债务重组会计核算培训教材
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债务重组培训演示课件(88张)
❖ （四）以上三种方式的组合
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
❖ 【多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一 笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该 笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙 公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务 重组的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资 产偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
❖ （3） 非现金资产为长期股权投资的，其公 允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
2．债权人的会计处理
❖ 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受 让的非现金资产按其公允价值入账，重组债 权的账面余额与受让的非现金资产的公允价 值之间的差额，计入当期损益。借方差额记 入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资 产减值损失”科目。
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组 债务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款
ห้องสมุดไป่ตู้
（实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
2．债权人的会计处理
❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权 的账面价值与收到的现金之间的差额，计入 当期损益。
❖ 借：银行存款
（实际收到的金额）
❖ 坏账准备
❖ 营业外支出—债务重组损失（借方差额）
❖ 贷：应收账款
（账面价值）
❖
资产减值损失
（贷方差额）
❖ 【例1】甲企业于2006年1月20日销售一批材料给乙企业，
债务重组培训课程(PPT 84页)
长期股权投资减值准备
投资收益（也可能在贷方：差额2）
贷：长期股权投资
营业外收入——债务重组利得（差额1）
②借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
第二十九页，共83页。
例2-2 上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司，
同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、年 利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7年8月 10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据，经双方协 议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该应收票据。这 台设备历史成本为240000元，累计折旧为60000元， 评估确认的原价240000元，评估确认的净值190000 元，Y公司发生评估费2000元，对此固定资产提取减值 准备(zhǔnbèi)18000元。S公司未对债权计提坏账准 备(zhǔnbèi)。假定不考虑其他税费。
第十五页，共83页。
2.2.1 以资产(zīchǎn)清偿债务
（一）以现金偿还债务
1、债务人的会计处理
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金 之间的差额(chā é)，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
借：应付账款（应付债务的账面余额）
贷：银行存款（实际支付的金额）
营业外收入——债务重组利得（差额
该差额先冲减减值准备(zhǔnbèi)，①减值准备 (zhǔnbèi)不足以冲减的部分，计入营业外支出。②冲 减后减值准备(zhǔnbèi)尚有余额的，应予以转回并抵 减当期资产减值损失。
第十七页，共83页。
2、债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价 值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差
(chā é)）
第十六页，共83页。
债务重组培训课件(PPT 88页)
❖ A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增 加100万元
❖ B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加 100万元
❖ C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增 加100万元
