西方管理会计“文化”研究述评
国外会计文化研究现状
国外会计文化研究现状企业文化研究的深入①,引导和推动了会计文化的研究,而会计本身也是文化的产物,其各部分都体现着人类创造的文化。
西方国家在20世纪80年代中期就会计与文化问题召开过几次重要的国际性研究会,如1985年6月在阿姆斯特丹召开的会计与文化专题研究会再次掀起了全球范围内会计文化的大讨论,之后经过1986年8月在纽约召开的美国会计学会年会关于会计与文化的专题研讨及1987年12月在布鲁塞尔召开的会计与文化专题研究会,特别是1990年6月11日-13日在乌默奥市召开的第三次国际文化经济大会上,学者们围绕文化会计与文化等主题进行了热烈的讨论,这更把世界上对包括会计文化在内的文化经济研究推上了一个新台阶。
所有这些都全面推动了新形势下会计文化的世界性研究。
就总体而言,国外在会计文化研究中目前形成了三大研究理论框架:以荷兰学者霍夫斯泰德(Hofstede)为代表的社会文化研究框架(个人主义与集体主义、权力距离大小、对不确定性的回避程度、阳刚与阴柔);以苏格兰格拉斯哥大学教授格雷(Gray)为代表的会计亚文化理论框架(职业化与法律管制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密性与透明性);以美国学者哈里.H.E.费克纳和艾伦.基尔戈为代表的修正后的会计亚文化理论框架(把文化因素和经济因素加以综合考虑)。
具体为:西方国家在对会计理论的研究中,探讨了文化对会计的决定作用,即文化决定论的观点,认为会计理论和会计方法的选择、会计模式的形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上是由会计所处的文化环境决定的,文化是一国会计制度形成中的重要因素。
其中比较著名的是以荷兰学者霍夫斯特德(Hofstede)的价值倾向文化取向理论为基础进行的研究②,他根据一项对52个国家和地区的IBM 员工的问卷调查,用统计方法归纳出4个用以区别民族文化特征的社会价值层面(A View of social Value)。
1.利己主义相对于集体主义(Individualism sersus Collectivism),这是指社会成员之间保持结合的程度,即人们在社会中个人与群体的关系度。
管理会计在国外的研究现状
管理会计在国外的研究现状管理会计是一门研究管理层决策过程中的会计信息需求、准备、使用和评价的学科。
国外对于管理会计的研究已经相当成熟，涵盖了各个方面，本文将从目标成本法、活动基础成本法、筹资决策、业绩考核和管理会计等方面综述管理会计在国外的研究现状。
目标成本法是管理会计的一项重要研究内容。
美国学者Kaplan和Anderson在20世纪80年代提出了活动成本管理（ABC）系统，该系统在企业的成本控制方面起了重要作用。
欧洲的学者也对目标成本法进行了深入研究，并在此基础上提出了更为精细的目标成本系统，如目标成本管理（TCM）等。
活动基础成本法是管理会计的另一个研究热点。
活动基础成本法主要是通过对企业各个活动的成本进行测算和分析，帮助企业发现和优化成本驱动因素，从而提高生产效率和降低成本。
美国学者Cooper和Kaplan对活动基础成本法进行了深入研究，并提出了活动基础管理（ABM）理论，该理论在企业的成本管理和决策中有着广泛的应用。
筹资决策也是管理会计研究的重要内容之一、在当前经济全球化的大背景下，企业的融资环境和手段发生了重大的变化，因此筹资决策研究变得尤为重要。
美国学者Brigham和Houston等人对筹资决策进行了深入研究，并提出了一系列新的筹资模型和方法，如实物期权方法、实时筹资决策支持系统等。
业绩考核是管理会计的一个重要应用领域。
在全球经济不断发展的今天，企业的业绩考核已经成为管理会计的研究热点。
美国学者Eccles和Pyburn等人对业绩考核进行了深入研究，并提出了一系列新的业绩考核模型和方法，如平衡计分卡、战略地图等，这些方法在企业的绩效管理和激励机制设计中起到了重要作用。
除了以上内容，管理会计的研究还包括了管理会计。
近年来，管理会计在国际上得到了广泛的重视，越来越多的国家开始对管理会计进行。
例如，英国的企业绩效管理（EPM）、德国的目标成本管理（TCM）等都表明了国外对于管理会计的高度关注。
西方管理会计变更研究综述
（ ） ａｌｎ的 四 阶段 模 型 虽然 Ｋ ｐ ｎ是 传统 管理 会 计 一 Ｋ ｐａ ａｌ ａ “ 相关性 消失 ”的猛烈抨击者 ， 但长期从事案例 和实地研究 的经历 也使他意识 到变更难 以一僦而 就 ， 更适宜分阶段循 序渐进 。 以成 他 本管理作为管理会计 系统的主轴 ，提出了传统管理会计系统 向先
（ 图 １ 。他认为 ， 见 ） 如果不顾企业现时所处 的内外 环境而试图跨 越其 中任何 一个阶段 ，尤其是试 图跨过第三 阶段直接到达第 四阶
段 只 会 招致 失败 。
认为管理会 计变更之所以常常在某一 阶段戛然而止 ，主要是 由于 受到 了五类 背景因素 （ ｏ ｔ ｔａｆ ｔｒ 的影响 （ 图 ３ 。背景因 ｃｎｅ ｕ ｌａ ｏ） ｘ ｅ 见 ） 素是指企业组织背景的特 定属性 。 在不同阶段 ， 响变更 的关键背 影
管理会计 Ｉ ＮＡ Ｅ Ｎ Ｃ Ｏ ＴＮＧ ＭＡ Ｇ ＭＥ ＴＡ Ｃ ＵＮ Ｉ
西方管理会计变更研究综述
