存货内部控制-美国法尔莫公司存货舞弊案例分析

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采购计划
和实际需要
采购
请购
采购申请
(仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划 等)
(二)请购与采购控制
❖采购业务(主要风险 三个“不”) 1、需求或采购计划不合理 2、不按实际需求安排采购或随意超计划采购 3、与企业生产经营计划不协调
采购业务(主要管控措施): 1、根据实际需要编制采购计划 2、科学安排才购买计划 3、采购计划应纳入预算管理
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(二)请购与采购控制
❖ 请购(主要风险) 1、缺乏采购申请制度 2、请购未适当审批或超越授权审批
后果:可能导致采购物资过量或短缺,影响企 业正常生产经营。 ❖ 请购(主要监管措施): 1、建立采购申请制度 2、严格按照预算进度办理请购手续 3、严格审核采购申请
(三)验收与保管控制
❖ 企业应当对入库存货进行质量、数量、技术规格等 方面进行检查与验收,保证存货符合采购要求。
舞弊的结局
❖舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的 破产。
❖注册会计师们一直未能发现这起舞弊, 他们为此付出了昂贵的代价。这项审计 失败使会计师事务所在民事诉讼中损失 了3亿美元。
❖那位财务总监被判33个月的监禁,莫纳 斯本人则被判入狱5年。
疑问
1.财务部门为什么可以隐瞒存货短缺? 2.为何注册会计师们一直未能发现舞弊迹象? 3.一个低于成本出售商品的公司怎能赚钱?
(四)领用和发出控制
❖ 存货的发出需要经过相关部门批准,大批商品、贵重商 品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经 审批的销售通知单发出货物,并定期将发货记录同销售 部门和财会部门核对
❖ 存货发出的责任人应当及时核对有关票据凭证,确保其 与存货品名、规格、型号、数量、价格一致。
❖ 财务部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入 库发生频率高等特点,加强与仓储部门经常性账实核对 工作,避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销 账之情形。
2、存货业务的采购、验收与付款; 3、存货的保管与相关会计记录分离; 4、存货发出的申请与批准,申请与会
计记录分离; 5、存货处置的申请与批准,申请与会
计记录分离; 6、存货的盘点应由负责保管、使用、
记账职能的职员以及独立于这些职能 的其他人员共同进行;
(二)请购与采购控制
预算 管理
合理确定材料、在 产品、产成品 等存货的比例
验收程序 ❖验收 —————————— 保管(入库) ❖ 1、哪些存货能够入库?(检验合格的产成品) ❖ 2、入库后的存货如何管理?(建立存货明细账)
(四)领用和发出控制
❖ 领用发出存货应填制的凭证——领料单和产品 出库单。
❖ 企业生产部门、基建部门领用材料,应当持有 生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超 出存货领料限额的,应当经过特别授权。
资产管理业务内部控制—存货
美国法尔莫公司存货舞弊案例分析 小组成员:
什么是存货?
❖ 存货,是资产的构成部分,是指企业在日常活动 中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程 中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用 的材料和物料,主要包括各类材料、在产品、半 成品、产成品、商品等。
❖ 企业代销、代管存货,委托加工、代修存货也适 用于本规范。
米奇·莫纳斯的第一家药店
十年,“强力购买”
收购另外299家,全国连锁
辉煌建立基础:未检查出来的存货高估
和虚假利润。
破产
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舞弊的手段
他们仿造购货发票 制造增加存货并减少销售成本的虚假记
账凭证 确认购货却不同时确认负债 多计或加倍计算存货的数量
舞弊手段
❖财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为 注册会计师只对300家药店中的4家进行存 货监盘,而且他们会提前数月通知法尔莫 公司他们将检查哪些药店。管理人员随之 将那4家药店堆满实物存货,而把那些虚增 的部分分配到其余的296家药店。
为什么要对存货进行内部控制?
