案例分析：现金流量操纵手法【会计实务操作教程】
教你分析企业经营中的现金流量表【会计实务操作教程】
以非现金资产清偿债务所减少的应收帐款及应收票据
NOTE: 上述公式中的各项目,除坏帐损失外,均不包括与商品销售和提供劳务 收入同时应收的增值税销项税额,它应在”收到增值税销项税额和退回增
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值税款”中反映. 上述公式中应减去的是已支付现金的销货退回,其中退回的增值税部分 不包括在本项目内,而应在”收到增值税销项税额和退回增值税款”项目 内反映. 如果应收帐款或应收票据的期初、期末余额之差为负数,则上述公式 中”应收帐款的减少额”和”应收票据的减少额”的数字应为零,而不能 填列负数. 2、收取的租金 =经营性租赁收到的租金+出租包装物收到租金+融资租赁收到的租赁收 益 NOTE: 企业融资租赁收回的租赁设备本金在投资活动产生的现金流量中反映, 不包括在本项目内. 3、收到增值税销项税额和退回增值税款 =销售商品向购 他增值税退回 NOTE: “其他增值税退回”如销货退回所支付增值税. 4、收到除增值税以外其他税费返还
=实际收到的消费税、营业税、所得税、关税、教育费附加返还款等.
5、收到与经营活动有关的其他现金 =接受捐赠现金收入+罚款收入+出租和出借包装物的押金收入+逾期未 退还出租和出借包装物没收的押金收入+流动资产损失中由个人赔款的现
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金收入等 NOTE: 若本项目中现金流入价值较大的,应单列项目反映. 6、购买商品、接受劳务支付的现金 =(本期销货成本+存货的期末余额-存货的期初余额)+应付帐款的减少 额+应付票据的减少额+预付帐款的增加额-购货退回收到的现金-本期以 非现金资产清偿的应付帐款、应付票据 NOTE: 上述公式中均不含一般纳税人收到可以抵扣的进项税额,但小规模纳税 人购货和一般纳税人收到不可以抵扣的进项税额应包括在内. 本期购货退回收到的现金不包括从一般纳税人购货退回收到的增值税, 它应在”支付的增值税款”项目中反映. 购买工程物资所支付的现金不应在本项目内反映,而在投资活动产生的 现金流量中反映. 支付构成存货价值的运杂费等附带成本,也应包括在本项目内. 7、经营租赁支付的现金 =经营租赁固定资产支付的租金+租入包装物支付的租金 NOTE: 本项目中不包含融资租赁支付的租金,它在筹资活动产生的现金流量中
会计-现金流量怎么编制更简单？【会计实务操作教程】
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＝长期待摊费用（期初数－期末数） 或＝长期待摊费用贷方发生额累计数 6、待摊费用的减少（减：增加） ＝待摊费用期初数－待摊费用期末数 7、预提费用增加（减：减少） ＝预提费用期末数－预提费用期初数 8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。 9、固定资产报废损失 根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。 10、财务费用 ＝利息支出－应收票据的贴现利息 11、投资损失（减：收益） ＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列） 12、递延税款贷项（减：借项） ＝递延税款（期末数－期初数） 13、存货的减少（减：增加） ＝存货（期初数－期末数） 注：未考虑存货对外投资的减少。 14、经营性应收项目的减少（减：增加） ＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预 付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费 用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额
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会计，现金流量怎么编制更简单？【会计实务操作教程】 现金流量表的出现，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量 的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。会计人 员如何编制现金流量表呢？下面小编为大家带来了史上最齐全的现金流 量表的编制方法和计算公式，希望对大家的工作有所帮助。
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4.购买商品、接受劳务支付的现金 ＝〔利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）〕× （1＋17%）＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付票据期初余额－应付 票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付 账款期末余额－预付账款期初余额） 5.支付给职工以及为职工支付的现金 ＝“应付工资”科目本期借方发生额累计数＋”应付福利费”科目本 期借方发生额累计数＋管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、 “住房公积金”、“医疗保险金”＋成本及制造费用明细表中的“劳动保 护费” 6.支付的各项税费 ＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数＋“其他应交款” 各明细账户借方数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋ “其他业务支出”中有关税金项目 即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。 