❖ D.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20 万元
第二十七页，共87页。
❖ A．营业外收入 B．资本公积
❖ C．管理费用
D．其他业务收入
❖ 【答案】A
❖ 【解析】应计入营业外收入。
第十四页，共87页。
❖ 多选题2．关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法 中正确的有（ ）。
❖ A．债务人应当将重组债务的账面(zhànɡ miàn)价值与实际支 付现金之间的差额，计入当期损益
❖ 一、以资产清偿债务理
❖ （一）以现金清偿债务
❖ 1．债务人的会计处理(chǔlǐ)
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债
务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款 （实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
第九页，共87页。
第二十九页，共87页。
❖甲公司：
❖借：银行存款 400
固定资产
2
000
应交税费－应交增值税（进）
340
坏账(huài zhànɡ)准备
60
营业外支出―债务重组损失
200
贷：应收账款
3 000
第三十页，共87页。
❖ 乙公司： 计算债务重组利得
❖ ＝3000－（400＋2000×1.17）＝260（万元） 计算固定资产的处置损益
第十八页，共87页。
❖ B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加 100万元
❖ C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增 加100万元
❖ D.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20 万元
第二十七页，共87页。
❖ A．营业外收入 B．资本公积
❖ C．管理费用
D．其他业务收入
❖ 【答案】A
❖ 【解析】应计入营业外收入。
第十四页，共87页。
❖ 多选题2．关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法 中正确的有（ ）。
❖ A．债务人应当将重组债务的账面(zhànɡ miàn)价值与实际支 付现金之间的差额，计入当期损益
❖ 一、以资产清偿债务理
❖ （一）以现金清偿债务
❖ 1．债务人的会计处理(chǔlǐ)
❖ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债
务的账面价值与实际支付现金之间的差额， 计入当期损益。
❖ 借：应付账款
（账面价值）
❖ 贷：银行存款 （实际支付的金额）
❖ 贷：营业外收入—债务重组利得（差额）
第九页，共87页。
第二十九页，共87页。
❖甲公司：
❖借：银行存款 400
固定资产
2
000
应交税费－应交增值税（进）
340
坏账(huài zhànɡ)准备
60
营业外支出―债务重组损失
200
贷：应收账款
3 000
第三十页，共87页。
❖ 乙公司： 计算债务重组利得
❖ ＝3000－（400＋2000×1.17）＝260（万元） 计算固定资产的处置损益
第十八页，共87页。
债务重组培训讲义(PPT 64页)
2019/8/5
丽水职业技术学院 何海东
6
• 天宁公司经与定安公司协商进行债务重 组，定安公司同意天宁公司以现金150 000元进行清偿，余款赦免。
• 定安公司收到天宁公司转账支票一张送 存银行，双方办理债务解除手续。
2019/8/5
丽水职业技术学院 何海东
7
• ①天宁公司（债务方）
• 借：应付账款――定安公司 234 000
• 材料8000千克，实际成本120000元，公 允价值130000元，增值税率17%。
• 定安公司以银行存款支付甲材料运费 1000元（可抵扣进项税额70元）。
• 定安公司收到甲材料入库，并作原材料 管理。双方办理债务解除手续。
2019/8/5
丽水职业技术学院 何海东
18
• ①天宁公司（债务方）
丽水职业技术学院 何海东
36
• 【例5－9】天星公司前欠日华公司货款800 000 元，因天星公司财务困难无法按期清偿，为此， 日华公司已计提坏账准备120 000元。
丽水职业技术学院 何海东
14
• 【例5－3】如果定安公司同意天宁公司以持有 至到期投资的今日公司发行的3年期公司债券 清偿债务。
• 该债券面值200000元，年利息率5%，利息调整 －2000元，未计提持有至到期投资减值准备。 债务重组日，该债券公允价值205000元。
• 若划转债券时，定安公司同时以银行存款支付 有关税费1500元，并将上述债券作为持有至到 期投资管理，双方办理债务解除手续。
• 远通公司为此项应收账款计提了5万元的坏账准备。 2008年1月10日，经双方协商进行债务重组。
• 远通公司同意免除利息1万元，将本金降至80万元，年 利率调整为2%（与实际利率相同），偿还期延长至 20×9年12月30日，利息按年支付。
债务重组培训教材PPT68页bhpi
增资手续； 4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门
关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。
