业的审计质量，进而提高审计收入。
然而，在我国审计市场上，会计师事务所行业专门化并没有得到客户的广泛认同，会计师事务所行业专长的平均水平还很低。
因此，对会计师事务所行业专门化研究具有现实性和紧迫性。
二、我国会计师事务所行业专门化现状对于行业专门化的度量主要有三种方法：客户数量、行业市场份额（Zeff & Fossum，1967）和行业组合份额（Yardley，1992；Kwon，1996）。
本文主要采用来自某一行业的审计收入占其整个审计收入的比例对会计师事务所行业专门化进行识别。
通过对中国注册会计师协会公布的2012年上市公司年度财务报告和中国证监会公布的2013年1季度上市公司行业分类结果进行整理。
会计师事务所行业分析
会计师事务所行业分析
会计师事务所是一个专门从事审计、企业咨询、税务等服务的机构，为客户提供财务、税务等方面的专业支持和咨询。
下面对会计师事务所行业进行分析。
首先，会计师事务所行业有较强的稳定性和长期性。
无论是企业还是个人，都需要会计师事务所提供的相关服务来解决财务和税务方面的问题。
因此，会计师事务所行业具有较大的市场需求，且这种需求不容易受到外部环境的影响。
其次，会计师事务所行业的竞争较为激烈。
随着经济的发展和市场的扩大，会计师事务所数量迅速增加，行业竞争加剧。
不仅国内会计师事务所竞争激烈，国际知名的四大会计师事务所也在中国市场上争夺份额。
因此，会计师事务所需要提高服务质量，降低成本，增加竞争力。
再次，会计师事务所行业受法律法规的影响较大。
会计是一个专业性很强的行业，需要遵循一系列的法律法规和会计准则。
随着国家法律法规的不断完善和变化，会计师事务所需要及时调整自己的业务流程和操作方式，保持与法律法规的一致性。
此外，会计师事务所行业也面临一些新的挑战和机遇。
随着信息技术的不断进步，会计信息化已成为行业的发展趋势。
会计师事务所需要适应信息技术发展的新要求，提高系统开发和数据分析等技术能力，提升自己的竞争力。
同时，随着中国经济的快速发展和国际化进程的推进，会计师事务所也有机会扩大国内和国际市场份额。
综上所述，会计师事务所行业是一个具有稳定性和长期性的行业，市场需求较大。
但同时也面临着激烈的竞争和法律法规的挑战。
通过适应信息技术发展和提高服务质量，会计师事务所可以抓住机遇，提升自身竞争力，实现可持续发展。
会计师事务所行业专门化发展的内在机理与外在效应
会计师事务所行业专门化发展的内在机理与外在效应会计师事务所的做大做强已是注册会计师行业耳熟能详的话题，但对会计师事务所如何做大做强仍存在争议。
本文以行业专门化为视角对此问题予以剖析，认为行业专门化是会计师事务所做大做强的基础。
认为由知识和信息的溢出带来的内生报酬递增是会计师事务所发展行业专门化的内在机理，并从会计师事务所、注册会计师行业及其国际化三个方面阐述了会计师事务所发展行业专门化的外在效应。
2007年5月26 日，中國注册会计师协会在《关于推动会计师事务所做大做强的意见》中指出:“用5至10年的时间，发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在此基础上，发展培育10家左右能够服务于中国企业‘走出去’战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所。
”2009年10月3日，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(国办56号文)，又一次强调了会计师事务所做大做强的战略意义。
会计师事务所的“强”是会计师事务所“大”的基础，无“强”的会计师事务所的“大”是无实质内涵的。
而会计师事务所“强”的表现是其独特的市场竞争优势，没有市场竞争优势的会计师事务所的“强”也只能是毫无根基的“外强中干”。
20世纪80年代末，国际大型会计师事务所就开始将行业专门化作为重要竞争战略以规避激烈而又残酷的价格竞争。