7.支付的其他与经营活动有关的现金 ＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）＋管理费用（剔除工资、福 利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、 折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）＋营业费用、成本及 制造费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积 金、养老保险、医疗保险等）＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付 二、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额” 1.收回投资所收到的现金
现金流量表的编制方法及程序【会计实务操作教程】
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来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流 量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金 流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解 净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析 净利润的质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现 金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金 流量的信息。
第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量 表。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可限的时间去学习更多的知识！
制现金流量表。T 型账户法的程序是： 第一步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分
别开设 T 型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项 目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之， 过人相反的方向。
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会计经验：现金流量操纵手法5个案例分析
现金流量操纵手法5个案例分析现金流量表以现金收付制为编制原则，不受权责发生制会计的应计、递延、摊销和分配程序的影响，因此通常认为经营活动现金流量(以下简称经营活动现金流或者经营现金流)与权责发生制的会计盈余相比，不容易被操纵，是相对可靠的硬数字。
然而，现金流量表并非远离偏见(bias)和噪音(noise)的净土，现金流量表准则的三分法为经营活动现金流的确认提供了会计选择余地，债权债务管理等各种理财策略的运用可以调节经营现金流在不同会计期间的分配。
这就为经营现金流的操纵提供了技术性空间。
随着现金流量表的价值逐渐受到证券市场投资者的重视，经营现金流及相关指标用于某些隐性契约(如新股发行的审核关注内容)，上市公司经理人员自然关心经营现金流量的形象，为了美化利润含金量或者为满足监管的需要，萌生操纵动机。
本文认为经营现金流操纵的手法可分为三种类型：(1)利用现金流量表准则提供的判断空间与选择余地;(2)利用理财策略影响现金流的发生时间;(3)直接造假。
在实务中这三种类型手法经常相辅相成、相得益彰。
以下结合具体案例作一简要分析介绍。
利用现金流量表准则提供的判断空间与选择余地我国现金流量表格式采纳国际上较普遍的三分法，将现金收支分为投资、筹资和经营活动。
这种三分法给现金流量表的分类留下一定的判断余地和选择空间。
公司出于美化经营现金流的需要，将实质上属于投资、筹资活动的现金流入纳入经营活动现金流，将某些经营活动现金流出移至投资、筹资活动的现金流项目。
于是产生了现金流量表的会计选择问题。
较普遍的问题是票据贴现和应收账款出售，从理财的角度来看，票据贴现和应收账款出售是企业与银行等金融机构之间的融资行为，不应属于经营活动现金流，至少不应属于销售商品、提供劳务收到的现金。
[案例1]安徽某公司2003年第一季度将应收票据背书转让4318万元。
在现金流量表中收到其他与经营有关的现金只有47.6万元，收到其他与筹资有关的现金只有80万元，显然票据贴现收到的现金不是计入上述项目，据此判断计入销售商品、提供劳务收到的现金。
现金流量表的五项财务分析内容及注意事项【会计实务操作教程】
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量的比例较低，而且如果企业经营活动所取得的现金在满足了维持经营 活动正常运转所必须发生的支出后，其节余不能偿还债务，还必须向外 筹措资金来偿债的话，这说明企业已经陷入了财务困境，很难筹措到新 的资金。即使企业向外筹措到新的资金，但债务本金的偿还最终还取决 于经营活动的现金流量。