6
(三)以公允价值衡量债务重组损益
公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。
（五）以上两种或两种以上方式的组合
4
三、债务重组核算的一般原则
(一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相
关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。
5
(二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的
13
涉及补价的
1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。
2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。
受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。
债务重组培训讲义(PPT 65张)
• 深广公司（债权人）： 借：库存商品 80100 应交税费—应交增值税 （进项税额） 13600 坏账准备 5250 营业外支出—债务重组损失 6150 贷：应收账款 105000 库存现金 100
• •
案例分析三： 2015年2月10日，深广公司销售一批材料给 红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的 一张面值103500元、期限为6个月的商业汇 票。当年8月10日，红星公司发生财务困难， 无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意 红星公司用一台设备抵偿该应收票据。设备 的历史成本为120000元，累计折旧30000元， 计提了减值准备8000元。设备公允价值为 82500元。用存款支付清理费用1000元，深 广公司未对债权计提坏账准备。深广公司对 取得的资产作为固定资产使用。
• 红星公司（债务人）：
• 借：固定资产清理 90000 累计折旧 30000 贷：固定资产 120000 • 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 • 借：固定资产减值准备 8000 贷：固定资产清理 8000 • 借：应付票据 103500 贷：固定资产清理 82500 营业外收入—债务重组利得 21000
•
案例分析一
• 2015年2月10日，深广公司销售一批材 料给红星公司，不含税价格为100000 元，增值税税率为17%。当年3月20日， 红星公司财务发生困难，无法按合同 规定偿还债务，经双方协议，深广公 司同意减免红星公司20000元债务，余 额用现金立即偿清。深广公司对债权 按5%计提了坏账准备。
• 解析：
红星公司（债务人）：
• 债务重组日，重组债务的账面价值与应支付 的现金之间的差额=117000－97000=20000 • 账务处理 借：应付账款 117000 贷：银行存款 97000 营业外收入—债务重组利得 20000
债务重组会计核算培训教材
加强自身建设，增强个人的休养。202 1年3月 27日上 午3时4 6分21. 3.2721. 3.27
追求卓越，让自己更好，向上而生。2 021年3 月27日 星期六 上午3 时46分1 5秒03:46:1521 .3.27
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2021 年3月上 午3时4 6分21. 3.2703:46Marc h 27, 2021
华诚公司：
借：应付账款 —长青公司 40万
固定资产清理
32.5万
贷：营业外收入——债务重组利得 7.5万
借：固定资产清理 31.5
累计折旧
8万
固定资产减值准备 0.5 万
贷：固定资产 40万
借：固定资产清理 1万元 贷：营业外收入 1万元
长青公司： 借：固定资产 32.5万 坏账准备 2万 营业外支出 ——债务重组损失 5.5万 贷：应收账款月1日从长青公司 购入一批材料，货款400 000元，至2007年4月 30日尚未支付货款。经与长青公司协商，长青
公司同意华诚公司以一台设备偿还债务。该项 设备的账面原价为400 000元，已提折旧80 000 元，计提的减值准备为5 000元，公允价值为 325 000元。长青公司对该项应收华诚公司账款 提取坏账准备20 000元。不考虑其他相关税费。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事 项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的 出现具有不确定性。
例题5：海星公司2006年12月31日应付昌河公司票 据的账面余额为208 000元，其中，8 000元为累计 未付的利息，票面年利率为8%。由于海星公司连 年亏损，资金困难，不能偿付应于2007年12月31 日前支付的应付票据。经双方协商，于2007年1月 1日进行债务重组。昌河公司同意将债务本金减至 160 000元，免去债务人2006年12月31日前所欠的 全部利息;将利率从8%降低影响到5%，并将债务 到期日延长至2008年12月31日，利息按年支付。 假设昌河公司已对该项债权计提坏账准备52 000 元，现行贴现率为5%。
债务重组培训教材(PPT 58页)