中国人 民大学 张 林
所谓管理会计变更 ， 是指企 业为了适应 内外部环境变化 ， 对其 管理会计 系统进行调整 、 改变和创新 ， 从而更好地实现组织 目标的 过程。国外 把企业管理会计变更作 为专题加 以系统研究主要是 自 ２ ０世纪 ８ ０年代卡普兰等会计学者对传统管理会计 发出 “ 相关 陛 此进行 了分 析。 ｏｐｒ １９ 参 考 Ｋ ｏ Ｃ ｏｅ （ ９ ０） ｗ ｎ＆Ｚ ｄ １ ８ 的 “ ｍｕ （ ９ ７） 信息 系统实施模 型”，将企 业实施某种新管理会计技术 的变更 过程 划
近期西方管理会计的发展及我国应用现状探讨
二 、近期管理会计在我国应用状况分 析
基于 TOPSIS - AHP方法的仓储企业 物流能力评价研究
□李义华 苗惠玲 汪红慧
一 、引言 作为经济领域专事仓储的行业 ———仓储业是伴随着商品生产的
发展而诞生的 。当人类社会跨入 21 世纪 , 以信息技术为引导的现 代物流在社会经济中的地位日益突现 , 而作为物流系统重要环节的 物流仓储正在发生巨大变革 , 成为追求第三利润的重要来源 。仓储 是物流中的重要环节 , 储存功能相对于整个物流体系来说 , 既有缓 冲与调节的作用 , 也有创值与增效的功能 。
21成为经营管理的中枢神经 。管理会 计必须在塑 造 现 代 企 业 文 化 中 发 挥 关 键 性 作用 , 这是管理会计的一种发展战略 。一
旦企业具备了追求价值最大化的文化系统 , 那么 , 管理会 计如 何 进 一 步 发 挥 作 用 呢 ? 美国尼古拉斯 ·伊姆派拉多和奥林 ·哈拉 里 , 1994年出了一本颇有影响的书 - 《越 过曲线 》, 其中告诉经理们 , 世界正变得和 他们过去熟悉并赖以生存的世界完全不同 。 对此 , 经理们有三种选择 : ( 1 ) 躲藏起来 直至退休 ; ( 2) 培养新的技能和新的态度 ; (3) 退出不干 。他们要求经理作第二种选 择 , 从过去工作指导者变成变化的促进者 , 实现职能的再塑造 。这种职能再塑造的核 心 , 是价值观念 、策略 、企业文化的彻底 更新 , 其集中表现就是由过去单纯地追求 财务价值 , 变成崇尚并实践平衡人的价值 和财务价值 。对此 , CE公司的杰克 ·韦尔 奇有过这样的感慨 , 任何想在 90 年代以及 此后获得 成功的 公司必 须找到 一种 方 法 , 使每一个职工能投入其全部的才智 。如果 你不是时刻考虑着要使每个人都更有价值 , 你就没有成功的机会 。
国外关于管理会计创新传播理论的文献综述
一
、
Ａ ｒｈ ｍ ｏ （ ９ １从 礼 会 影 响 角 度 将 组 织 接 受 或 拒 绝 某 ｂａａ ｓｎ １９ ） 项创新的可能原因概括为四种观点 ： 率选择观 、 动选择观 、 效 被 时 尚观 和 流行 观 ， 些 解 释 根 据 对 模 仿 以 及 外 部 推 动 这 两 方 面 这 强 调 重 点 不 同 而有 所 区分 。 效率选择 观（ 即理性 效率理论 ） 和被动选 择观都是 在某项 创新 的有效性确定 ， 以及模 仿行 为不影 响创新 的采纳与否条件 下 发 生 的创 新 采 纳 行 为 。 同之 处 是 效 率 选 择 观 认 为 创 新 采 纳 不 行 为 是 组 织 自主 、 性 选 择 的 结 果 ， 理 而被 动 选 择 观 假 定 政 府 部 门 （ ａ ｏ ， ｅ ｃｏ Ｃ ￣ ｌ Ｄ ｌ ｒｉ Ｔ ｌ ａ ｘ和 Ｇ ｏ ｓ ｉ ， ８ ＤＭａｇ ，９ ７；ｃｔ， ｏｄｌ ｎ １８ ； ｉ ｇｉ １８ Ｓｏ ｅ ９ ｏ ｔ １８ ） ９ ７ 有充足的权 力指示创新 的采纳 与传播 。 或者 ， 有权势的购 买 商 会 制 定 售 商 成 本 核 算 的 特 定 规 则 。 观 点 认 为 组 织 在 创 该 新 的 采 纳 与否 决 策 上 没 有 选 择 ， 因此 在 解 释 创 新 的传 播 与拒 绝 方面组织 的动机囚素不用考虑 ， 认为主要是组织外部 因素影响 的结 果 。 时 尚观 和 流 行 观 都 认 为 创 新 采 纳 是 在 某 项 创 新 的 实 施 效 果高度不确定情况下所产生的模仿行为 ， 两者不 同之处 在于组 织 是 否 拥 有 采 纳 的 自主 决 策权 ： 尚 观强 涮创 新 采 纳是 组 织 自 时 主决策的结果 ， 而流行观 认为创新采 纳是组织外部 因素影 响的
近20年管理会计在西方的发展及在我国的应用
近20年管理会计在西方的发展及在我国的应用一、前言管理会计是管理科学中的重要分支，它是为了达成企业目标和决策而进行的会计分析和计量。
近几十年来，管理会计受到了越来越多人的重视，并在西方国家得到了快速的发展。
本文将从这个方面的发展出发，结合我国当前的经济形势，探讨现代管理会计理论的前沿。
二、西方管理会计的发展1. 管理会计的兴起管理会计在20世纪中期兴起于美国，并逐渐在欧洲和其他地区得到了广泛应用。
管理会计诞生的原因是由于当时的会计主要关注财务报表，忽略了企业内部的管理和决策问题。
而管理会计的诞生恰恰填补了这一空缺，为管理人员提供了更加详细的信息和分析工具，帮助他们做出更好的决策。
2. 管理会计的发展在管理会计产生的早期，主要集中在成本分析和控制，以及预算编制和控制上。
20世纪60年代和70年代，管理会计逐渐向综合性发展，并在很多方面得到了快速的推广和应用。
