2017初级会计实务(第10章)：事业单位会计基础

2014年初，财政部门恢复本单位上年度应返还额度（无需账务处理） 2014年1月，使用上年度应返还额度进行事业活动， 借：存货 100000 100000
15
贷：财政应返还额度——财政直接支付
一、资产
1、财政应返还额度 财政授权支付 （1）年度终了，根据银行对账单注销当年未使用的零余额账户额度 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 下年度恢复额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
借：应收账款/预付账款/其他应收款 贷：其他收入
18
一、资产
（四）存货 事业单位存货是事业单位在开 展业务及其他活动中为耗用或者 为销售而储存的各种材料、燃料、 包装物、低值易耗品等等。 注意:事业单位随买随 用的零星办公用品， 可以在购入时直接列 作当期支出，不作为 存货核算。
19
一、资产
1、购入存货时： 借：存货
通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成 本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项 资金和其他资金）。
贷：银行存款 零余额账户用款额度（财政授权支付）
按相关凭据注明金额加上相关税费； 财政补助收入（财政直接支付） 没有相关凭据的，比照同类或类似存货的 市 场价格加上相关税费 2、接受捐赠、无偿调入 无法可靠取得存货成本的，按名义金额（1元） 入账。 借：存货
31
一、资产
同时： 借：事业支出 贷：银行存款 ③设备安装完工交付使用时： 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 同时： 借：非流动资产基金——在建工程
贷：在建工程
32
一、资产
(八) 无形资产 专利权、 事业单位的无形资产 是指不具有实物形态而能 为事业单位提供某种权利 的资产。 主要 包括 非专利技术、
借：事业支出 自行开发并按照法律程序申请取得的，按依法取
得时实际支付的注册费、聘请律师费用等费用作 贷：银行存款 为无形资产的成本，依法取得前发生的研发支出 不作为无形资产成本，于发生时直接列支。
34
一、资产
2、无形资产摊销： 借：非流动资产基金——无形资产 贷：累计摊销 3、无形资产的处置： ①无形资产转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 累计摊销 贷：无形资产 ②无形资产实际转让时： 借：非流动资产基金——无形资产 贷：待处置资产损溢
使用本年度直接支付安 财政直接支付 排的支出 借：事业支出 年度终了，根据当年直接支付预算指标与实际直接支付支出的差额 贷：财政补助收入 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政补助收入 下年度恢复，使用上年度应返还额度发生的实际支出 借：事业支出 贷：财政应返还额度——财政直接支付
14
一、资产
12
一、资产
（三）应收及预付款项 应收 及预 付款 项
财政应返还额度 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款
按照实际发生数额记账，一般不计提坏账准备。 各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实，及 时清算、催收。
13
一、资产
1、财政应返还额度 年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即 结转下年继续使用的用款额度。 注意区别：
29
一、资产
②支付工程价款及专门借款利息时： 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 同时： 借：其他支出 贷：银行存款 ③工程完工交付使用时： 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 同时： 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
30
一、资产
2、设备安装工程 ①支付设备价款和运输费时： 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程 同时： 借：事业支出 贷：银行存款 ②支付安装费用时： 借：在建工程 贷：非流动资产基金——在建工程
额与“非流动资产基 金——长期投资”账 面余额保持相等。
23
一、资产
2、长期投资持有期间的收益（一律采用成本法）： 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 3、长期投资对外转让或到期收回： 借：银行存款 贷：长期投资 其他收入——投资收益 同时： 借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金
24
一、资产
流动资产
事业单位 的资产
非流动资产
7
一、资产
（一）货币资金
事业单位的货币资金包括现金、银行存款和零余 额账户用款额度等，按照实际收入和支出数额记账。
1、库存现金 现金主要用于单位的日常零星开支，不得“坐支”现金。
现金溢余 借：库存现金 贷：其他应付款 其他收入 现金短缺 借：其他应收款 其他支出 贷：库存现金
1、财政应返还额度
财政直接支付 [例]2013年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数300万元，当年财政直接支 付实际支出数290万元。2014年初，财政恢复了该单位财政直接支付额度10万元。