1、债务人的会计处理：
债务人Y转让无形资产收益
=无形资产公允价值-无形资产账面价值-营业税费
=260000-390000-13000=-143000（元）
债务重组收益
=债务账面价值（面值+利息）-无形资产公允
=400000-260000=140000（元）
借：应付账款
400000
营业外支出—无形资产转让损失 143000
（3） 非现金资产为长期股权投资的，其公允价 值和账面价值的差额，计入投资收益。
2.2.1 以资产清偿债务
2、以非现金资产清偿债务的会计处理
(2)债权人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受让的非 现金资产按其公允价值作为入账价值，债权人发 生的运杂费、保险费等，也应计入受让资产的价 值。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人 另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲 减重组债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
2.1 债务重组的性质与方式
2.1.1 债务重组的性质 2.1.2 债务重组的方式 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告
2.1.1 债务重组的性质
债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协 议或者法院的裁定作出让步的事项。
本章讨论的债务重组的基本特征：
例2-1
账务处理步骤如下：
1、债权人S公司
债务重组日，可收回的债权金额为19 4000元
（23 4000-40 000）。
计算债务重组损失： 应收账款账面余额 减：收到的现金 差额 减：已计提坏账准备 债务重组损失
234 000 194 000 40 000 11 700 28 300
债务重组培训教材(PPT 66页)
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务（广义现金）
1.债务人的会计处理 借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数） 贷 ：营业外收入—债务重组利得（差额）
注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目
2.债权人的会计处理 借：银行存款等（实际收到数） 营业外支出（若借方差） 坏账准备 （该笔应收款已计提的全部坏账） 贷：应收账款 资产减值损失（若贷方差）
例题2-4、5、6
二、债务转为资本（债转股） 例2－7 （一）债务人的会计处理(注意：2个差额不可抵消)
借：应付账款 贷：实收资本（股本）
资本公积―（资本）股本溢价 营业外收入―债务重组利得 （二）债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值） ） 营业外支出―债务重组损失（借方差额） 坏账准备
A.债务重组日为2008年6月1日 B.甲公司计入股本的金额为500万元 C.甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为400万元 D.甲公司计入营业外收入的金额为300万元 E.乙公司长期股权投资的入账价值为900万元
答案：BCDE
【例16】以债权转为股权的，债权人受让股权的入 账价值为（）。
A.应收债权账面价值 C.股权的公允价值
A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务 重组利得12万元
B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务 重组利得12万元
C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务 重组利得3万元
D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务 重组利得3万元
【答案】C
【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）3×4=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=153×4=3（万元）。
高级财务会计债务重组培训课程
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A欠B 100万元，将来还70万
A： 借：应付账款 100
贷：应付账款 70 营业外收入 30
A欠B 100万元，将来还70万
支付利息1万元
A：
借：应付账款 100
贷：应付账款 70
营业外收入 30
支付利息： 借：财务费用 1
贷：银行存款 1
偿还本金： 借：应付账款 70
贷：银行存款 70
例题2：
A欠B 100万元，用商品偿还
账面余额80万元，存跌10万，公允价值60万
B已提坏账准备10万
借：银应行付存账款 6100+060*17%
贷：主营业务收入 60
A
应交税费——增（销）60*17% 营业外收入 29.8
借：主营业务成本 70
存货跌价准备 10
贷：库存商品 80
A欠B 100万元，用商品偿还 账面余额80万元，存跌10万，公允价值60万 B已提坏账准备10万