到20世纪90年代，基于对客户行业知识的重视以及对培育行业竞争优势的追求，国际大型事务所就按行业服务线重组了事务所的内部组织结构，各国注册会计师行业机构也开始重视注册会计师行业专门化的专业技能①，甚至美国注册会计师协会还将行业专门化列为影响注册会计师未来发展的五大关键因素之一。
本文拟对会计师事务所行业专门化发展的内在机理与外在效应做一个初步探讨，以期为我国会计师事务所通过行业专门化战略实现做大做强和“走出去”提供理论支持。
一、会计师事务所行业专门化发展的内在机理:内生报酬递增(一)会计师事务所行业专门化分工与报酬递增亚当·斯密在其经典著述《国富论》中指出分工与专门化是经济增长的源泉，并提出了报酬递增理论的雏形。
浅论会计师事务所行业专业化
浅论会计师事务所行业专业化浅论会计师事务所行业专业化一、会计师事务所行业专业化经营程度的几项衡量指标会计师事务所行业专业化(AuditFirmIndustrySpecialization)：是指会计师事务所把经营战略的重点放在某种或少数几种行业的审计业务中，在这些行业中培育特殊专长，并凭借其对行业知识掌握的优势，为行业提供专长服务以在该行业中占据较大的市场份额。
目前，国外对会计师事务所行业专业化程度的度量有两种方式(夏立军,2004)。
第一种为Zeff和Fossum(1967)模式。
其计算公式为:MKTSHRik=（１）式中,MKTSHRik为事务所i在行业k中的市场份额,即事务所i在行业k中获得的审计收费占行业k审计收费总额的比重,审计收费可以用客户总资产、营业收入或净利润等指标来衡量，为事务所i在行业k的客户Jik的营业收入(或总资产、净利润)平方根之和;表示行业k中所有Ik家事务所的客户营业收入(或总资产、净利润)平方根之和。
第二种衡量事务所行业专业化程度的指标则由Yardley等(1992)提出，而由Kwon(1996)加以应用的。
其计算公式为：SPECik=（２）式中,SPECik是事务所i在特定行业k的审计收费(用客户规模的平方根代替,客户规模用客户总资产、营业收入或净利润来衡量)占事务所i审计收费总额的比例;表示事务所i在行业k中的客户Jik的营业收入(或总资产、净利润)的平方根之和，表示会计公司i在所有K个行业中的客户营业收入(或总资产、净利润)的平方根之和。
式(1)方法的立足点是特定行业,然后考察特定行业中某家事务所的市场份额；而式(2)方法则从特定事务所出发,考察特定事务所的所有客户中某个行业的市场份额,实际上衡量的是事务所的行业专业化程度。
我国审计理论界对会计师事务所行业专业化程度的衡量也有两种不同观点。
王英姿(2001)在其博士论文中使用的是Zeff和Fossum(1967)模式，即以行业为标准，用特定行业中事务所拥有的审计市场份额来衡量其行业专长。
基于行业专门化的会计师事务所发展分析
基于行业专门化的会计师事务所发展分析作者：徐碧盈来源：《现代企业文化·理论版》2011年第18期如今，行业专门化经营开始成为事务所的品牌经营战略，使事务所在审计市场上创造竞争优势，国际“四大”能够提供高质量的审计服务，一方面是悠久的历史积累的沉淀所致，还有一个非常重要的因素是对行业专门化战略的高度重视，其已经形成了行业专门化的显著特征。
会计师事务所行业专门化会对事务所发展影响分析关于行业专门化的起因，可以追溯到亚当•斯密的《国富论》，书中的分工理论引导生产劳动逐步趋向于行业化和专门化。
会计师事务所行业专业化经营则是社会分工的进一步精细化，是会计师事务所应对当今激烈的审计市场竞争环境，提高审计质量所做出的自然选择。
会计师事务所行业专门化会对事务所发展产生如下影响。
一、提高竞争力。
会计师事务所行业专门化有助于事务所全面提升其竞争实力和塑造核心竞争优势。
行业审计专长的审计专家，他们对该行业的各种风险领域、会计规则、报告要求等有着更深刻的认识，提高了审计报告的差异化程度；同时，具有行业专场的审计师更可能在改造经营流程，内部控制等方面向管理当局提出有深度的建议，为产品实现更高的附加价值，从而形成品质差异化服务。