2014年1月，该单位用上年度预算指标以直接支付方式购买了一批存货10万元。
2013年末，补记当年预算指标， 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政补助收入 100000 100000
（2）本年度财政授权支付预算指标大于当年额度实际下达数，
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷；财政补助收入 下年度收到上年度未下达的用款额度
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
16
一、资产
1、财政应返还额度 财政授权支付 [例] [例]2013年12月31日，某事业单位财政授权支付下的零余额用款额 度10万元，按规定予以注销。2014年初，财政恢复该单位财政零余额账 户用款额度10万元。 2013年末，注销零余额账户用款额度， 借：财政应返还额度——财政授权支付 100000
37
一、资产
小结：
1、转入待处置的资产不含货币 资金形式的资产； 2、盘盈的资产不需要转入待处 置资产状态；盘亏资产需要转入 待处置资产状态。
事业单位中需要通过“待处置资产损溢”处理的事项： （一）应收账款、预付账款、其他应收款的核销；
（二）存货的盘亏、报废、毁损；
（三）长期投资的核销； （四）固定资产的出售、报废、毁损、无偿调出、对外 捐赠； （五）无形资产的转让、无偿调出、对外捐赠。
固定资产核算管理）
房屋及构筑物 专用设备 图书、档案
通用设备
文物和陈列品
家具、用具、装具
动植物
26
一、资产
1、固定资产的取得： 借：固定资产
购置固定资产的价款
贷：非流动资产基金—— 固定资产 及相关税费直接列支。 同时： 借：事业支出
专用基金——修购基金（使用修购基金购置的）
贷：银行存款（使用银行存款） 财政补助收入（财政直接支付） 零余额账户用款额度（财政授权支付）等
8
不通过“待处置资产损溢”处理
一、资产
2、银行存款
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单” 核对，至少每月核对一次。如有差额，必须查明 原因并进行处理，按月编制“银行存款余调节表” 调节。
9
一、资产
3、零余额账户用款额度
国库集中支付
财政直接支付
财政授权支付
核算方法类似“银行存款”，但在年度终了，事 业单位应当依据代理银行提供的对账单注销额度的相 关账务处理，所以“零余额帐户用款额度”科目年末 应无余额。
10
一、资产
3、零余额账户用款额度 收到“授权支付到账通知”， 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 使用额度用于事业活动， 借：事业支出等 贷：零余额账户用款额度
11
一、资产
（二）短期投资
事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持 有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。 具体账务处理 1、购买国债时： 借：短期投资 贷：银行存款 2、出售国债或到期收回国债本息时： 借：银行存款 利息收入计入“其他收入” 贷：短期投资 其他收入
借：存货
贷：存货 贷：其他收入 没有相关凭据的，比照同类或类似存货的
贷：待处置资产损溢
22
一、资产
（五）长期投资 事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的， 持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质投 资。 “长期投资”账面余 1、长期投资的取得： 借：长期投资 贷：银行存款 同时， 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资
经营活动以及应收应 付款项等部分经济业 会计要素分为五大类：资产、负债、净资 务采用权责发生制。 产、收入和支出
事业单位的各项财产物资应当按照取得或 购建时的实际成本进行计量。 同时满足预算管理和财务管理的需要
5
第二节 资产和负债
一、资产
二、负债
6
一、资产
事业单位的资产是事业单位占有或者使用的， 能以货币计量的经济资源。 货币资金 短期投资 应收及预付款项 存货 长期投资 固定资产 在建工程 无形资产
35
一、资产
③收到转让收入时：
借：银行存款 贷：待处置资产损溢
④结转无形资产转让收入时： 借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款等
36
一、资产
小结： 事业单位资产项目双分录的会计科目
（1）长期投资和非流动资产基金—长期投资
（2）固定资产和非流动资产基金—固定资产 （3）在建工程和非流动资产基金—在建工程 （4）无形资产和非流动资产基金—无形资产
3、长期投资核销：
借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损溢
25
一、资产
（六）固定资产
事业单位的固定资产是指使用年限超过一年（不含一年），
单位价值在1000元以上（其中，专用设备单位价值在1500元以
上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。（单位 价值未达规定标准但使用期限超过一年的大批同类物资也作为
《2017年初级会计实务》
晋东南会计学校：祁彦军
1
第十章
第一节