（五）多表并看， 现金流量与其他报表的有关项目结合进行分析 由于资产负债表、利润表和现金流量表有内在逻辑关系， 可以从另外 两张报表各项目的变动中寻找公司经营性现金流量增减的实质。因此， 阅读报表时应检查现金流量表中的“销售商品收到的现金”项目和利润 表中主营业务收入以及资产负债表中应收账款、应收票据、预收账款等 项目的对应关系； 检查现金流量表中“购买商品支付的现金”与利润表 中的主营业务成本， 资产负债表中存货、应付账款、应付票据、预付账 款等项目的对应关系； 重视“构建固定资产、无形资产和其他长期资产 所支付的现金”、“投资所支付的现金”与资产负债表中固定资产、在建 工程、长期投资的对应关系研究。同时也可以阅读财务报表附注， 了解 行业情况及公司相关背景， 加深对上市公司财务报表的理解， 进一步了 解企业的整体经营素质和管理水平。 二、对现金流量进行财务分析过程中需要注意的问题 第一，要注意从过程和结果的结合中来分析现金流量的变化。 在对现金流量进行分析的过程中，总是会遇到当期内的期末与期初在 现金净变化量方面确定问题。但是，对于任何一个企业来说，在确定当
（四）未来发展规模的潜力分析 企业要实现自身规模的不断扩大，就必须追加大量的长期资产，反映
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在现金流量表中即投资活动中的现金流出量要大幅度提高。无论是对内 投资的现金流出量，还是对外投资的现金流出量，它们的大幅度提高， 往往意味着一个新的投资机会和发展机遇的到来。除此之外，也可以将 投资活动与筹资活动所产生的现金流量联系起来，对企业未来发展状况 进行分析和考察。当投资活动中的现金净流出量与筹资活动中现金净流 入量在本期的数额都相当大时，说明该企业在保持内部经营稳定进行的 前提下，能够从外界筹集大笔资金用以扩大生产经营规模。
案例分析政府补助如何在现金流量表中列报【会计实务操作教程】
别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确
认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补 偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。” 目前，企业接触最多的政府补助有：项目的财政专限的时间去学习更多的知识！
公司对于所收到的项目政府补助列入筹资活动中。
例如，泸天化在 2008年年报披露中把 2008年所收到的技术改造资金 1230万元在递延收益科目中核算，在现金流量表中列入其他与筹资活动 有关的现金项目中。美利纸业在 2007年年报中将收到的环境保护专项资
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发生的现金流可以列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。
例如，泸天化在 2008年年报披露中把 2008年所收到淡储贴息收入 1591．8 万元以及其他项目财政贷款贴息 10万元都列入收到其他与经营 活动有关的现金项目中。
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《企业会计准则讲解》（2010年版）第 526页，明确规定：“3．收到 的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的 其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现 金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金 收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。”因此与收益相关的政府 补助作为与经营活动相关的现金流量，是没有异议的。 而企业收到与非流动资产相关的财政资金，属于对旧有资产的征收补 偿性质的，确实与资产处置所收到的现金较为类似，此时作为投资活动 相关的现金流量较为合适；但如果财政资金明确为与新资产的购建相关 的政府补助，则表明这笔补助是购建新资产的资金来源，因此作为筹资 活动更为合适。 3．收到的税收返还，根据《企业会计准则讲解 2010》“收到的税费返 还，本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、 所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。”的解释，归入经营活 动“收到的税费返还”列报。 《企业会计准则讲解 2010》将“收到的其他与经营活动有关的现金” ， 解释之一为除税费返还外的其他政府补助收入等。实际上主要说的是与 收益有关的政府补助。该处讲解说的有些不明确。
现金流量表相关项目列报思考【会计实务操作教程】
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处理为：借记“银行存款”等（实际收到的金额）、“投资收益”（发生 的交易费用），贷记“交易性金融负债——本金”（公允价值）。根据现行 会计准则可知，承担交易性金融负债的主要目的是为了准备近期内回购 以赚取差价。虽然会计核算中将其列入负债科目，但业务本质上并不属 于筹资活动，而应当归属于投资活动。
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85000元，支付的运输费为 2500元，款项通过银行支付。假设不发生其 它相关税费。其会计分录为：