二、提高盈利能力。
审计行业专门化可以是会计师事务所获取审计溢价，在一定程度上提高事务所在其客户行业中的市场份额，容易获得客户的认同，行业市场份额越高，客户越愿意支付更多的审计费用。
此外，由于行业专门化的发展，事务所能将技术和资源集中在特定的行业，而具有行业专场的审计人员则能通过规模经济提高审计效率，从而节省审计成本。
三、提高风险控制能力。
行业专门化的会计师事务所通过对特定行业集中资源进行技术投资和开发，其行业审计质量控制标准更有针对性，不仅如此，行业专门化可以使注册会计师积累丰富的行业知识，形成特殊的行业专长从而提高其专业能力，降低审计业务风险。
四、提高人力资源配置。
不断对审计人员进行与行业相关的会计知识、审计知识的培训的投资均使得行业审计专家对特定的行业、特定的事务所的依赖性增强，行业审计专家的流动性就受到很多限制。
会计师事务所行业专门化经营影响因素的实证分析
会计师事务所行业专门化经营影响因素的实证分析郭晓辉;杨永淼【摘要】Based on the analysis of the annual income, branch number, number of employees, number of audit industry engaged in, geographical distribution, we research the correlation of the above factors and firm industry specialization by SPSS. We point out the correlation level of the industry specialization operations and the factors in order to research how to realize the auditor industry specialization.%在阐述会计师事务所的年度收入、分所数量、从业人数、从事审计行业的数目及地域分布的基础上，运用SPSS 将上述因素与事务所的行业专门化程度进行实证分析。
指出会计事务所从事专门化经营的相关因素及其相关程度，旨在对事务所如何实现行业专门化进行研究。
【期刊名称】《湖南商学院学报》【年(卷),期】2011(018)004【总页数】3页(P86-88)【关键词】会计师事务所;专门化经营;影响因素【作者】郭晓辉;杨永淼【作者单位】山东农业大学经济管理学院,山东泰安271018;山东农业大学经济管理学院,山东泰安271018【正文语种】中文【中图分类】F233继中国注册会计师协会发布《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》之后，2009年10月3日国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，监管部门不断加强会计师事务所的管理，推动会计师事务所“做强做大”，国内学者就会计师事务所如何“做强做大”展开了相关的研究，参考国际大所的发展以及国外的研究，会计师事务所行业专门化经营作为一种战略选择，能够“为会计师事务所提供差异化的能力和竞争优势”（韩洪灵、陈汉文，2008）。
会计师事务所的行业专门化行为对审计市场结构影响的实证分析
会计师事务所的行业专门化行为对审计市场结构影响的实证分析1998年，我国会计师事务所脱钩改制，从此，我国独立审计开始发展，审计市场逐步发展，2006年新审计准则的颁布以及现代风险导向审计模式的确立对我国注册会计师在特定行业的执业能力提出了要求，2007年中国注册会计师协会又发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，提出我国会计师事务所规模化发展战略。