近年来，随着信息技术的发展和社会变革的加速，管理会计也逐渐成为高科技和先进制造业的研究热点。
3. 管理会计的创新为了适应时代的发展，管理会计也在不断地创新和改进。
目前，主要集中在以下几个方面：•管理会计的数据分析•管理会计的技术开发•管理会计的系统创新三、我国管理会计的应用传统经济模式下，我国的企业管理主要聚焦在生产流程和人力资源的管理上。
而管理会计在我国的应用时间相对较晚，主要集中在硬件与海外企业对标的品质方面，缺乏创新和模块化，在市场经济下缺少完整、成熟和先进的管理会计体系。
不过，在现代化的推动下，我国的管理会计由于成本优势逐渐得到了广泛的推广和发展。
在战略规划、成本控制、绩效评估以及风险控制等领域，管理会计都有着重要的应用价值。
四、总结总体来看，管理会计是发展迅速，应用广泛的重要分支。
在西方国家，已经形成了比较成熟的管理会计体系。
在我国，管理会计的应用还有很大的发展空间。
希望通过本文的介绍，能够为相关行业提供一些有价值的参考和帮助。
西方管理会计“行动者网络理论”研究综述
西方管理会计“行动者网络理论”研究综述西方管理会计“行动者网络理论”研究综述一、引言近年来，行动者网络理论（Actor- network theory，ANT）在国外管理与会计研究中得到了越来越多的重视，学术界不断涌现出一些行动者网络理论在会计系统设计和推广等方面的运用成果。
ANT 关注社会-技术网络中的利益相关者或行动者如何共同塑造技术形态、社会扩散和地理特征，是一种描述行动者相互作用、联系和影响的典型的质性研究方法。
相对于国外关于行动者网络理论的探讨与运用颇为丰富的成果，国内学术界目前发表的关于行动者网络理论的研究成果明显偏少，主要出现在市场营销、物流管理、金融服务等方面（林善浪等，20XX；陈仁川等，20XX），会计领域基本上没有。
不少学者在对这一方法的运用上存在诸多问题与困惑。
鉴于此，本文结合国外基于行动者网络理论的管理会计研究成果，对国内行动者网络理论的研究与运用提出相关的探讨，以便为正确规范地使用这一方法提供借鉴，通过推动行动者网络理论和方法的运用促进中国管理会计研究的发展。
二、行动者网络理论的核心内容行动者网络理论是由法国社会学家M ichel Callon 和Bruno Latour提出的社会学研究方法，又被西方学者描述为物质-思维研究方法，该理论探讨了人与非人行动者之间相互作用并形成的异质性网络，认为科学实践与其社会背景是在同一过程中产生，并不具有因果关系，它们相互建构、共同演进，并试图对技术的宏观研究和微观研究进行整合，把技术的社会建构向科学、技术与社会关系建构扩展。
该理论的核心内容包括：（一）行动者（Actor）在ANT理论中，行动者被分为人类行动者（actors）与非人的存在或非人物体（actants），后者包括思想、技术、设备等诸多非人物体。
行动者必须到行动的过程中去寻找，亦即行动者必须在网络中存在行动。
（二）广义对称原则（Generalized Symmetry Principle）指在行动者-网络中应以完全平等的方式对待人类行动者与非人物体，又称对等性原则（The Symmetry Principle），这是ANT 理论中的核心原则。
西方管理会计的职业化及其对我国的启示
西方管理会计的职业化及其对我国的启示所谓职业，据《现代汉语词典》是指个人在社会中所从事的作为主要生活来源的工作。
将社会中的某项工作固定地作为个人谋生的主要手段的现象，即为职业化。
管理会计职业化，是指以管理会计工作固定地作为谋生的主要手段的现象。
一、西方管理会计的职业化管理会计形成以后，为了充分发挥管理会计的职能作用，帮助企业管理当局提高经营管理水平和经济效益，英、美等西方国家的会计界一直致力于管理会计的职业化，其具体表现主要体现在成立管理会计的专业机构，组织管理会计师的资格考试等方面。
1.英国管理会计的职业化英国在1919年3月8日就成立了成本会计师协会。
当时所以成立该协会，是因为英国会计界已经认识到传统财务会计已经不能满足管理现代企业的需要。
1972年该协会更名为成本和管理会计协会，专门侧重于成本和管理会计的研究与实践，其目的主要是为企业内部管理服务，当时的工作重心放在辅佐企业管理人员的规划和决策上。
由于该协会的显著影响，后来该协会被英国皇家特许机构批准而成为一名正式成员。
其后，随着英国对管理会计认识的提高，加之该协会的较高职业水平的影响，该协会于1986年11月再次更名为现在的特许管理会计协会。
该协会有两类会员，一类是正式会员，另一类是非正式会员。
加入非正式会员，除需要通过规定的考试外，还需要三年的本专业工作经验。
加入正式会员，除了需要满足非正式会员的条件外，还需要诸如财务经理等高层次的本专业工作经验。
由此可见，英国对管理会计师的要求是很高的。
取得特许管理会计师证书后，就会有较高的社会地位，并为社会所尊重。
特许管理会计师比其他专业人员具有较多的机会成为企业的中层和高层管理者。
该协会还积极参加国际会计活动，重视管理会计的研究与实践活动，经常有计划地举办管理会计研讨会，召集管理会计学者和实践工作者共同探讨管理会计的一些理论问题和实际问题。
在英国，特许管理会计师的资格考试内容包括管理会计，财务会计，成本会计，财务管理，管理学、公司发展战略及市场学，法律、税收、经济学，定量分析技术与信息处理技术等，考试时间达48小时。
中西方管理会计的比较研究
