钢铁企业生产与存货舞弊的审计方法探析

舞弊 ； 审计 方法
当前钢 铁企 业出现舞 弊现 象的原 料成本差异科 目就如同一个蓄水池， 在企 大 ， 则很可 能说 明被 审计单 位产 品成本 核 业 业绩一片 光明时帮 助企业 隐匿利 润 ， 在 算存在 问题 。 当前 ， 我 国经济 已进入 由高速增 长 向 业绩黯 淡时“ 开 闸放水 ” 填补亏损 。 ４ 关注出现负数的存货明细账户。资 中高速增 长转换 的新 常态 ， 钢 铁行业 也随 Ｕ 用钢种较多进行 串户 调节。 产类账户 出现负数 应当引起关注 。以存 货 之 发生新 变化 。总 体而言 ， 市场 需求 持续 对 于钢铁企 业而言 ， 由于钢种 被划 分 为例， 明细账户期末余额为负数可能是原 减弱 ， 行业产 能过剩 ， 钢材价 格持 续下跌 。 为几百 甚至上 千种 ， 因此某 些情况 下的 串 材料领用环节存在有意或无意的串户 、 调 只 需作为一 般错误 要求 被 账 ； 与此同时， 钢铁 产业 集 中度 降低 ， 同质 化 户是无 意识 的 ， 自制半成 品或外 购材料 未入库 就发 出 竞争进 一步向高端产品蔓延 。 据 工信 部预 审计单 位进行追 查 、 调整 即可 。但 有些情 等管理核算不严 。 测， 受 国内投 资增 速 下滑 、 钢 铁产 能惯性 况 下 ， 串户则会 成为 管理层调 节利润 的一 ５ 重视 实地监 盘。监盘 工作 的一 项重 增加 、 新 环境保护法 规实施 等一系 列 因素 种 手段 。例如 ， 根据工艺需要 ， 炼钢过程 中 要使命是 确定存货的存在及状况 。 对 于大 影响 ， 钢 铁行业 的下游需 求在 短期 内难以 会将一 定比例的废钢添加至钢 水中 。 某公 型钢铁公司而言 ， 存货的种类繁多、 数量 有较 大 改观 ， 产能 过剩 状况 将持 续 ， 环保 司 的废钢 主要包括 两部分 ， 一部 分为 厂 内 庞 杂 ，这对监 盘工作提 出 了很高 的要 求。 回收 生产 废钢 、 板边 切 头等 ， 另一 部分 为 但对 于发现 舞弊 而言 ， 压力也将加 大。 监 盘往往 是非 常有 根据 舞弊 三角理论 ， 面对 目益 激烈的 外 购废钢 。通常厂 内回收废 钢价 值较高 ， 效的 。 例如 匕 述提到的某公 司大 额盘盈备 市场竞争， 许多钢铁企业无法继续依靠收 而外购废钢 价格较低 。 该公 司在领 用原材 件就应 当进行监 盘 。 入增 长获 得 大幅 业绩 提升 ，面临 考核 压 料 废钢 时很 可 能多 冲减 了价 低 的外 购 废 四、 企业管理建议 力 ；钢铁 企业原材 料及产 成品种 类众多 、 钢 ， 从 而少结转成本 。 虽然 目前 钢 铁行 业 正受 到 行业 周 期 生产步骤 及工 艺流程相对 复杂 ， 这 为错 报 ３ 账 面盘盈 。 性等各 种不利 因素的影 响 ， 但这也是 各企 或 舞 弊提 供 了机会 和 借 口。在这 种 情 况 盘盈是指账 面数 大于实际盘点数 。由 业进行战略变革的绝佳时机。因此 ， 对于 下， 存 货与成本 成为钢铁 企业财务 报表 舞 于炼钢和轧钢所用的原料 、 辅料 、 备件等 Ａ企业 而言 ， 可以从 以下几 方面进行改进 ： 弊 的高 发区域 。 种类及数量均较多，工艺流程相对复杂， ｌ 从企 业战略的高度指导 管理实践 。 树 二、 钢铁企 业生产与存 货循 环 中的几 且需要经 历 内部 运输等 许多制造 环节 ， 因 立全面的 成本管理 思想 ， 建 立完善 的成本 种 常见舞弊手段 此在 生产 过程 中难 免出现 盘 盈或 盘 亏 的 管理 体系 。 改变以往单 纯靠压缩成本及各 Ｉ 利 用材料成本差异科 目调节利润 。 情 况。虽然盘盈或盘 亏在钢铁企业 中属较 项 费用达 到成本控 制的思 想 ，对炼 铁 、 炼 某些 钢铁 公 司属 于建 厂 时 间较 早 的 为常见事项 ， 但 大额及 异常数 据还是 应 引 钢、 轧钢等备环节每一道生产工序进行分 大 型 国有企 业 ， 管理 水平 相对 滞后 ， 会计 起 重视 。 发现 流程 中的瓶 颈 ， 重 视 生产 环节 的 如某公 司某年 年净利润为 １ ７ ４ ６ ． １ ３ 析 ， 核 算信息化水 平不高 ， 存 货采用计 划成 本 万元 ， 其中盘盈 备件直接 冲减 管理费 用 的 技 术 改进 和创 新 ，调 动全 员参 与 的积 极 ６ ｌ Ｚ ５ ４万元 。