2009年10月3日国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见》的文件，明确提出要完善政策措施，优化发展环境，引导和促进我国注册会计师行业实现又好又快发展。
基于这个背景，本文通过实证，研究了会计师事务所行业专门化行为对审计市场结构的影响，并加入了事务所的规模化发展及客户行业特征变量，试图为我国审计市场结构及会计师事务所的行业专门化发展提供实证支持和合理化建议。
本文首先对国内外关于审计市场结构与行业专门化行为的文献做了综述，以分工与专门化理论探寻了行业专门化经营产生和发展的理论动因，以可竞争市场理论分析审计市场结构的有效性，并阐述了“行为主义”理论，为后文实证分析做好理论基础；进而通过实证分析，研究了会计师事务所行业专门化行为、会计师事务所的规模以及客户行业特征对我国审计市场结构的影响，三者与我国审计市场结构的影响都是正相关关系，符合本文的预期假设；最后在实证结论的基础上，为我国行业专门化行为及审计市场结构的优化提出合理化建议。
通过实证研究，我们发现：（1）会计师事务所专门化行为、规模化发展以及客户市场特征对审计市场结构产生影响，三者对我国审计市场结构的影响都是正相关关系，因此，会计师事务所的行业专门化行为有助于我国市场机构的优化；（2）会计师事务所的行业专门化的发展与多个因素相关：首先，在行业内事务所的专门化程度与事务所的从业人数正相关，由此说明，人力资源的提升对专门化经营产生重大积极的影响，事务所行业专门战略的实施有赖于专业化人才队伍的扩大；其次，会计师事务所规模的扩大有利于行业专门化的提高，同时，事务所行业专家的形成能够促进事务所的“做大做强”；再此，会计师事务所已经在某一行业实现专门化有利于该事务所在其他行业的发展；最后，会计师事务所在地域上的靠近沪、深两市的分布，有利于其业务的发展，市场份额的扩大。
我国会计师事务所运营效率与影响因素的实证的分析
我国会计师事务所运营效率与影响因素的实证分析摘要：本文基于中注协公布的2007-2010年“会计师事务所综合评价前百家信息”数据以及证监会、财政部公示的2007-2010年证券资格会计师事务所报备材料数据，构建了对我国会计师事务所进行效率评价的投入产出指标，再运用数据包络分析工具，对事务所的运营效率进行静态和动态两方面的分析与评价，并对影响该效率的因素运用Tobit模型进行回归。
研究发现：（1）我国注册会计师行业的运营效率呈现出不断提高的趋势，这主要是由规模效应推动的。
国内事务所要想缩小与国际四大之间的差距，必须转变依赖规模效应实现效率增长，应该更加重视管理水平的提高以及技术进步对于运营效率的推动作用。
（2）我国事务所的多元化战略与规模化战略与运营效率显著正相关，规模化战略的效果更加明显，多元化战略效应的发挥还受到一定制约，因此还有必要进一步推动多元化战略的实施。
（3）事务所的人力资本杠杆与经验注册会计师人数与运营效率呈负相关，但是其对绩效的影响程度较小。
关键词：会计师事务所；运营效率；DEA-Tobit；多元化；规模化一、引言伴随着我国经济的蓬勃发展以及资本市场的进一步对外放开，对于高质量审计服务需求将进一步扩大。
而目前我国注册会计师行业虽然有了很大的发展，收入过亿的会计师事务所显著增多，但是与国际知名四大会计师事务所相比还有很大差距,国内所在规模上与注册会计师人均产出上均低于国际四大所。
我们要想提高国内所的竞争力，必须对其运营效率状况进行研究，从而做到“对症下药”。
由于注册会计师行业涉及到大量的经济数据和商业机密，我国必须发展具有国际水平的会计师事务所，保证经济信息安全（王军，2010）。
为此，国家大力推动注册会计师行业的做大做强战略。
2007年5月，中注协发布了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》，2009年10月国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》。