❖ 由于存货属于流动资产,在流动资产中所占比重 最大、品种多、受市场因素和生产经营计划影响 较大,而且流动性强,经常处于不断销售、耗用、 购买和重置中。在正常的生产经营活动下能够规 律的转换为货币资产或其他资产,但长期不能耗 用或销售的存货,就有可能变为积压物品而降低 价值,从而造成损失,所以存货的内部控制就显 得尤为重要。为了保证生产经营活动对存货的需 要,降低存货相关成本,提高资产使用效率,就 必须采取有效的内部控制。
(2)在执行盘点测试程序时,注册会计师一般会事先通知客户测试 的时 间和地点以便其做好盘点前的准备工作。但是,对于那些有多 处存货存放地点的公司,这种事先通知使管理当局有机会将存货短缺 隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。
(3)有时注册会计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封 好的包装箱。这样,为虚报存货数量,管理当局会在仓库里堆满空箱 子。
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或许,他们可能太信任他们的客户了,他们从报纸上阅读到关于它的 文章,从电视中看到关于莫纳斯 努力奋斗的报道,从而为这种欺骗 性的宣传付出了代价;他们也可能是在错误的假设下执行审计,即认 为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机,因为它正在大把 大把 地赚钱。回顾整个事件,只要任何人问一下这样一个基本的问题,即 “一个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱?”,注册会计师们或许 就能够发现这起舞弊事 件。
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启示和教训
1.对舞弊的动机和机会予以充分关注 2.重视分析性程序的应用 3.重要性原则的恰当运用 4.对注册会计师进行专职培训,以提高查找
资产舞弊的能力
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谢谢观看!
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(四)领用和发出控制
❖ 财务部门应当针对存货种类繁多、存放地点复杂、出入 库发生频率高等特点,加强与仓储部门经常性账实核对 工作,避免出现将已入库存货不入账或已发出存货不销 账之情形。
❖ 账目记录: 1、仓库保管员:实时记录材料领用;月末,原材料库汇总
向财务部门报送领料单,其他材料一领一单向财务部门 报送; 2、财务部门会计:按成本核算规程计算领用成本;定期到
仓库点收料单;及时进行会计账务处理。
公司造假从存货入手
公司造假的常用手段: ❖ 虚构不存在的存货 ❖ 存货盘点的操纵 ❖ 错误的存货资本化 ❖ 虚假的时间差异 ❖ 隐瞒负债和费用 ❖ 虚假披露 ❖ 资产计价舞弊
其中资产计价舞弊是资产造假的 惯用手法。
案列分析 ❖美国法尔莫公司会计报表舞弊案例
案件经过
❖ ①存货采购 ❖ ②存货验收 ❖ ③存货保管 ❖ ④存货领用、发放和退库 ❖ ④库存盘点和处置
存货的业务内容
存货管理的内部控制环节
❖ ①岗位分工与授权批准 ❖ ②请购与采购控制 ❖ ③验收与保管控制 ❖ ④领用与发出控制
(一)存货业务的不相容岗位至少包括:
1、存货业务的请购与审批,审批与执 行分离;
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注册会计师应回答以下问题,回答“是” 越多,存货舞弊的风险就越高。
(1)存货的增长是否快于销售收入的增长? (2)存货占总资产的百分比是否逐期增加? (3)存货周转率是否逐期下降? (4)运输成本所占存货成本的比重是否下降? (5)存货的增长是否快于总资产的增长? (6)销售成本所占销售收入的百分比是否逐期下降? (7)销售成本的账簿记录是否与税收报告相抵触?
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如何识别存货舞弊?
虚构存货 存货盘点操作 错误的存货资本化
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存货盘点的局限性
(1)管理当局往往派代表跟随注册会计师,一方面记录下测试的结 果,同时也可掌握测试的地点及进程等情况。这样,审计客户就有机 会将虚构的存货加计到未被测试的项目中,从而错误地增加存货的总 体价值。
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