借：在建工程 502500 应交税费——应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 587500 改进前，将支付的银行存款 587500元在投资活动下的“购进固定资 产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目下列报。改进后。填入 “购进固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目下的金额 为 502500元，填入“支付的各种税费”项目的金额为 85000元。现金流 量表整体金额未产生变动，然而，将购入固定资产的价款和产生的增值 税在现金流量表中分开列报，更能反应其会计事项的实质，更有利于信 息使用者的决策。 二、承担交易性金融负债收到的现金列报 《企业会计准则讲解 2008——现金流量表》中筹资活动产生的现金流 量下“借款收到的现金”项目规定，本项目规定反映企业举借各种短期 借款、长期借款收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额。本项 目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”等科目的 记录分析填列。即将承担交易性金融负债支付的现金在该项目下列报。 该处理掩盖了交易事项的本质。企业所承担的交易性金融负债并不属 于筹资活动。《企业会计准则 2006——现金流量表》中规定，筹资活动是 指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本包括借入资本 和投资者投入资本，筹资活动的形成具体表现为资产负债表中所有者权 益和负债的规模和构成发生变化。企业承担交易性金融负债时，其会计
现金流量表你会看吗？【会计实务操作教程】
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遵循会计准则，并有一定的客观依据，但不可避免地要运用主观判断。 而且，由于收入与费用是按其归属来确认的，而不管是否实际收到或付 出了现金，以此计算的利润常常使一个企业的盈利水平与其真实的财务 状况不符。有的企业账面利润很大，看似业绩可观，而现金却入不敷 出，举步艰难;而有的企业虽然巨额亏损，却现金充足，周转自如。所 以，仅以利润来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。如能结合现 金流量表所提供的现金流量信息，特别是经营活动现金净流量的信息进 行分析，则较为客观全面。其实，利润和现金净流量是两个从不同角度 反映企业业绩的指标，前者可称之为应计制利润，后者可称之为现金制 利润。二者的关系，通过现金流量表的补充资料揭示出来。具体分析 时，可将现金流量表的有关指标与损益表的相关指标进行对比，以评价 企业利润的质量。
二、现金流量表与损益表比较分析 损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表，它揭示了企业利润 的计算过程和利润的形成过程。利润被看成是评价企业经营业绩及盈利 能力的重要指标，但却存在一定的缺陷。众所周知，利润是收入减去费 用的差额，而收入费用的确认与计量是以权责发生制为基础，广泛地运 用收入实现原则、费用配比原则、划分资本性支出和收益性支出原则等 来进行的，其中包括了太多的会计估计。尽管会计人员在进行估计时要
(二)销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入比较，可以大致 说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占比重大， 说明销售收入实现后所增加的资产转换现金速度快、质量高。
(三)分得股利或利润及取得债券利息收入所得到的现金与投资收益比 较，可大致反映企业账面投资收益的质量。
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案例分析：现金流量操纵手法[会计实务,会计实操]
![案例分析：现金流量操纵手法[会计实务,会计实操]](https://img.taocdn.com/s3/m/da0a22c5ad51f01dc281f18c.png)
财会类价值文档精品发布！案例分析：现金流量操纵手法[会计实务，会计实操] 740)this.width=740” border=undefinedalt=““ src=“/jtym/Files/20147288468397.jpg”>现金流量表以现金收付制为编制原则，不受权责发生制会计的应计、递延、摊销和分配程序的影响，因此通常认为经营活动现金流量(以下简称经营活动现金流或者经营现金流)与权责发生制的会计盈余相比，不容易被操纵，是相对可靠的“硬”数字。
然而，现金流量表并非远离“偏见”(bias)和“噪音”(noise)的净土，现金流量表准则的“三分法”为经营活动现金流的确认提供了“会计选择”余地，债权债务管理等各种理财策略的运用可以调节经营现金流在不同会计期间的分配。
这就为经营现金流的操纵提供了技术性空间。
随着现金流量表的价值逐渐受到证券市场投资者的重视，经营现金流及相关指标用于某些隐性契约(如新股发行的审核关注内容)，上市公司经理人员自然关心经营现金流量的形象，为了美化利润“含金量”或者为满足监管的需要，萌生操纵动机。
本文认为经营现金流操纵的手法可分为三种类型： (1)利用现金流量表准则提供的判断空间与选择余地; (2)利用理财策略影响现金流的发生时间; (3)直接造假。
在实务中这三种类型手法经常“相辅相成”、“相得益彰”。
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这种“三分法”给现金流量表的分类留下一定的判断余地和选择空间。
公司出于美化经营现金流的需要，将实质上属于投资、筹资活动的现金流入纳入经营活动现金流，将某些经营活动现金流出移至。
医院现金流量表编制及其财务分析【会计实务操作教程】