A欠B 100万元，用设备偿还
账面余额100万元，累计折旧20万，固定资
产减值准备30万，公允价值40万 A
借：固定资产清理 80
借：应银付行账存款款1040
累计折旧 20
贷：固定资产清理 40
贷：固定资产 100 借：固定资产减值准备 30
营业外收入 60
贷：固定资产清理
债务重组培训课程
债务重组培训课程债务重组培训课程导言：债务重组是指债权人与债务人在债务到期前通过协商和协定改变债权债务利益关系而对债权债务进行调整、重新组织的一种措施。
随着经济全球化的不断发展，债务重组成为企业在面临资金困难时的重要手段。
因此，对于企业管理人员和专业人员来说，熟悉债务重组的各种方法和技巧是非常重要的。
一、债务重组的概念和背景1.1 债务重组的定义和范畴1.2 债务重组的产生和背景1.3 债务重组的原则和目标二、债务重组的意义和影响2.1 债务重组对企业的意义和影响2.2 债务重组对债权人的意义和影响2.3 债务重组对经济社会的意义和影响三、债务重组的常见方式和方法3.1 按期限分类：短期债务重组、中长期债务重组3.2 按资金来源分类：内部债务重组、外部债务重组3.3 按债务转移方式分类：债权转让、债务回购、债务转移3.4 按债务减轻方式分类：免息债务、债务延期、债务减免3.5 按债务调整方式分类：利率调整、债务扩展、债务转换四、债务重组的操作流程和技巧4.1 债务重组前的准备工作4.2 债务重组的操作步骤和流程4.3 债务重组的风险评估和控制4.4 债务重组中的谈判技巧和沟通技巧4.5 债务重组的合规要求和法律风险五、债务重组的成功案例分析5.1 债务重组成功的实例介绍5.2 债务重组成功的原因和经验总结5.3 债务重组失败的案例分析和教训六、债务重组的实操演练和模拟案例分析6.1 债务重组案例分析的实操演练6.2 债务重组实操技巧和注意事项6.3 债务重组相关软件工具和网站介绍七、债务重组的未来发展趋势和展望7.1 债务重组的新挑战和机遇7.2 债务重组的创新和发展方向7.3 债务重组的行业标准和规范结语：通过债务重组培训课程的学习，参训人员将全面了解债务重组的概念、背景和意义，掌握常见的债务重组方式和方法，熟悉债务重组的操作流程和技巧，学习债务重组的成功案例和失败教训，通过实操演练和模拟案例分析提升实际操作能力。
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定偿还债务，经双方协议，光明公司同 意减免长江公司4000元债务，余额用银 行存立即偿清。光明公司已对该债权 计提了1000元坏账准备。
（1）长江公司的账务处理
借: 应付账款
23.4万
贷：银行存款
19.4万
营业外收入——债务重组利得 4 万元
光明公司： 借：银行存款 19.4万
坏账准备 0.1万 营业外支出 39万 贷：应收账款 23.4万
当对受让的非现金资产按其公允价值入账， 重组债权的账面余额与受让的非现金资产 的公允价值之间的差额，计入当期损益 （营业外支出）；
债权人已对债权计提减值准备的，应 当先将该差额冲减减值准备，减值准备不 足以冲减的部分，计入“营业外支出”； 坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
例题2：华强公司欠三星公司购货款800 000元。经协商，华强公司以其产品偿还 债务，该产品的公允价值（即计税价格） 为600 000元，实际成本为400 000元，未 计提存货跌价准备。两公司均为一般纳 税企业，增值税税率为17%.三星公司对 应收华强公司货款未计提坏账准备，接 受华强公司以产品偿还债务时，将该产 品作为商品入库。不考虑其他相关税费
将债务转为资本的，债权人应当将享有股 份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债 权的账面余额与股份的公允价值之间的差额， 比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处 理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准 备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准 备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”； 坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
以现金清偿债务的，债权人应当将重 组债权的账面余额与收到的现金之间的差 额，计入当期损益（营业外支出）；
债权人已对债权计提减值准备的，应 当先将该差额冲减减值准备，减值准备不 足以冲减的部分，计入“营业外支出”； 坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
例题1：2007年2月20日，光明公司销售 一批材料给长江公司，不含税价格为20 万元，增值税税率为17%。当年3月20日， 长江公司财务发生困难，无法按合同规
80 万
例题 3：华诚公司于2007年3月1日从长青公司 购入一批材料，货款400 000元，至2007年4月 30日尚未支付货款。经与长青公司协商，长青
公司同意华诚公司以一台设备偿还债务。该项 设备的账面原价为400 000元，已提折旧80 000 元，计提的减值准备为5 000元，公允价值为 325 000元。长青公司对该项应收华诚公司账款 提取坏账准备20 000元。不考虑其他相关税费。