中西方管理会计的比较研究摘要近年来，随着全球商业竞争的加剧和科技的快速发展，管理会计在国际舞台上的研究越来越受到关注。
本文就中西方管理会计进行比较研究。
文中首先介绍了管理会计的基本概念、作用和发展历程，然后概括了中西方管理会计的主要特点和差异，分别从会计信息的类型、会计报告的目标、会计手段和管理理念等几个方面进行探讨和分析。
最后，对中西方管理会计的发展趋势和展望进行了阐述。
1. 管理会计的基本概念、作用和发展历程管理会计是指企业内部用来进行管理决策的会计活动，与财务会计主要负责收支管理、资金往来等方面的会计工作不同。
它主要包括预算管理、成本管理、经营绩效分析、战略管理等方面的内容，其数据主要是内部使用的管理信息，通常不对外披露。
管理会计起源于20世纪初，最初被用于管理生产过程，后来逐渐扩展到企业的整个经营活动范围。
其作用主要在于提供对企业的内部活动作出评价和决策的信息，帮助管理层制定有效的战略和控制成本，提高经济效益。
2. 中西方管理会计的主要特点和差异（1）会计信息的类型中西方管理会计在会计信息类型上有显著的差异。
西方管理会计非常重视定量分析，适合于精细化的成本测算、数据分析、预测等工作；而中方则更倾向于非定量信息的利用，例如将组织文化、管理制度、社会网络、人力资本等非经济、非量化的因素纳入考虑范围，以更全面地评估组织绩效。
（2）会计报告的目标西方管理会计的目标通常以利润为主，注重企业长期稳定的财务表现；而中方则更注重企业发展的全局和战略视角。
中方企业更关注其长远发展，更看重人才的培育和科技研究开发，而西方企业则更加注重短期的利润目标，且其考虑因素更多是针对股东等利益相关方的。
（3）会计手段西方管理会计在会计手段方面更加发达，通常以成本、预算等量化工具为主，注重成本的计算和控制，强调财务审计。
中方初期“企业管理会计”则更注重以人为本的管理理念，注重信息的多样化形式，例如通过员工反馈的替换意味着至少部分管理评估的内向性和组织创新。
国外管理会计权变理论文献综述及启示
国外管理会计权变理论文献综述及启示随着全球经济的发展和国际竞争的加剧，管理会计已经成为了企业管理中不可或缺的一部分。
据统计，全球亿万富翁们中有95%的人认为，只要掌握正确的管理会计技能和理念，任何公司都可以保持竞争优势和长期的盈利。
国外管理会计权变理论文献综述在管理会计领域中，权变理论是当前最受关注的理论之一。
权变理论认为，企业在管理过程中会面临不少于两个不同的选择，它们之间的差异可以使企业所面临的危险和机会发生变化。
权变理论通过对企业决策的影响，来研究企业管理的决策过程。
Lengnick-Hall和Lengnick-Hall（1988）认为，权变是一种基于决策前提和条件的企业决策策略，可以通过调整和变化假设来适应内外部环境的变化。
Argyris和Schon（1978）认为，企业在面临不确定性时，会采取一些权变策略来应对。
在权变理论的基础上，Ashton and Hopper（1990）研究了企业在实施成本管理计划时面临的权变问题，认为企业实施成本管理计划时可能会面临着财务、技术、制度等问题，这些问题会限制企业的成本管理效果。
他们建议企业应该从激励、培训、组织、领导力等方面努力，从而促进企业在实施成本管理计划时做出最佳选择。
在这方面，Noci和Spano（2009）通过研究意大利企业实施变革时的问题和挑战，探讨了权变理论在企业变革中的应用。
他们认为，企业在变革过程中面临着不确定性和风险，需要从组织文化、领导力、员工意愿、沟通和交流等方面进行调整和变化，以适应变革过程中的挑战和问题。
在运用权变理论的研究中，一些学者认为企业在面对风险时可以采用主动权变策略，而另一些学者认为企业应该采用被动权变策略。
例如，Reck et al.（2016）通过研究不同类型的企业在面对风险时所采用的权变策略，发现高创新企业更倾向于主动权变策略，而传统型企业更倾向于被动权变策略。
启示权变理论为企业管理提供了更多的思路和决策参考。
管理会计理论研究综述管理会计研究综述
管理会计理论研究综述管理会计研究综述摘要：本文对管理会计的定义、主体、内容以及基本理论等问题进行了综述，介绍了我国建立管理会计理论框架的研究情况，对管理会计的理论研究现状进行了评价，以期为管理会计的研究与应用提供参考。
关键词：管理会计研究评价一、管理会计定义、主体、内容研究(一)管理会计定义在西方会计发展史上，首次提出“管理会计”是在1922年H・w・奎因坦斯出版的著作《管理会计：财务管理入门》中。
而会计学界正式提出“管理会计”是在1952年伦敦举行的会计师国际代表大会上。
此后，西方有关组织机构和会计学者根据各自的认识和把握，从不同角度对管理会计定义进行了描述。
美国会计学会(1966)认为，所谓管理会计就是运用适当的技术和概念，对经济主体实际的经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。
英国成本与管理会计师协会(1982)认为，管理会计是对管理当局提供所需的信息的那一部分会计工作，使管理当局得以：制定方针政策；对企业的各项活动进行计划和控制；保护财产的安全；向企业外部人员(股东等)反映财务状况；向职工反映财务状况；对各个行动的备选方案作出决策。