资产、无形资产收回的现金净额，收到的其他与投资活动有关的现金； 现金流出包括：购建固定资产、无形资产支付的现金，对外投资支付的 现金，支付的其他与投资活动有关的现金。流入与流出的余额为投资活 动产生的现金流量净额。第三，筹资活动中产生的现金流量。现金流入 包括：收到的基建拨款、借款收到的现金、收到的其他与筹资活动有关 的现金；现金流出包括：偿还借款支付的现金、偿付利息支付的现金、 支付的其他与筹资活动有关的现金。流入与流出之差为筹资活动产生的 现金流量净额。第四，汇率变动对现金的影响。主要指涉及到外汇兑换 业务时所发生的现金流入与流出。第五，现金及现金等价物净增加额。 该项目是指业务活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量剔除汇率 变动影响的现金及现金等价物的净额，实际上也是“现金”、“银行存 款”期末余额与期初余额之差，该值可用来检验报表编制的情况。
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常运营的医院来说，其经营活动的现金净流量应是正数，投资活动的现 金净流量应是负数，筹资活动的现金净流量应是正负相间。
第三，现金流量分析中其他应注意的问题。首先，在现金流入流出比 分析中，因投资、筹资活动的现金流入、流出不具备可比性，所以，不 能仅通过该比率来评价各项活动的优劣。即使要求比较，也要通过其相 对应的子项之间的关系进行分析评价。其次，现金流量表分析是资产负 债表和收入支出表分析的有益补充，单独分析的意义不大，也不能够全 面反映医院的经营状况和资产负债状况。因此，在进行现金流量分析 时，必须结合资产负债表、收入支出总表等其他报表资料，以便全面考 虑、综合地分析和运用相关数据，只有这样才能对医院经营活动、投资 活动和筹资活动做出全面、客观的评价。
二、医院现金流量表的编制方法 现金流量表的编制有直接法和间接法两种，区别在于表中的“业务活 动现金流量”部分。直接法以本期收入为起算点，调整与业务活动有关 的流动资产与流动负债的增减变动。列示医疗业务总收入的收现数，医 疗业务总支出的付现数，以现金收支表达各项业务活动的现金流量。间 接法以本期收支结余为起算点，调整不涉及现金的收入与费用和其他收 支以及与业务活动有关的流动资产和流动负债的增减变动。现在医院基 本上都已实现会计电算化，如果医院财务软件功能完备，在编制会计凭 证时，遇到现金或银行存款科目就根据其性质和核算要求进行维护和确 认，根据业务性质确认该收支属于现金流量表中的哪一类、哪一项，这 样每一笔涉及现金收付的业务都不容易错漏，在期末结账时现金流量表
现金流量表的编制误区【会计实务操作教程】
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务支付的现金，还是支付给职工以及为职工支付的现金等等。其次是确 定一笔后就在现金流量表中相应栏目中登记一笔。最后，现金日记账中 记载的所有经济事项逐笔分析登记完毕后，将相同栏目中登记的多个数 据加总即可编成现金流量表的正表。对于现金在四种形态之间相互转换 的经济业务例如“提现”“将现金存入银行”等经济业务则无需考虑。 这种方法适用于现金业务量不大的小型企业，易于理解、容易操作且准 确率高;但对于现金业务量大的企业来说，不太适用。
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
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万元的应收账款部分。此外在资产负债表中的”应收账款“、”应收票 据“”预收账款“等科目，因当期减少应收账款”、“应收票据”或增加 “预收账款”而产生的现金流入也应并入本栏目填列。即销售商品、提 供劳务收到的现金=主营业务收入、其它业务收入中现金收入额+应交税 金——应交增值税(销项税额)中现金收入额+减少应收账款、应收票据收 入现金+增加预收账款收入现金。“主营业务成本”主要核算的是报告期 内已销产品的结转成本，一般不涉及现金。现金支出是反映在“存货” 这个原始科目中的，因此购买商品、接受劳务支付的现金=购入存货(原 材料)支付的现金(剔除为工程准备部分)+应交税金——应交增值税(进项 税额)中支付的现金+减少应付账款、应付票据而支出的现金+预付账款支 出现金。对于存货成本中发生的直接人工现金支出，我们要单独划分出 来按规定在“支付给职工以及为职工支付的现金”栏目中反映。在分析 填列流量表过程中，我们可以不按照公式来计算，而是按照顺序一个科 目一个科目地进行分析，科目中存在现金发生额的就在现金流量表的相 应栏目中计上一笔，科目内没有现金发生额的如“主营业务成本”，就不 用考虑，所有科目分析完毕后，将现金流量表中相同栏目的数据加总即 可。这样不会重复计算同一项目，也不会漏项，可以有条不紊地提高流 量表的准确率。这种方法其实是“工作底稿法”的简化，和工作底稿法 的道理相同，只不过工作底稿法是将我们所有的分析过程用会计分录的 形式表现出来，科目分家法则省略了过程，更为直观，更符合现金流量 表的本质定义，易于主观理解，便于实际操作。
现金流量管理和的案例和技巧分享
现金流量管理和的案例和技巧分享现金流量管理是企业财务管理中至关重要的一部分，它涉及资金的流入和流出，对企业的经营状况和发展战略具有重要影响。
本文将通过案例和技巧的分享，探讨现金流量管理的重要性，并提供一些实用的管理方法和技巧。
一、案例分享1. 案例一：某电子公司某电子公司在某一年度销售业绩非常出色，然而由于其资金管理不善，导致该公司在短时间内面临现金流断裂的风险。
该公司在销售订单成交后，为了追求销售额的高增长，过于关注市场份额的扩大，而忽视了现金的回收周期。
结果是，公司在交付产品后还未能收到相应的付款，导致了现金流量的紧张。
该公司后来意识到了现金流量管理的重要性，并开始采取一系列的措施改善现金流问题。
例如，加强与客户的合作，提前要求付款；优化库存管理，减少不必要的存货积压；加强与供应商的沟通，争取延长账期等。
通过这些改进措施，该公司成功缓解了现金流问题，并实现了可持续的发展。
2. 案例二：某餐饮企业某餐饮企业在营业初期因为资金紧张，无法满足日常运营的需求，导致业务发展受阻。
该企业通过仔细分析现金流量管理的核心问题，采取了一系列切实有效的措施，成功解决了现金流问题。