（二）以非现金资产清偿债务
①债务人的会计处理原则 以非现金资产清偿债务的，债务人应当
将重组债务的账面价值与转让的非现金资 产公允价值之间的差额，计入当期损益 （营业外收入）。
转让的非现金资产公允价值与其账面 价值之间的差额，计入当期损益。
抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分 别以下情况处理：
第七讲 债务重组会计处理
债务重组界定及形式 债务人的会计处理 债权人的会计处理
一、什么是债务重组
债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 者法院的裁定作出让步的事项。 理解： 债务人发生财务困难
没有能力按原条件偿还债务 债权人做出让步
减免本金 或利息 或者降低利率
债务重组的主要方式： 1.以资产清偿债务 2.将债务转为股本 3.修改其他债务条件 4.以上三种方式的组合
二、债务重组的会计处理
（一）以现金清偿债务 1.会计处理原则
①债务人的会计处理原则
以现金清偿债务的，债务人应当将重 组债务的账面价值与实际支付现金之间 的差额，计入当期营业外收入。
②债权人的会计处理原则
（三）债转股方式
①债务人的会计处理原则 将债务转为资本的，债务人应当将
债权人放弃债权而享有股份的面值总额 确认为股本（或者实收资本），股份的 公允价值总额与股本（或者实收资本） 之间的差额确认为资本公积。重组债务 的账面价值与股份的公允价值总额之间 的差额，计入当期损益（营业外收入）。
②债权人的会计处理原则
华强公司：
借： 应付账款 80万元 贷：主营业务收入 60万元 应交税费—应交增值税（销项
税） 10.2 营业外收入 —债务重组利得 9.8
借：主营业务成本 40万 贷：库存商品 40万
三星公司 ：
借：库存商品
60 万
应交税费 –应交增值税（进项税）
10.2
营业外支出
9.8万
贷：应收账款
例题4：2007年3月15日，光明公司销售一 批材料给长江公司(股份有限公司，且与光 明公司属非关联方)，同时收到长江公司签 发并承兑的一张面值200 000元、年利率5%、 6个月期、到期还本付息的银行承兑汇票。 9月15日，长江公司与光明公司协商，以其
普通股抵偿票据。长江公司用于抵债的普
通股为20 000股，股票市价为每股8元。假 定双方适用的印花税税率均为2‰，均以银 行存款支付;光明公司准备长期持有该项股 权;不考虑其他相关税费。
长江公司：
借：应付票据 20.5万
贷：营业外收入 –债务重组利得 4.5 万
股本
2万
资本公积 ——股本溢价 14 万
光明公司： 借：长期股权投资 16.032 万 营业外支出 —债务重组损失 4.5万 贷：应收票据 20.5万 银行存款 0.032万
A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理， 按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结 转商品的销售成本，认定相关的税费；
B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其 公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入 或营业外支出；
C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价 值和账面价值的差额，计入投资收益。
②债权人的会计处理原则 以非现金资产清偿债务的，债权人应
华诚公司：
借：应付账款 —长青公司 40万
固定资产清理
32.5万
贷：营业外收入——债务重组利得 7.5万
借：固定资产清理 31.5
累计折旧
8万
固定资产减值准备 0.5 万
贷：固定资产 40万
借：固定资产清理 1万元 贷：营业外收入 1万元
长青公司： 借：固定资产 32.5万 坏账准备 2万 营业外支出 ——债务重组损失 5.5万 贷：应收账款 40万
（1）长江公司的账务处理
借: 应付账款
23.4万
贷：银行存款
19.4万
营业外收入——债务重组利得 4 万元
光明公司： 借：银行存款 19.4万
坏账准备 0.1万 营业外支出 39万 贷：应收账款 23.4万
当对受让的非现金资产按其公允价值入账， 重组债权的账面余额与受让的非现金资产 的公允价值之间的差额，计入当期损益 （营业外支出）；
债权人已对债权计提减值准备的，应 当先将该差额冲减减值准备，减值准备不 足以冲减的部分，计入“营业外支出”； 坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
例题2：华强公司欠三星公司购货款800 000元。经协商，华强公司以其产品偿还 债务，该产品的公允价值（即计税价格） 为600 000元，实际成本为400 000元，未 计提存货跌价准备。两公司均为一般纳 税企业，增值税税率为17%.三星公司对 应收华强公司货款未计提坏账准备，接 受华强公司以产品偿还债务时，将该产 品作为商品入库。不考虑其他相关税费