美国学者罗伯特(1982)在《现代管理会计》中对管理会计作了定义：管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，有助于管理者进行决策和控制。
美国全美会计师协会管理会计实务委员会(1986)对管理会计的定义是：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济管理责任的施行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。
管理会计还包括编制提供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报告。
国际会计师联合会财务和管理会计委员会(1988)认为：管理会计是在一组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息(财务和经营)进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。
国外管理会计权变理论文献综述及启示
国外管理会计权变理论文献综述及启示作者：罗喜英来源：《新会计》2015年第01期【摘要】权变理论是组织行为学的一种研究方法，解释一些潜在因素如何影响组织设计和功能。
权变理论引入管理会计中假设前提是，现实生活中不存在一个可以在所有情况下适合于所有组织的会计系统，只有会计系统中与某一特定环境相适应的子系统。
本文按时间先后顺序对国外管理会计的权变理论文献，从管理会计理论、管理会计系统、管理会计实践三个方面进行了综述。
发现基于建模的管理会计权变理论主要问题是“合适”性，权变理论在环境管理会计和碳管理会计方面的应用，并对我国管理会计的发展提出了建议。
【关键词】权变理论管理会计碳管理会计文献综述一、引言管理会计是一门实践性很强的学科，涉及管理会计理论、管理会计方法和管理会计实务（潘飞，2012）。
管理会计理论包括权变理论、管理控制系统理论、代理理论等。
国外管理会计理论研究中，社会学、经济学、心理学、管理控制系统、组织行为学、代理理论及历史文化等被大量地运用于管理会计研究。
管理研究方法包括规范研究、实验研究、调查问卷研究、档案研究、案例实地研究、分析模型研究等。
管理会计实务有全面质量管理、适时制、目标管理、标准成本、作业成本法、平衡计分卡等。
相比财务会计实务，管理会计实践是一个更为广阔又难以归类的研究领域。
这类研究充分体现了管理会计研究领域的巨大差异，如不同国家的政治与经济文化背景所体现的国别差异、不同行业的经济业务特殊性所体现的行业差异、不同的产权结构所带来的所有制差异，以及企业内部不同的规模不同的组织结构与产品所体现的企业差异。
20世纪70年代中期，权变学说开始被引入管理会计中，被引进的假设前提是，现实生活中不存在一个可以在所有情况下适合于所有组织的会计系统，人们只能找到会计系统中与某一特定环境相适应的子系统。
影响会计系统设计的因素主要有环境、组织结构和生产技术。
本文按时间先后顺序从管理会计理论、管理会计系统和管理会计实务三个方面，对相关的权变文献进行文献综述，将管理会计系统单独作为一个重点来研究。
西方管理会计的研究和发展综述
西方管理会计的研究及发展综述李春燕管理会计的发展，丰富了会计科学的内容，改变了人们的会计理念，标志着会计科学已经进入一个崭新的发展阶段。
自二十世纪以来，西方管理会计的发展历程大致可以分为以下几个阶段：1.执行性管理会计阶段执行性管理会计阶段是二十世纪初到五十年代。
管理会计的发展起源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物——泰罗发表的著名的《科学管理原理》。
伴随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，管理会计如何为提高企业的生产和工作效率服务的问题受到重视。
于是，“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等与泰罗的科学管理方法直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来，成为管理会计方法体系的重要组成部分。
与此同时，会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。
从1918年开始，哈里森(G．C．Harrison)一直致力于标准成本的研究，先后发表了《有助于生产的成本会计》、《新工业时代的成本会计》和《成本会计的科学基础》等著作。
到二十年代，标准成本已经十分普及并有了很大的发展。
1922年，著名会计学家奎因坦斯(H．W．Quaintance)出版了《管理会计：财务管理入门》一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。
1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作《管理会计》。
美国会计史学界认为，上述几部著作的出版标志着管理会计初步具有统一的理论。
但是在此后相当长的时间内，管理会计并没有得到应有的发展，它只是被看成是在会计上配合推行泰罗的科学管理所作的一些尝试，只是作为原有传统会计体系中的一个附带部分而存在，并没有形成一个相对独立的完整体系。