这些政策都着重推动事务所的强强联合，深化人才战略，实现业务的多元化发展，以加强其竞争力，提高其生产效率。
我国会计师事务所行业专门化经营外在绩效的实证研究开题报告
我国会计师事务所行业专门化经营外在绩效的实证研究开题报告一、研究背景和意义会计师事务所是我国经济发展的重要组成部分，在企业资本市场中发挥着至关重要的作用。
近些年来，由于国内资本市场的快速发展，会计师事务所所面临的外部环境和客户需求也在不断发生着变化。
在此过程中，如何提高竞争力、增加市场份额、提高服务质量等问题一直是会计师事务所管理者和从业人员关注的焦点。
与此同时，会计师事务所内部管理方面的调整也在进行之中。
作为我国企业会计审计行业的主力军，会计师事务所的专业化程度越来越高，不少企业会计师事务所已经开始逐步实现专门化经营，以提高工作效率和经济效益。
然而，目前关于会计师事务所行业专门化经营对外在绩效的影响还缺乏实证研究，这也是目前该领域所面临的一个重要研究问题。
因此，本论文旨在对我国会计师事务所行业专门化经营外在绩效进行实证研究，以期为会计师事务所的管理者和从业人员提供一些有价值的理论参考和实践指导。
二、研究内容和方法1.研究内容本文将围绕以下三个方面展开研究：（1）会计师事务所专门化经营的内涵和特征。
本文将深入探讨会计师事务所专门化经营的内涵和特征，明确会计师事务所实行专门化经营的主要方式和途径，探究其实现的条件和影响因素。
（2）会计师事务所专门化经营对外在绩效的影响。
本文将分析会计师事务所专门化经营对其外在绩效的影响，包括客户满意度、服务质量、市场份额、客户流失率等关键指标，重点评估会计师事务所专门化经营对这些指标的影响程度和效果。
（3）影响会计师事务所专门化经营的因素分析。
本文将分析影响会计师事务所实行专门化经营的因素，包括市场竞争环境、政治因素、管理水平等，从而为会计师事务所的管理者提供一些有价值的参考意见和建议。
2.研究方法本文将采用以下研究方法：（1）文献综述法。
通过对相关文献的梳理和分析，掌握当前关于会计师事务所行业专门化经营外在绩效的研究现状和热点问题，为后续研究打下基础。
（2）问卷调查法。
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Ａｂ ｔａ ｔ ｓ ｒ ｃ ：Ｂａ ｅ ｎ ｔｅ ａ ｌ ｓｓｏ ｈ ｎ ａ ｎ ｏ ｓ ｄ ｏ ｈ ｎａｙ ｉ ｆｔ ｅ ａ ｎｕ ｌｉ ｃ ｍｅ， ａ ｃ ｕ ｂ ｒ ｕｍｂｅ ｆｅ ｂｒ ｎ ｈ ｎ ｍ ｅ ，ｎ ｒｏ ｍｐｌｙ ｅ ，ｎ ｍｂｅ ｆａ ｉ ｎｄ ｔｙ ｅ ｇａ ｅ ｏｅｓ ｕ ｒｏ ｕｄ ｔｉ ｕｓｒ ｎ ｇ ｄ
第 ｌ 卷 第 ４期 ８ ２ １ 年 ８月 ０１
湖南 商 学 院 学 报 （ 月 刊 ） 双
Ｊ ＯＵＲＮＡＬＯＦＨＵＮＡＮ ＵＮＩ ＶＥＲＳＴ ＯＦＣＯＭＭＥＲＣ ＩＹ Ｅ
Ｖ０ ．８ ＮＯ． １１ ４ Ａｕ ． ０１ ｇ２ １
会计 师 事 务 所 行 业专 门化 经 营影 响 因素 的 实证分 析
所 如
关键词 ：会计师事务所 ； 专门化经营 ； 影响因素 中图分类号：Ｆ ３ ２３ 文献标识码 ：Ａ 文章编号 ：１０ — １７２ １）４ ０ ８ － ３ ０ ８ ２ ０（０ ０ － ０ ６ ０ １
Ａｎ Ｅｍ ｐｉｉａ ｕ ｎ ｐｅ ｉ ｌｚ ｄ Ｏ ｐ ｒ ｔｏ ｆＡｕｄｉｏ ｎｄ ｔ ｙ ｒｃ ｌＳｔ ｄｙ ｏ Ｓ ｃａ ｉｅ ｅ ａ ｉ ｎ ｏ ｔ ｒ Ｉ ｕｓｒ
郭 晓辉 ． 永 淼 杨
（ 山东农业大学 经济管理学院 ， 山东 泰安 ２ １ １ ） ７ ０ ８ 摘 要 ：在阐述会计师事务所的年度 收入 、 分所数量 、 从业人数 、 从事 审计行业 的数 目及地域分布的基础上 ， 运用 ｓ ｓ Ｐ ｓ将
上述因素与事 务所 的行业专 门化程度进行实证 分析 。指 出会计事务所从事专门化经营的相关 因素及其相关程度 ， 旨在对事务
一