如此大 额的 盘盈 性 。 核算。因此仍然采用材料成本差异科目进 金额 就达 ２ 行存货与成本核 算。仅在 原材料购入环节 就应 当引起足够的重视了 。 ２ ． 加 强 信息 化建 设 ， 提 升 整体 管理 水 采用实 际成本 ， 采 购之 后的各 环节 均采用 三、 应对舞弊 的审计 方法 平 。在 信息化 管理下 ， 企业 完全 可以 应用 计划成 本结算 ， 然后 由财务部 汇总备 二级 ｌ 从 金额和 数量 两方 面把握 成本 费用 实 际成本 ， 实现对成 本的 实时控 制 。信 息 单位 的各项成 本差异 ，再 进行统 一分配 。 在采 购 、 领用、 生产 、 产成 品入库 等备环 节 技术 的 应用 不仅 能够 避 免利 用 材料 成 本 同时可 以为企 这种做 法便于材 料种类 繁多 、 出入库 频繁 的转 出与 转入 。由于钢铁企业生产 的主要 差异进 行利润 调节 的行 为 ， 的大 中型制造业 企业对 存货的管 理 ， 有 利 特 点是原材料 投入种 类多 ， 中 间产 品如 铁 业成 本 分析 提供 数据 支 持 ， 因此 ， 加 强 钢 于简化 会计工作 ， 但 另一方面 也为盈 余管 水 、 钢水 、 连铸坯 等种 类较少 ， 经 过轧 制环 铁企 业信 息 化建 设 已经 成为 钢 铁企 业 进 理或利润调节 留下了足够 空间。材料成本 节 的最终产 品种类多 。因此要 关注备 生产 步发展 的必 需。 ３ ． 建 立适 当的业绩评 价和激励 机制 。 差异 账户 用 于核 算企 业各 种材 料 的实 际 环节之 间的产 品成本转移 。 ２ 通 过燃料 动力单耗 等与上 年对 比分 转变 以往 唯销售 为 目标 的业绩评 价理 念 。 成 本与计 划成本 的差异 ， 借方登 记实 际成 将财务指标和非 本 大于计划 成本 的差异额 （ 超 支额 ） ， 贷 方 析是否存在异 常。钢铁企业是典型 的高 能 利用平衡记分卡等工具 ， 但单位产品在相同生产条件下所 财务指标 均纳入 考核体 系 ， 综 合考 虑企业 登 记实 际成本小于 计划成本 ｝ 勺 『 差异 额（ 节 耗企业 ， 对有持续贡献的部 约额） 以及 已分 配的差 异额 。当企 业面 临 耗用的能源数量应 当基本一致 。因此在 了 短期利益和长期利益， 严峻的行业环境和竞争压力时， 管理层往 解生 产工 艺和 流程 的基 础 上对 主 要 能源 门加大激 励力度 ， 对成本 浪费 行为进 行严 并严 格贯彻实 施 。充 分挖 掘企业 往 会采取 人为压低 材料成本 差异率 ， 通 过 如 电、 水、 天然气 、 蒸汽 的单 位产成 品能源 厉 处罚 ， 进 而推断产 量合 理性往 潜力 ， 努力形成持 续竞争优势 。 少 分配超 支差或多分 配节约 差进行 调节 。 消耗量进 行测算 ， 参考文献 这 样做 既可少转成 本 、虚增 销售利 润 ， 同 往也是发现舞弊 的有 力手段。 ３ 通 过计价 测试测 算存货发 出和结存 【 １ ］ 孟婧。 战略 成本管理在钢铁企 业 中的应 时可增加存货 ， 一举 两得。相反 ， 当行 业景 财会通－ ￣） ） ２ ０ １ ２ ． １ １ ， １ １ 孓１ １ ４ 气， 销售和利润增速较快时 ， 管理层为了 是否经过正确的 计价和 汇总。按照所 了解 用《 控 制超额利 润 ， 会 选择 人为提高材 料成 本 的计 价方 法对 所 选择 的存 货进 行 计价 测 【 ２ 】 陈文锋。制造业存货审计相关思考《 财 并 将测试结 果与账 面记录进 行对 比分 务 与会计》 ， ２ ０ １ ２ ． ３ ， ６ ４ ． ６ ７ 差异率 ， 多分摊材料成本差 异。因此 ， 对 于 试 ， 存 货与成本 至关重要 的钢铁企 业 而言 ， 材 析 。若计价测试 ｝ 向 结果 与账 面记录偏离较
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钢铁企业生产与存货舞弊的审计方法探析
李金 玲 ／ 东北特钢集团 北满特殊钢有限 责任公司 财务 处
摘 要： 面对 日益激烈的市场竞争 ， 许 多钢铁 企业无法继续依 靠收入 增长获得 大幅业绩提 升 ， 面临考核压 力 ， 许 多钢铁 企业就 出 现 了舞弊等现 象。本文分析 了钢铁 企业 出现舞弊现 象的原 因， 进 而分析 了几种 常见的舞弊手段 ， 最后 ， 提 出应对舞弊 的审计方法及