因而总的说来，这个时期的管理会计还只是处于局部性、执行性的管理会计阶段，仍处于管理会计发展历程的初级阶段。
2.决策性管理会计阶段决策性管理会计阶段是二十世纪五十年代到80年代。
从二十世纪五十年代开始，西方国家进入了所谓战后时期。
这时的西方国家经济发展出现了许多新的特点，主要表现为现代科学技术发展突飞猛，并大规模应用于生产领域，企业竞争更加剧烈。
中西管理会计的职业化与专业化述评
作者： 陈庆保
出版物刊名： 财会月刊（上）
页码： 34-35页
主题词： 管理会计;会计职业化;专业化;管理会计师协会;会计实务;会计公告;专业机构;述评;
管理会计研究;中国成本研究会
摘要： 一、西方管理会计职业化与专业化概况国际会计师联合会（ＩＦＡＣ）在１９５２年召开的年会上，正式启用“管理会计”这一专业术语，这标志着现代管理会计正式形成。
此后，随着高新技术广泛应用于制造业，以及信息经济学、行为科学、代理人理论等相关学科的引入，西方管理会计取得了很大的发展。
为了有效地发挥管理会计提高企业内部经营管理水平和经济效益的作用，会计职业发达的英国和美国等西方国家一直致力于管理会计的职业化和专业化。
西方国家管理会计职业化与专业化主要体现在成立管理会计专业机构、发布管理会计公告或指南，出版管理会计学术刊物、组织管理会计师资格考试等各个方面。
美国于１９１９年成立了全国会计师协会（ＮＡＡ），１９。
西方管理会计变更研究综述
《西方管理会计变更研究综述》摘要：因此，西方学者从两个方面研究管理会计变更，即管理会计本身的方法变更，以及管理会计变更对组织变化的影响，例如，Senior（1997）认为，组织环境的三个因素可能引起组织变更，包括管理会计变更，认为对管理会计变更的研究应该集中于四个关键的维度：变更主体与客体、变更方式、变更时空、变更与稳定的相互作用【摘要】近年来，管理会计变更成为管理会计研究中的热点领域。
Claudio Wanderley与John Cullen对这一领域的相关研究文献和成果进行了较为系统的回顾和梳理，重点阐述了管理会计变更的含义、动因以及变更研究的内容。
本文结合西方学者的相关研究文献和成果，对管理会计变更研究方法进行了述评。
【关键词】管理会计变更变更管理因素研究法流程导向法所谓管理会计变更，是指企业为了适应内外部环境变化，对其管理会计系统进行调整、改变和创新，从而更好地实现组织目标的过程。
所谓管理会计变更研究，是对管理会计体系中理论与方法的形成、发展及其变更和终止的过程及原因所做的研究。
20世纪80年代约翰逊与卡普兰发表的《相关性的遗失：管理会计兴衰史》被公认为是研究这一主题的起点。
管理会计成为一个重要的研究领域，是因为实务界与理论界都已经认识到，组织要在竞争环境中生存，管理会计提供的信息是必不可少的。
此外，良好的管理会计系统能够为组织提供竞争优势。
正因为管理会计对组织的重要性，许多学者认为管理会计变更相对缓慢，管理会计方法与变化的环境需求不匹配，不能够满足现阶段组织对信息的需求。
鉴于此，许多学者关注管理会计变更的过程与原因。
一、管理会计变更的含义过去三十年，管理会计的相关性、本质与作用得到了深入的讨论与研究。
近十年来组织环境经历了深刻的变革，目前随着市场竞争的加剧，组织面临的环境更加不确定。
因此，为了实现经营目标，组织的资源需要合理利用，内部业务流程需要重塑再造。
而要达成这个目标，管理会计系统将为组织决策提供相关信息，从而发挥重要作用。
应用文-西方管理会计“供应链管理”研究综述与启示
西方管理会计“供应链管理”研究综述与启示'西方“供应链管理”研究综述与启示一、供应链管理基本理论问题市场竞争的激烈、客户的个性化需求、生产的柔性化、全球化使得21世纪的竞争不是企业间的竞争，而是供应链之间的竞争，而信息化和数字化的使得零库存、快速反应、供应商与生产商及销售商的及时而紧密的成为可能，对供应链管理的研究成为广大理论研究者和企业管理者关注的问题。
供应链已有的研联盟究成果主要集中在以下几个领域：（一）供应链系统的构建与运作模式学术界试图给出一个供应链管理框架，如Vidal & Goetschalckx(1997)对战略性供应链设计的模型提供了详细的；Douglas M. Lambert，Martha Cooper & Janus D. Pagh（1998）认为供应链系统和供应链管理应包括七方面的业务流程：客户关系和客户服务管理、需求与供应能力管理、客户订单接受与履行管理、生产流程最优化运营管理、采购和供应商的关系管理、上下游产品联合开发管理、退货和废旧回收管理。
相关研究与解决如何构建一个和谐的供应链系统，使供应链上功能不同、在不同地域的多个企业协同运作，重构作业流程，快速满足客户需求，实现供应链管理的战略目标。
（二）供应链关系管理主要关注供应链成员企业为实现共同的利益目标而增强伙伴间关系的管理问题，包括供应商关系管理和客户关系管理，前者关注如何建立伙伴关系而后者强调合作创造客户价值。
研究发现供应链企业成员建立相关的管理部门，积极进行关系管理对其业绩有显著的影响（Dyer et al. 2001；Handfield，2000）。
（三）供应链生产管理运用系统论、协同论、精细化生产等理论研究供应链管理的集成化的生产、控制模式和支持系统，实现生产流程的最优化，而如何建立供应链管理下生产系统的协调机制更是引起广泛的关注。
