税收制度培训(PPT 55页)

• 政治、经济、社会文化等方面的相关制度和 传统
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（二）税种设置理论
１、按税源划分税制结构
２、按课税客体性质划分税制结构
３、按负担能力划分税制结构
４、按社会再生产过程中的资金运动划分 税制结构
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１、按税源划分税制结构
❖ 主要代表人物：亚当•斯密 ❖ 三大税系：地主税系、利润税系和工
资税系
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２、按课税客体性质划分税制结构
❖ 主要代表人物：阿道夫•瓦格纳 ❖ 三大税系：收益税系、所得税系和消费
税系
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３、按负担能力划分税制结构
❖ 主要代表人物：小川乡太郎 ❖ 三大税系：所得税制系统、流通税
制系统和消费税制系统
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４、按社会再生产过程中的资金运动 划分税制结构
– 从理论上讲，增值额是企业生产经营或提 供劳务的过程中新创造的价值，即V+M
– 从一个生产经营单位来看，增值额是该单 位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商 品额后的余额。
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增值税的类型
生产型增值税
收入型增值税
增值额？
消费型增值税
固定资产
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增值税的类型
1、生产型增值税：不允许将外购固定资产价款 （包括年度折旧）从商品或劳务的销售额中 抵扣。增值额相当于国民生产总值（V+M+折 旧）。
第九章 税收制度
2020/1 税制结构 第二节 商品课税 第三节 所得课税 第四节 国际税收（不讲）
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第一节 税制结构
• 一、税收制度 • 二、税制类型 • 三、主体税种
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一、税收制度
• 税收制度是一个国家税收征纳行为的基 本规范。
税种划分为直接税和间接税； （2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为
所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。
❖ 我国同其他国家一样，目前征收很多不同类型的 税种，各税种既互相区别又密切相关。我国现行 税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大 类25个税种。
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❖流转税类
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二、税制类型
• 税制类型是指一个国家税收制度的基本形式 结构特征。
• （一）单一税制
• 1.单一土地税论 2.单一消费税论 • 3.单一财产税论 4.单一所得税论
• ——理论抽象：起因 – 减少税收扭曲 – 降低税收征纳成本 – 税负转嫁
• 困惑——税收原则难于体现
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❖中 国税
制体 系
❖所得税类 ❖资源税类
❖特 定 目 的 税 类
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❖增值税 ❖营业税 ❖消费税
❖关税 ❖企业所得税
❖外商投资企业和外国企业 所得税
❖个人所得税
❖资源税 ❖城市土地使用税
❖城市维护建设税 ❖耕地占用税
❖固定资产投资方 ❖向调节税
❖土地增值税
❖财产税类 ❖行为税类
❖农业税类
❖ 主要代表人物：马斯格雷夫夫妇
❖ 税制划分： （1）各种税主要是在商品市场和要素市 场上课征，相应地形成商品课税体系和所 得课税体系。 （2）对资金存量或过去财富课税的税种 主要有土地税、房屋税、遗产税、继承税、 赠与税等。
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（三）税种设置现状
❖ 现实中常用的税收分类标准： （1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将
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增值税改革（生产型增值税改为消费型增值税）
• 我国于2004年7月1日起，在东北三省一市进行增值税由 生产型转为消费型的试点。
我国的复合税制
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我国的复合税制
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三、主体税种
• 主体税种是在一国税制中经济影响最大， 收入比重最高的税种。
直接 税
间接 税
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（一）影响税制结构的主要因素
• 经济发展水平 • 税收征管能力
– 征税成本 • 税收征管能力 • 课税对象
• 税收政策目标 – 直接税——收入分配——发达国家 – 间接税——资源配置——发展中国家
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（二）复合税制
• 复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同 时课征两种以上税种的税制，是一种比较科 学的税收制度。
• 要解决的问题 – 征多少种税？——简化税制 – 征哪些税？——税收原则 • 商品课税（财政目标、矫正市场失灵） • 所得课税（公平目标、财政目标） • 财产课税（公平目标） – 如何搭配？——主体税种的选择----(税制结构: 一国各税种的总体安排）。
❖房产税 ❖城市房地产税 ❖遗产税
❖车船使用税 ❖车船使用牌照税 ❖印花税 ❖契 税
❖证券交易税 ❖屠宰税
❖筵席税
❖农业税 ❖牧业税
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第二节 商品课税
• 一、增值税 • 二、消费税 • 三、营业税
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一、增值税
• (一)增值税的概念和类型
• 增值税是以应税商品及劳务的增值额为计税 依据而征收的一种税。
2、收入型增值税：允许将当期固定资产折旧从 商品或劳务的销售额中抵扣。增值额相当于 国民收入（V+M）。
3、消费型增值税：允许将当期购进固定资产总 额从商品或劳务的销售额中抵扣。不对资本 品课税，只对消费品课税。 增值税的改革方向？
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增值税的类型
1994年，我国选择采用生产型增值税， 一方面是出于财政收入的考虑，另一方 面则为了抑制投资膨胀。目前，世界上 140 多 个 实 行 增 值 税 的 国 家 中 ， 绝 大 多 数国家实行的是消费型增值税。与生产 型增值税不允许扣除外购固定资产所含 的已征增值税不同，消费型增值税允许 一次性扣除外购固定资产所含的增值税， 税基最小，消除重复征税最彻底。
– 形式——法律 – 内容——税种
税收制度既具有自然属性， 又具有人为属性。
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❖ 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力
不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源 渠道(自然制度）。与此同时，国家的政治、法律 制度相继创立，并把它与税收相结合，对税收的自然 制度加以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制 化、 规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为 属 性，即税收的人为制度。 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制 度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相 结合的产物。