首先，该企业加强了财务预测和计划，准确预估每月的运营资金需求，并及时采取相应的措施。
其次，他们积极开展促销活动，并设置会员制度，提高客户的忠诚度，并且确保及时收取欠款。
此外，该企业还与供应商建立了长期合作关系，争取到了更有利的供应商赊销政策，降低了采购成本并延长了付款期限。
通过这些措施，该餐饮企业有效地解决了现金流问题，实现了稳健的发展。
二、技巧分享1. 预算与控制制定合理的财务预算对于现金流量管理至关重要。
预算可以帮助企业合理安排资金的使用，并及时发现和解决潜在的现金流问题。
在预算过程中，企业应该考虑到各种可能的因素，如销售波动、应收账款回收周期、供应商付款周期等，并进行适当的控制。
2. 管理存货存货管理直接影响现金流量的稳定。
企业应该合理估计市场需求，以避免过多或过少的存货积压。
现金流操纵
（二） 关注现金流量表中非经常性现金流量
对非经常性的现金流量应重点关注，因 为非经常性的现金流量是偶然发生的，持续 性较差。
投资者在阅读现金流量表时应注意剔除 非经常性损益产生的现金流量和其他非持续 性的现金流量。
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（三） 重视对现金流量表间接法编制附注的分析
间接法编制的现金流量表 从净利润开始倒推出经营活动 的现金流量，这可以看出净利 润与经营活动现金流量差异的 原因，并进一步查找出泡沫。
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（四） 注重对会计报表附注、分部报告并结合其他资料进行分析
阅读财务报表附注可以了解行业情况及 公司相关背景，了解传媒中关于该公司的其 他信息等，这样可以直接加深对现金流量表 的理解。
财务分析 8
财务分析 1
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1.1 现金流量操纵方法
（一）掩盖经营活动现金流量的不良结构、方向，并调节其规模
在掩盖经营活动现金流量的不良结构、方向、调节其规 模方面，上市公司经常采用的主要方法有以下几种。
人为夸大经营活动现金流入量而减少现金流出量 虚构交易，对经营活动现金流直接造假 利用理财策略、营销手段影响现金流收付的发生时间
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（二）将三大部分所属明细项目产生的现金流量进行任意调剂
我国现金流量表格式采纳国际上较普遍的 “三分法”，将现金收支分为投资、筹资和经 营活动。这种“三分法”给现金流量表的分类 留下了一定的判断余地和选择空间。
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1.2 现金流量操纵的甄别
（一） 分析企业多期、多种财务报表，从整体来评价现金流量的公允性和论 证企业现金流量操纵的可能性
新准则下的现金流量表【会计实务操作教程】
新准则下的现金流量表【会计实务操作教程】 第一章 总则
第一条 为了规范现金流量表的编制和列报，根据《企业会计准则—— 基本准则》，制定本准则。
第二条 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物 流入和流出的报表。
现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金 额现金、价值变动风险很小的投资。 本准则提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现 金等价物。 第三条 合并现金流量表的编制和列报，适用《企业会计准则第 33号— —合并财务报表》。 第二章 基本要求 第四条 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金 流量。 第五条 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，但是， 下列各项可以按照净额列报： (一)代客户收取或支付的现金。 (二)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。 (三)金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活 期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企 业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。
第三章 经营活动现金流量 第八条 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现 金流量。 第九条 有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得： (一)企业的会计记录。 (二)根据下列项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进 行调整： 1．当期存货及经营性应收和应付项目的变动； 2．固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项 目； 3．属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。 第十条 经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目： (一)销售商品、提供劳务收到的现金； (二)收到的税费返还； (三)收到其他与经营活动有关的现金；
六步编好现金流量表【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