（四）供应链采购管理供应链上的采购是基于供应链成员之间的信息沟通和相互合作，共享采购供需双方的数据，消除间的障碍，消除供应链上的一些非增值作业，降低供应链整体成本，从而提升价值。
法国管理会计实务评述(1)
法国管理会计实务评述(1)：法国实行的是有计划的资本主义市场经济，“支出预算”是管理文化的主流。
表现在管理会计实务上，主要有两个主要方法：一、同质分析中心法：结构成本分析框架，是一种关于流程和产品成本核算的标准化的成本流转方法，其目的是提供标准化的成本计算方法，保证企业在相类似的成本计算法下更好的竞争。
在此法下，企业被划分成多个分析中心，用其所提供服务或产出的一个而且只需一个计量单位对其进行描述，根据计量单位、中心作业是同质的。
这样，一个中心实际上是一个成本核算单元，通常用责任中心来表示。
但是，它并不是以责任本身，而是以责任中心的产出为基础进行界定的。
如果一个分析中心有不同的服务或产出，要么将此中心细分为更小的中心，要么选择最相关的计量单位作为描述符号或“产出动因”。
对中心细分程度的限制主要在于信息处理成本及决策相关性。
法国会计总计划中除了规定划分基本作业或业务如采购、制造、销售和管理外，对中心划分的精确或粗糙程度没有施加任何限定。
代写论文不过，多数企业使用与预算责任结构非常相似的划分方法，以便在其预算控制过程中使用成本分析信息。
所有的分析中心形成一个网络，成本在这个网络中流转，随着各中心提供服务的消耗而分配到各成本标的上（组织型或产品基础型，中间产品或完工产品）。
同质分析中心法实际上是一个两阶段的成本分配分析过程。
在第一阶段，根据某中心服务或产出的使用者不同，将其所有的支出分配到成本标的或其他分析中心中。
中心所消耗的资源被认为是为其产出所服务，所以，产出的“用户”就得为其所耗费的产出数量“付款”。
服务或产出是由“服务单位”或“产出单位”等实物单位来计量的。
后者常常由机器小时、人工小时、材料处理数量、处理次数来表示。
如果某中心产出的用户是其他的分析中心，则此中心被称为辅助成本核算单元或辅助分析中心。
在中心支出被分配到最终产品上之前，需要有一附加的分配过程，即辅助成本核算单元的成本首先要分配到“主要”中心（消耗者）上，然后再根据所耗最终分配到成本标的上。
对西方管理会计吸收_利用问题的再思考
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学生 中 得 到 了 普及 不 少 在 职 的 经 济管 理 干部 包 括 财会 人 员 对 这 方 面 的知 识也 有所 了解
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管理会计文献综述1组
全面预算管理文献综述1组：全面预算管理文献综述一、国外文献综述预算管理论最早起源于英国，之后在美国得到发展与完善。
与我国相比，预算管理在国外起步较早，因此它的理论体系也相对较为完善。
在本文中，将西方预算管理理论发展的历程分为萌芽期、发展期和成熟期这三个阶段，分别论述国外的研究状况。
（一）预算管理理论的萌芽期预算管理这一观念最早可以追溯到13世纪的英国，在英皇签署的《大宪章》中第15、16条规定未经过议会的同意，英皇不得随意征税。
也就是说国家的收入来源必须经过议会的审核评估，这也是早期的国家预算。
1911 年，Frederick Winslow Taylor提出了科学管理理论。
该理论基于管理实践提出将管理人员计划职能与执行职能分离，希望将管理人员从繁杂的工作中解放出来，建立标准化的操作方法并形成标准化的管理制度，从而提高生产效率。
该理论为预算管理提供了科学的经验基础，因此泰勒的科学管理理论可以看做是预算管理的雏形。
第一次世界大战结束后，美国工业得到飞速的发展，企业规模迅速扩张。
这一时期在如何实现分权管理的同时保持对企业经营的有效控制成为企业发展的一个难题,杜邦公司和通用公司率先引入以目标利润为导向、以销售为起点的预算管理制度，并取得了很好的效果，因此预算管理作为协调和控制企业内部生产的工具得到了广泛应用。
1921年6月美国颁布了《会计与预算条例》,该条例的颁布标志着预算管理在实务中的应用。
1922 年James O.McKinsey出版了《预算控制》一书，详细的论述了企业预算管理的理论和方法，而这本书的出版标志着企业预算管理理论的形成。
（二）预算管理理论的发展期第二次世界大战结束后,科学技术的突飞猛进、社会生产力快速提高,跨国公司大量涌现。
瞬息万变的市场环境使企业竞争加剧,内部管理难度加大。
这一时期各种新的管理学派和新的管理学科不断出现,预算受到行为科学的影响，参与预算和零基预算初步形成和推广。
预算管理在这一时期得到发展后趋于成熟,这个阶段被称为“传统预算管理”的标准模式。
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“ 文化 ” 是一个含 义十分广泛 的概念 。 在对文化的研究中 ， 同 不
的学者从不 同角度定义 、 描述文 化 ， 但各类 定义有一个基本共 识 ： “ 文化 ” 包括了一些类 同的元素 ， 是共同的价值观 、 信念 和行 为方式 的总和 ， 是一个主观 Ｉ 生强的“ 非常稳定的综合体” 而且（ Ｒ） ０ ｍ ｎ ｃｕ ｔ ｓａｃ ＭＡ 等２ 本学术 期刊。 Ａ ｎＲ 这些 杂志 中涉 及到文化议题的论文数量非常多 ，在选取评述文章 时必须 同时符