“ 做强 做大 ” ，国内学 者就会 计师事 务所 如何 “ 做强
做大 ”展开 了相关 的研究 ，参 考 国际大所 的发 展 以 及 国外 的研究 ，会计 师事 务所 行业 专 门化 经 营作 为
一
、
样本选择 以及研究设计
１ 数据的收集与整理 ．
种 战略选择 ，能够 “ 为会计 师事 务所提 供差 异化
ｉ，ｇ ｏ ｒ ｐ ｉ ａ ｉｔ ｂ ｔ ｎ ｗ ｅ ｅ ｒ ｈ ｔ ｅ ｃ ｒ ｌ ｔ ｎ ｏ ｅ ａ ｏ ｅ ｆ ｃｏ ｓ ａ ｄ ｆ ｎ ｉ ｄ ｓｒ ｐ ｃａ ｉ ｔ ｎ ｂ Ｐ Ｓ ｎ ｅ ｇ ａ ｈ ｃ ｌｄｓｒ ｕ ｉ ， ｅ ｒ ｓ ａ ｃ ｈ ｏ ｒ ａｉ ｆｔ ｂ ｖ ａ ｔｒ ｎ ｎ ｎ ｕ ｔｙ ｓ ｅ ｉｌ ａ ｉ ｙ Ｓ Ｓ ．Ｗｅ ｐ ｉ ｔｏ ｔ ｉ ｏ ｅ ｏ ｈ ｉ ｚ ｏ ｏｎ ｕ ｔ ｅ ｃ ｒｅ ａｉｎ ｌ ｖ ｌｏ ｅ ｉ ｄ ｓ ｙ ｓ ｅ ｉｌ ａ ｉｎ ｏ ｅ ａｉ ｎ ｎ ｈ ａ ｔｒ ｎ ｏ ｄ ｒｔ ｅ ｅ ｒ ｈ ｈ ｗ ｅ ｌ ｅ ｔ ｅ ａ ｄ ｔｒｉ ｄ ｓ ｙ ｈ ｏｒ ｌ ｔ ｅ ｅ ｆｔ ｎ ｕ ｔ ｐ ｃａ ｉ ｔ ｐ ｒ ｔ ｓ ａ ｄ ｔ ｅ ｆｃｏ ｉ ｒ ｅ ｒ ｓ ａ ｃ ｏ ｔ ｒ ａ ｉ ｈ ｕ ｉ ｎ ｕ ｔ ｏ ｈ ｒ ｚ ｏ ｏ ｓ ｏ ｏ ｚ ｏ ｒ
２０ ０９年 ｌ ０月 ３１ ３国务 院办公厅转发财政部 《 关于加 快发展我 国注册会计 师行业 的若干意见》，监管部 门 不断加 强会计 师事 务所 的管 理 ，推 动会计 师 事务所
究 尚少 。本 文通过 对上 市公 司 以及 参与 审计 的会 计
师事务所进行研究 ，对 ｐａｓｎ与 ｓｅｒ ａ ｅｒ ｏ ｐａｍ ｎ相关性 系 数 进行 分析 ，对会计 师 事务 的专 门化 经 营 的影 响 因 素进行 实证研 究 ，从 而 为会计 师事务 所 如何 实现行 业专 门化 提供基础研究资料 。
ｓ ｅ ｉｌ ａｉｎ ｐ ｃａｉ ｔ ． ｚ ｏ
Ｋｅ ｏ ｄ ｙ ｗ ｒ ｓ： ａ ｄｉｏ ；ｉ ｕ ｔｙ ｓ ｃａｉｅ ｐｅ ａｉｎ； ａ ｔｒ ｕ ｔｒ ｎｄ ｓｒ ｐｅ ｉ ｚ ｄ ｏ ｒｔｏ ｆ ｃｏ ｓ ｌ
继 中国注册会计师协会发布 《 中国注册会计师协 会关 于推 动会 计师 事 务所 做 大 做 强的 意见》 之后 ，
从 而提 高审计 绩 效 。会 计师 事务 所实现 专 门化经 营 与哪些 因素相 关 ，如何 实施行 业 专 门化 ， 目前 的研
市场 的 中心 地位 ，同时 ，上市 公 司 的信 息透 明 、易 得 ，所 以 ，本文选取沪 、深两市上市公司以及参与其
审计的会计师事务所作为研究的样本 ，以会 计师事务 所在参 与审计 的行业 的市场 占有率展开研究 ，探讨 与 其行业专 门化相关 因素 。 本 文上 市公 司的数 据来 自北京 大学 中 国经 济 研 究 中心 （Ｃ Ｒ ，会计 师事务所 的相关数据来 自中国 ＣＥ ）
ＧＵＯ ａ －ｈ ｉＹＡＮＧ ｎ －ｍｉ ｏ Ｘｉｏ ｕ ， Ｙｏ ｇ ａ
（ｏ ｅｅ ｆ ｃｎｍ ｃ ｄＭａａｅ ｅｔＳ ａｄｎ ｇ ｃｌ ｒｌ ｎｖｒｉ Ｔ ｉａ ，ｈ ｎ ｏｇ ７ ０ ８ Ｃ ｌｇ ｏｏ ｉｓ ｎ ｎｇｍ ｎ，ｈ ｎｏ ｇ ｒ ｕ ｕａＵ ｉ ｓｙ， ａ’ｎＳ ａｄ ｎ １ １） ｌ ｏＥ ａ Ａ ｉ ｔ ｅ ｔ ２
上市公 司作 为市 场经 济的 主体力 量 ，处在 审计
的能力 和竞 争 优势 ” （韩洪 灵 、陈 汉 文 ，２ ０ ） ０ ８ 。随 着 审计 市场 的完善 和发展 ，我 国会计 师事 务所 的专
门化 经 营趋 向已呈现 ，在 特定 的行业 内 ，专 门化的 会 计师 事 务所 能够 提 供较 高 的 审计 质 量 （ 玉苗 ， 余 ２０） ０４ ，并且 ，研究证 明 ，会计师事 务所专 门化经营 能够提高会计信息 的 可靠性 ，降低信 息不对称风 险 ，