包含为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资 本化部分，融资租入固定资产所支付的租赁费，以及分期销售分期付款 时支付的利息。
＝在建工程（期末数－期初数）＋固定资产（期末数－期初数）＋无 形资产（期末数－期初数）＋其他长期资产（期末数－期初数）
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六步编好现金流量表【会计实务操作教程】 现金流量表作为财务报告的基本报表之一，能够从经营，投资和融资的 角度全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩，受到越来越多的经 营者重视。编制准则要求基于收付实现制，需要根据总账和明细账获取 相关数据。本文提出的主表编制方法是由下往上的倒挤法，先从重要性 原则出发，最后进行调整。
手工快速编制现金流量表实操篇【会计实务操作教程】
手工快速编制现金流量表实操篇【会计实务操作教程】 本文之所以称为实操篇，其实是本人多年以前实际操作的经验之谈。如 果现在已经使用了财务软件做账或者想学习现金流量表理论知识的，请 不要接着往下看，因为我的实操可能不符合相关理论，有偷懒的嫌疑。
手工做账的情况下编制现金流量表，如果按照一些教科书或专家的所 说的会计分录分析法、丁字账户法等编制，将是一件工作量很大的工 程。本人喜欢偷懒，所以从开始接触现金流量表的时候就没有去学这些 办法。
如果上述涉及职工的费用中有非货币性福利的，则应从上述结果中进 行扣除。
③“支付的各项税费”可以使用如下公式计算： 支付的各项税费=“应交税费”借方发生额-增值税进项税额借方发生 额④“支付其他与经营活动有关的现金”：用“经营活动现金流出小 计”减去上述 3 个步骤的数据就可以得到。 第六步，填制“补充资料” 在填制该部分之前，我们首先要看看该部分的开头与结尾部分。该部 分开头是“将净利润调节为经营活动现金流量”，开宗明义，讲的很清楚 该部分是做什么的;结尾部分是“经营活动产生的现金流量净额”。也就 是说，我们需要将“净利润”调整为“经营活动产生的现金流量”。我们 知道，我们一般的会计核算遵循的是权责发生制，净利润与现金流量之 间存在必然的差异;同时，企业的“净利润”是企业综合性经营的结果， 不但包括经营性利润，也还包括投资、筹资活动对当期损益的影响。因
财务费用=计入“投资活动产生的现金流量”的财务费用+计入“筹资 活动产生的现金流量”的财务费用+“应付利息”净增加额+“未确认融 资费用”贷方发生额通过上述 6 步，基本上就能编制出一份相对准确的 现金流量表。通过该办法编制的现金流量表虽然不是 100%准确，但是在 总体上还是比较准确地反映了企业的真实现金流量情况，应付外部财报 需求者是足够的，并且能顺利通过注册会计师的严格审计。
现金流量表案例分析 → 现金流分析案例分析
现金流量表案例分析→ 现金流分析案例分析现金流分析案例分析概述本文将对某公司的现金流量表进行分析，以了解其现金流情况和财务健康状况。
数据分析我们首先观察现金流量表中的主要项目，包括经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。
在这些活动中，经营活动的现金流量对于企业的长期稳定运营至关重要。
经营活动现金流分析经营活动现金流量反映了公司核心业务运营的现金流状况。
通过分析经营活动现金流，我们可以了解公司的盈利能力和现金流的稳定性。
销售收入销售收入是公司主要的现金流入来源，对于企业的经营非常重要。
通过观察销售收入的变化趋势，我们可以判断公司销售业务的增长或下降情况，进而评估公司的市场竞争力。
应收账款应收账款反映了公司向客户销售商品或提供服务而未收到的款项。
通过分析应收账款的变化，我们可以判断公司的收款能力和回款速度。
如果应收账款增长较快，可能存在收款难度或信用风险。
投资活动现金流分析投资活动现金流主要包括资本支出和投资收益。
通过分析投资活动现金流，我们可以了解公司的投资策略和资本结构。
资本支出资本支出是公司用于购买固定资产或进行长期投资的现金流出。
通过观察资本支出的数量和比例，我们可以了解公司的扩张计划和投资项目的规模。
投资收益投资收益是公司通过投资活动获得的现金流入。
通过分析投资收益的变化，我们可以评估公司的投资回报率和资金利用效率。
筹资活动现金流分析筹资活动现金流主要包括债务融资和股权融资。
通过分析筹资活动现金流，我们可以了解公司的融资需求和债务承担能力。
债务融资债务融资是公司通过发行债券或贷款等方式筹集资金的现金流入。
通过观察债务融资的变化，我们可以了解公司的债务风险和偿债能力。
股权融资股权融资是公司通过或增资等方式筹集资金的现金流入。
通过分析股权融资的变化，我们可以评估公司的股东结构和股权分散程度。
结论通过对现金流量表的案例分析，我们可以全面了解公司的现金流状况和财务健康状况。
同时，我们可以根据现金流分析的结果，提出改善现金流的建议，以帮助公司实现稳健的财务发展。
经营活动现金净流量的操纵手段
经营活动现金净流量的操纵手段以收付实现制编制的现金流量表，反映企业经营活动、投资活动、筹资活动的现金流入和流出情况，使报表使用者能对跨国企业财务状况的财务状况、经营成果和超额收益质量有更深刻的认识。
因此结合现金流量表进行的现金流量指标分析日益引起人们的重视。
但就现金流量表这类而言，上市公司亦可对其需要进行操纵。
故有对现金流量表内各项目的真实性、可靠性进行分析评价。
一、主要可于氹仔供予操纵的现金流量项目现金流量由经营、投资、筹资活动产生的现金流量筹集资金三大类组成。
运用现金流量指标分析能力体系主要分析跨国企业的获现能力、偿债能力、收益质量和产业发展能力等。
这些指标的数据来源于现金流量表、资产投资负债表项目和利润表中的相应项目，其中现金流量表中的数据又绝大部分经营活动产生的现金流量这一项，并且由于经营活动能给企业带来持续的现金流出，对基于经营活动基本概念现金净流量的分析越来越引起重视，故上市公司表现金流量对的操纵主要集中在经营活动产生的现金流量各项目上。