将债务转为资本的，债权人应当将享有股 份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债 权的账面余额与股份的公允价值之间的差额， 比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处 理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准 备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准 备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”； 坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
以现金清偿债务的，债权人应当将重 组债权的账面余额与收到的现金之间的差 额，计入当期损益（营业外支出）；
债权人已对债权计提减值准备的，应 当先将该差额冲减减值准备，减值准备不 足以冲减的部分，计入“营业外支出”； 坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
例题1：2007年2月20日，光明公司销售 一批材料给长江公司，不含税价格为20 万元，增值税税率为17%。当年3月20日， 长江公司财务发生困难，无法按合同规
80 万
例题 3：华诚公司于2007年3月1日从长青公司 购入一批材料，货款400 000元，至2007年4月 30日尚未支付货款。经与长青公司协商，长青
公司同意华诚公司以一台设备偿还债务。该项 设备的账面原价为400 000元，已提折旧80 000 元，计提的减值准备为5 000元，公允价值为 325 000元。长青公司对该项应收华诚公司账款 提取坏账准备20 000元。不考虑其他相关税费。
（二）以非现金资产清偿债务
①债务人的会计处理原则 以非现金资产清偿债务的，债务人应当
将重组债务的账面价值与转让的非现金资 产公允价值之间的差额，计入当期损益 （营业外收入）。
转让的非现金资产公允价值与其账面 价值之间的差额，计入当期损益。
抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分 别以下情况处理：
第七讲 债务重组会计处理
债务重组界定及形式 债务人的会计处理 债权人的会计处理
一、什么是债务重组
债务重组，是指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或 者法院的裁定作出让步的事项。 理解： 债务人发生财务困难
没有能力按原条件偿还债务 债权人做出让步
减免本金 或利息 或者降低利率
债务重组的主要方式： 1.以资产清偿债务 2.将债务转为股本 3.修改其他债务条件 4.以上三种方式的组合
二、债务重组的会计处理
（一）以现金清偿债务 1.会计处理原则
①债务人的会计处理原则
以现金清偿债务的，债务人应当将重 组债务的账面价值与实际支付现金之间 的差额，计入当期营业外收入。
②债权人的会计处理原则
（三）债转股方式
①债务人的会计处理原则 将债务转为资本的，债务人应当将
债权人放弃债权而享有股份的面值总额 确认为股本（或者实收资本），股份的 公允价值总额与股本（或者实收资本） 之间的差额确认为资本公积。重组债务 的账面价值与股份的公允价值总额之间 的差额，计入当期损益（营业外收入）。
②债权人的会计处理原则
华强公司：
借： 应付账款 80万元 贷：主营业务收入 60万元 应交税费—应交增值税（销项
税） 10.2 营业外收入 —债务重组利得 9.8
借：主营业务成本 40万 贷：库存商品 40万
三星公司 ：
借：库存商品
60 万
应交税费 –应交增值税（进项税）
10.2
营业外支出
9.8万
贷：应收账款
例题4：2007年3月15日，光明公司销售一 批材料给长江公司(股份有限公司，且与光 明公司属非关联方)，同时收到长江公司签 发并承兑的一张面值200 000元、年利率5%、 6个月期、到期还本付息的银行承兑汇票。 9月15日，长江公司与光明公司协商，以其
普通股抵偿票据。长江公司用于抵债的普
通股为20 000股，股票市价为每股8元。假 定双方适用的印花税税率均为2‰，均以银 行存款支付;光明公司准备长期持有该项股 权;不考虑其他相关税费。
长江公司：
借：应付票据 20.5万
贷：营业外收入 –债务重组利得 4.5 万
股本
2万
资本公积 ——股本溢价 14 万
光明公司： 借：长期股权投资 16.032 万 营业外支出 —债务重组损失 4.5万 贷：应收票据 20.5万 银行存款 0.032万
A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理， 按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结 转商品的销售成本，认定相关的税费；
B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其 公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入 或营业外支出；
C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价 值和账面价值的差额，计入投资收益。
②债权人的会计处理原则 以非现金资产清偿债务的，债权人应
华诚公司：
借：应付账款 —长青公司 40万
固定资产清理
32.5万
贷：营业外收入——债务重组利得 7.5万
借：固定资产清理 31.5
累计折旧
8万
固定资产减值准备 0.5 万
贷：固定资产 40万
借：固定资产清理 1万元 贷：营业外收入 1万元
长青公司： 借：固定资产 32.5万 坏账准备 2万 营业外支出 ——债务重组损失 5.5万 贷：应收账款 40万