财务会计-无形资产

商誉尽管也是无形资产，但它的存在无法与企业自 身分离，不具有可辨认性，因此不属本章核算内容。
二、无形资产的内容
无形资 是否受法 产 律保护 商标权 是 是否有 法定期 限 有，10 年期 备注
专利权
非专利 技术 著作权 土地使 用权
是
否 是 是
有
无 有 有
只有能给企业带来经济利益的，方 可作为企业的无形资产，这一点尤 其明显地体现在商标权、专利权和 非专利技术上。 略 只有花费了支出买下来的方可作无 形资产认定，而无偿使用的不能作 无形资产认定
转销时： 借：累计摊销 （已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （已计提的减值准备） 营业外支出——处置非流动资产损失 （差额） 贷：无形资产 （账面余额）
案例：甲公司原拥有一项非专利技术，采用直线法进行 摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部 研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专 利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任 何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术 的成本为900万元，已摊销6年，累计计提的减值准备240万 元，该非专利技术得残值为0。假定不考虑其他相关因素， 做出甲企业的账务处理。 甲企业的账务处理为： 借：累计摊销 5 400 000 无形资产减值准备-专利权 2 400 000 营业外支出-处置非流动资产损失 1 200 000 贷：无形资产-专利权 9 000 000
第二节 无形资产的账务处理
四、无形资产的后续计量
（一）无形资产的后续支出账务处理
达到预定用途后，由于维权、技术维护等原因， 发生的相关支出，如： 维权、技术维护费 广告费 销售费用 管存款支付与商标权有 关的法律顾问费20000元，技术维护费10000元，广 告费400000元。
案例：甲企业出售一项商标权，所得价款120万元，应交 纳的营业税为6万元（不考虑其他税费）。该商标权成本为 300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准 备为30万元。做出甲企业的账务处理。
甲企业的账务处理为： 借：银行存款 1200000 累计摊销 1800000 无形资产减值准备-商标权 300000 贷：无形资产-商标权 3000000 应交税费-应交营业税 60000 营业外收入-处置非流动资产利得 240000
4、接受捐赠的无形资产 应按照提供的相关凭证上的价值加企业另行支付的 相关税费作为成本。 案例： 甲企业接受专利技术捐赠，有关凭证表明该技术 价值400000，支付相关费用5000元，编制分录。
取得时： 借：无形资产 贷：营业外收入 银行存款
405000 400000 5000
第二节 无形资产的账务处理
（一）无形资产的处置方式
所有权（即出售） 转让 处置方式 使用权（即出租）
转销（预期不能为企业带来利益流入）
（二）账务处理
（1）转让无形资产所有权（出售）
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备
（实际收到的金额） （已摊销额） （已计提的减值准备）
营业外支出——处置非流动资产损失 （差额） 贷：无形资产——××× （账面余额） 银行存款、应交税费等 （应支付的相关税费及其他费用） 营业外收入——处置非流动无形资产利得 （差额） 注销无 形资产
特许权
是
有
只有企业授权的方可作无形资产入 账。
三、无形资产的确认 某个项目要确认为无形资产，应符合无形资产的 定义，并同时满足下列条件： 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。
四、无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资 产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形 资产成本。
借:管理费用 销售费用
30000 400000
贷：银行存款
430000
（二）无形资产的期末计量
可收回金额＜账面价值
差 额
减值损 失 资产负债表日，无形资产发生减值的，作： 借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 (减记的金额) 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得 转回。
案例：
20x9年1月1日，甲公司自行研究的某项非专利技 术已经达到预定可使用状态，累计研究支出80万元，累 计开发支出250万元（其中符合资本化条件的为200万 元）。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等 方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内 为企业带来经济利益。2x10年底，甲公司对该项非专利 技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明已 发生减值。 2x10年年底该非专利技术的可回收金额为 180万元。做出甲公司的账务处理。
借：研发支出——费用化支出 贷：银行存款 2000000 2000000
开发阶段发生支出：
借：研发支出——费用化支出 贷：银行存款
3000000 3000000
研发项目达到预定用途形成无形资产的： 借：无形资产 3000000 贷：研发支出——资本化支出 3000000