二、对经营现金净流量进行操纵的手段1．会计报表利用合并会计报表的合并范围调整经营活动现金净流量按照《业务整合会计报表暂行规定》，在母公司通过直接或间接方式拥有被投资企业的半数以上的权益性资本，并能有效地对其实施控制，或者母公司虽未通过直接或间接方式拥有被投资企业的的半数以上权益性资本情况下，母公司通过其他有效方法对被企业的经营活动能够实施有效控制时，应将被投资基金企业纳入合并范围。
同时规定准备近期售出而短期市场持有其短期半数以上的权益性资本的子公司及一些特殊情况下的子公司可以分割不包括在合并范围之内。
在实务中，其操作的政治性较大。
如对于上市公司和上市公司的母公司（或其他不需纳入分立范围内的关联方）均拥有控股权但又不属于合并范围内的经营现金净流量较高拥有的被投资企业，券商可以通过受让控股公司母公司（或其他不需纳入分设范围的关联方）拥有的股权使其对该企业的股权控股权达到50%'以上，或仅仅通过签订股权托管协议等形式而取得对被中国投资企业的实质性控制，将其纳入合并范围，增加合并现金流量表中的经营活动现金净流量的数额；同样，可通过转让需纳入合并范围但经营活动现金净流量为负数的子公司的部分股权，使其对该公司子公司拥有的控股公司在50%以下，或干脆以种种理由不将其纳入合并范围，亦可达到完全一致的目的。
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回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天学一点，然 后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己 的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够 大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中
也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用，对于已经舍弃 的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力的保持。因 此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足的。话又说
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金流出移至投资、筹资活动的现金流项目。于是产生了现金流量表的 “会计选择”问题。较普遍的问题是票据贴现和应收账款出售，从理财 的角度来看，票据贴现和应收账款出售是企业与银行等金融机构之间的 融资行为，不应属于经营活动现金流，至少不应属于“销售商品、提供 劳务收到的现金” 。 [案例 1]安徽某公司 2003年第一季度将应收票据背书转让 4318万元。 在现金流量表中“收到其他与经营有关的现金”只有 47.6万元，“收到 其他与筹资有关的现金”只有 80万元，显然票据贴现收到的现金不是计 入上述项目，据此判断计入“销售商品、提供劳务收到的现金” 。 按照现行准则，收购企业资产(既包括固定资产，也包括应收账款、存 货等流动资产)所支付的现金全部计入投资活动支出。当收购资产中的应 收账款产生现金回笼、存货实现现金销售时，却“理所当然”地计入了 经营活动收到的现金。那么仅仅依靠收购营运资本(非货币的流动性资产 减去非货币的流动性负债)为正的子公司，就可以获得经营现金流的增 长。另外，拟收购的子公司或经营单位在收购完成前结清债务，而在收 购完成后债权陆续回收，也可以提高收购公司的经营局还是 银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知识。而我们作 为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了
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案例分析：现金流量操纵手法【会计实务操作教程】 740)this.width=740” border=undefined alt=““ src=“/jtym/Files/20147288468397.jpg”> 现金流量表以现金收付制为编制原则，不受权责发生制会计的应计、 递延、摊销和分配程序的影响，因此通常认为经营活动现金流量(以下简 称经营活动现金流或者经营现金流)与权责发生制的会计盈余相比，不容 易被操纵，是相对可靠的“硬”数字。然而，现金流量表并非远离“偏 见”(bias)和“噪音”(noise)的净土，现金流量表准则的“三分法”为 经营活动现金流的确认提供了“会计选择”余地，债权债务管理等各种 理财策略的运用可以调节经营现金流在不同会计期间的分配。这就为经 营现金流的操纵提供了技术性空间。随着现金流量表的价值逐渐受到证 券市场投资者的重视，经营现金流及相关指标用于某些隐性契约(如新股 发行的审核关注内容)，上市公司经理人员自然关心经营现金流量的形 象，为了美化利润“含金量”或者为满足监管的需要，萌生操纵动机。 本文认为经营现金流操纵的手法可分为三种类型： (1)利用现金流量表准 则提供的判断空间与选择余地; (2)利用理财策略影响现金流的发生时间; (3)直接造假。在实务中这三种类型手法经常“相辅相成” 、“相得益 彰” 。以下结合具体案例作一简要分析介绍。 利用现金流量表准则提供的判断空间与选择余地
我国现金流量表格式采纳国际上较普遍的“三分法” ，将现金收支分为
投资、筹资和经营活动。这种“三分法”给现金流量表的分类留下一定 的判断余地和选择空间。公司出于美化经营现金流的需要，将实质上属 于投资、筹资活动的现金流入纳入经营活动现金流，将某些经营活动现
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