合两个标准 ： 文章 内容是管理会计 问题 ； 文章标 题有 “ 文化” 这个单
词。 为此共计２ 篇 ， ０ 涉及 到８ 本期刊。 按照发表时间顺序排列 的文献
Ａ ｃｕ ｔ ｇ Ａ ｄｔ ｇ Ａ ｃｕ ｔ ｉｔＪｕ ｌＡ Ａ ）Ａ ｃｕ ｔ ｇＨ － ｃｏ ｎｉ ， ｕ ｉｎ＆ ｃｏｎａ ｌｙ ｏ ｍａ（ Ａ Ｊ 、 ｃｏ ｎ ｎ ｏ ｎ ｉ ｂｉ ｉ ｉ ｎ （ Ｈ）Ａ ｃｕ ｔ ， ｒａｉ ｉ ｓ ｏｉｙ Ａ Ｓ 、 ｅ ａｉｒ ｆｏ ｓＡ 、 ｃｏｎｉｇＯ ｇｎｚｔｎ ｄＳ ｃ ｔ（ Ｏ ） Ｂ ｈｖｏａ ｚ ｎ ａｏ ａ ｎ ｅ ｌ Ｒ ｓａｃ ｃｏｎｉｇ （ Ｒ Ａ）Ｃ ｎｅ ｏａｙ ｃｏｎｉｇＲ ｓａ ｈ ｅｅｒｈｉ Ａ ｃｕ ｔ ｎ ｎ Ｂ Ｅ 、 ｏｔ ｍｐｒｒ ｃｕ ｔ ｅｅｒ Ａ ｎ ｃ （ Ａ 、ｏｒａｏ Ｍ ａｅ ｎ Ａ ｃｕ ｔ ｇＲ ｓａｃ （ＭＡ 、 ｎａ－ Ｃ Ｒ）Ｊｕ ｌ ｆ ａ ｇｍｅｔ ｃｏ ｎｉ ｅｅｒｈ Ｊ Ｒ）Ｍａｇ ｎ ｎ ｎ
一
参 与性 （ ｖｌｅ ｅｔ、 致性 （ｏ ｓ ｔ ｃ ） 适应 性 （ｄｐａｉｔ） ｉ ｏ ｍ ｎ）一 ｎ ｖ ｃｎｉｅ ｙ 、 ｓｎ ａａｔｂ ｙ 、 ｈ
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二、 管理 会 计 研 究 中 相 关 文献 综述
个 国家 、 一个组织的灵魂和软实力。 组织文化被视为构成组织或 １８ ）这其 中最为 突出的是组织成员共享 的价值观 。 ９４ 。 从管理经济
研究 中 ，又加入 了第 五个维度 ：长期， 短期导 向 （ ｎ ｓｓ ｈｒ １ ｇ ｅｕ ｏｔ ｏ ｖ ｓ
就 以此为分类标 准将文献分为两类进行介绍。 关于国家文化与跨文化议题 。
Ｓ ａｎＣ ａ ｃａｉＡａ ｃｒｇｒ １９ ） ｈｌ ｈｎ ｈ ， ｌ Ｍａｇｅｏ（９ ９ 从理论 和实证 的角度 ｉ ｎ ｎ 以１８ 年Ｇ ａ文献 为界分为前后两个 阶段 回顾 了会计文献 中的文 ９８ ｒ ｙ 化研究 。 指出会计 中文化研究方 法上的多样性 ， 包括人类学 、 统计
优势 的来源之一（ ａ ｅ ，９ ６ 。 Ｂ ｒ ｙ １８ ） ｎ 从组织文化的内容或类型上来看 ，理论上 比较突出的观点包 括 ：１ （ ）首先无疑是荷兰学者Ｈ ｆｅｅ ０ ｔ 的国家 文化维度理论影 响深 ｓｄ 远。 他认为文化是在同一个环境 中生活的人们所具有的共 同的心理 特征。 通过对Ｉ Ｍ ０ Ｂ 在４ ＋国家的１． １ 万名员工的问卷调查 ， 出了衡 ６ 提 量 国家文化差异 的四个 维度 ： 权力距 离（ｏ ｅ ｄ ｔ ｃ ）不确定性 ｐｗ ｒ ｉａ ｅ 、 ｓｎ 规避（ｎ ｅｔｎｙ ｖｉａｃ ）个 人主义／ ｕ ｃｒ ｉ ｏ ｎｅ 、 ａ ｔａ ｄ 集体主义（ ｄｖ ｕｌｍｖｓｓ ｉ ｉｄ ａｉ ｕ ｎ ｉ ｓ ｅ
西方管理会计界深入探讨 了在跨 国家文化及 组织 文化下 ， 企
经营 单位核心 特性 的一组 规范 、 态度 、 价值 和组织模 式（ ｅ ｉ ｎ Ｄ ｎｓ ， ｏ
业的战略管理 、 薪酬体系 、 绩效评估 、 预算 、 激励等 内部管理控制系
统是如何受 到不 同文化 的影响 ， 以及如何调节以适应 不同的文化 。 如根据 国家文化维度理论 ，权力距离大的文化下企业倾 向于严格 的预算控制 和主观 的绩效评价 ，不确定性规避越强就越倾向于严 格的绩效评价标准和 固定的奖励等。 本文查 阅了１９ 至２ ０ 年 １年间相关西方文献 ，文献源于下 ９９ ０９ １ 列 权 威 的 、学 术 化 的会 计 杂 志 即Ｔ ｅＡ ｃｕ ｔ ｇＲ ｖ ｗ（ Ｒ） ｈ ｃｏｎｉ ｅｉ Ａ 、 ｎ ｅ
１８ ； ｅ ｉ ｎ＆Ｍｉ ｒ，９ ５ ，进而会对组织 的经营绩效 产生影 ９ ６ Ｄ ｎｓ ｏ ｓ ａ １９ ） ｈ 响 。 ｃｅｎ １８ ） Ｓｈ ｉ（９ ５ 曾把组织文化的作用 总结为两个大的方面 ： 帮助 组织适应外部环境和整合组织 内部 的各个要素。组织文化本身是 富有价值的 、 稀缺 的以及难 以完全模仿的 ， 组织文化可以成 为竞争
简 要 列 表 如 表 １ 。
从研究 内容上考察 ， ０ 这２篇文章 中有６ 篇文章探讨 国家文化与 跨文化议题 ，４ ｌ篇文章考察公 司内部管理控制 中的文化论 题。 以下
ｃｌｃｉｓ 、 ｏ ｅｔ ｉ ｌ ｖ ｍ） 阳刚性／ 阴柔性 （ ａｃｌ ｉ ｅｕ ｍｎｔ）在 持续 的 ｍ ｓｕｉ ｔ ｖｓｓｅ ｉｉ ， ｎｙ ｆ ｙ
学 的分析 ， 组织文化是一种低成 本的创立和强化 契约 、 作 、 合 信任
的系统 ， 良好的组织文化能节约交 易费用 、 降低 沟通成本 、 强调共
同 目标 、 改进效率 ， 其实 成为一种难 得的战略 资产 （ ｏｅ，０ ５ 。 Ｂ ｙ ｓ２ ０ ）
组织 文化 会在 组织和 个人 两个 层面上 影响 组织 的运行 （ ａ ｅ ， Ｂ ｒ ｙ ｎ
管理会计 Ｉ Ｎ Ｇ ＭＥ Ｃ Ｏ ＮＴ Ｎ ＭＡ Ａ Ｅ ＮＴ Ａ Ｃ Ｕ Ｉ Ｇ
西方管理会计“ 文化＂ 研究述评
对外经 贸大学国际财务与会计研 究 中心 汤谷 良 王薇薇
一
、
组织管理学中“ 化” 文 问题 研 究概 述
等， 与企业相对 投资 回报率 和销售 回报率呈正相关 。 同样Ｄ ｎ ｏ ｅｉ ｎ ｓ