期（月）末，将费用化支出金额转入“管理费用”账户：
贷：累计摊销
35000
练习： 甲公司2008年5月开始对一项专利技术进行开发。开 发过程中企业领用材料120万，发生相关支出2000万元， 人员工资400万，都满足无形资产确认条件。09年1月该专 利申请成功，预计使用年限10年，预计无净残值，编制该 资产取得及月摊销额分录。
三、无形资产处置的账务处理
（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买 该无形资产；
（2）可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场 在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
企业应当按月对无形资产进行摊销,无形资产的摊 销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规 定的除外。 账务处理： 借：管理费用 其他业务成本 制造费用等 贷：累计摊销 （自用的） （出租的）
练习：
D企业拥有某项专利技术，已不能带来经济利益， 决定转销。转销时，该专利技术的帐面余额为600万元， 摊销期为10年，采用直线摊销法，已累计摊销300万元， 残值为0，已累计计提的减值准备为160万元，假定不 考虑其他因素。编转销分录。
借：累计摊销 3000000 无形资产减值准备 1600000 营业外支出-处置非流动资产损失1400000 贷：无形资产 6000000
借：管理费用 2000000 贷：研发支出——费用化支出 2000000
练习 2012年1月1日某公司自行研究一项新型技术，研 发过程中所发生的直接相关的必要支出情况下:(1)2012 年度发生材料费900万元，人工费用450万元，计提专用 设备折旧75万元，以银行存款支付其他费用300万元，总 计1725万元，其中符合资本化条件的支出750万元；（2） 2013年发生材料费用80万元，人工费用50万元，计提专 用设备折旧5万元，其他费用2万元，总计137万元（全部 符合资本化确认条件）。该技术2013年底研发成功。
每年收取租金： 借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入-出租商标权 150 000
按年对该商标权进行摊销并计算应交的营业税： 借：其他业务成本-商标权摊销 120 000 营业税金及附加 7 500 贷：累计摊销 120 000 应交税费-应交营业税 7 500
（3）无形资产报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来的经济利益， 则该无形资产应转入报废处理并予以转销。
购买价款、进口关税和其他税费以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他 支出。 案例
甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合 计900000元，以银行存款支付。编制甲公司的会计分录。 借：无形资产—非专利技术 贷：银行存款 2.自行研究开发 研究阶段支出 研发 支出 开发阶段支出
不符合无形资产确认条件 费用化
900000 900000
费用化
符合无形资产确认条件 资本化
发生的研发支出：
借：研发支出——费用化支出 （不满足资本化条件的） ——资本化支出 （满足资本化条件的） 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
研发项目达到预定用途形成无形资产的： 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 (账户的余额)
期（月）末，将费用化支出金额转入“管理费用”账户： 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出
（2）转让无形资产使用权（出租）
收取租金收入，作： 企业仍保留 所有权，因 贷：其他业务收入 而不注销无 形资产账面 摊销无形资产成本并计算应交的税费时：作： 价值，且仍 借：其他业务成本 分期摊销。 营业税金及附加
贷：累计摊销 应交税费——应交营业税等 借：银行存款
租金× 税率
案例： 20x9年1月1日，甲公司将某项商标权出租给 乙公司使用，租期为4年，每年收取租金15万元。租 金收入适用的营业税税率为5%，甲公司在出租期间 不再使用该商标权。该商标权系甲公司20x8年1月1 日购入，初始入账价值为180万元，预计使用15年， 采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税 费并按年摊销，如何做甲公司的账务处理。
(经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 )
案例： 企业购入一项专利权，成本为240000元，摊销期 为10年，编制月摊销分录。
借：管理费用 贷：累计摊销
2000 2000
练习： 2008年1月1日，甲公司将自型开发的非专利技术出租 给给丁公司，该技术成本为3600000元，约定租赁期为10年； 另购入一项特许权自用，成本600000，合同规定受益年限 为10年，编制相关无形资产摊销分录。 借：管理费用 其他业务成本 5000 30000
（二）无形资产摊销的处理 1.无形资产使用寿命的确定 摊销起止时间： 有限的 使用寿命 不确定 不摊 摊销 自可供使用时起, 不再作为无形 资产确认时止。 直线法、生产总量法等 摊销方法：
2.无形资产摊销的会计处理
应摊销金额=无形资产成本- 预计残值 -已计提的无形资产 减值准备累计金额。