审计抽样培训课件(共68张PPT)

总体变异性，变异性越低，通常样本规模越小。
• 利用分层可以降低每一组中变异性的影响
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1．样本选样
• 随机选样是指对审计对象总体和次级
总体的所有项目，按随机规则选取样 本。
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1．随机选样
——根据一个随机数表，按照既定的规则进行选样 • 具体步骤（4定）： • 定位数：确定利用随机数表的几位数以及哪几位 数。 • 定起点：随机确定第一个随机数的具体位置。 • 定路线：确定在随机数表中选取随机数的具体方 向。 • 定范围：确定随机选取的每个随机数是否落在样 本的自然编号范围内。
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2.非统计抽样的优缺点
• 优点 ：简单易行，成本低。 • 缺点：主观判断多，相机性较大，需要很 多的经验积累；
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审计抽样的分类
• 统计抽样VS非统计抽样 ——例如：应收账款，100万以上的抽出来查，1万 以下的剔除；其他的按随机数查， 非统计抽样： 100万以上的抽出来查； 统计抽样：其他的按随机数查；
风险。
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• 优点：能科学的确定抽样规模；总体各项目被抽中
的机会均等，可防止主观臆断；能把抽样误差控制
在预先给定的范围内（能量化控制抽样风险以及定
量评价样本结果 ）；便于促使审计工作规范化。 • 缺点：技术复杂，成本高。
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非统计抽样
• 非统计抽样是指审计人员凭借自己的执业经验和 判断能力来确定抽查样本的数量与构成分布，并 根据自己的执业经验和判断能力推断总体特征的 一种审计抽样 。 • 其特征是较多地运用专业判断，需要经验积累。
• 如何选取部分？——抽样
——学生身高，选体育系、国防班？ ——审计酒企应收账款，全选3-4月份？ ——随机性、重要性
签约
风险 评估
审计 计划
控制性 测试： 内控
实质性 测试
审计 报告
审计抽样
2019/2/2
《审计》 2
内容：如何抽样
一 二 三 四 审计抽样定义、类别 审计抽样的一般流程 控制性测试中的审计抽样 实质性测试中的审计抽样 理论与现实
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抽样风险和非抽样风险对审计工作的影响
：
审计测试 控制测试 细节测试
抽样风险种类 信赖过度风险[坏人当好人] 信赖不足风险[好人当坏人] 误受风险[坏人当好人] 误拒风险[好人当坏人]
对审计工作的影响 效果[后怕] 效率[后悔] 效果[后怕] 效率[后悔]
注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、审计效果都有影响
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1.确定样本规模（5因素）
• C、预期总体误差：注册会计师预期在审计过程中发 现的误差。 • 预期总体误差与样本量成同向变动关系
• ——抽样之目的：从样本误差推断总体误差，然后看推断的总体误差是
否在预期总体误差范围之内。上述三类风险，抽样风险至可容忍偏差率 至预期总体偏差率。
• D、总体规模：
系统选样 样本客观， 效率高
如果总体非随机排 列，易发生较大偏 差（审计年末业务 多且金额大）
随意选样 方便、灵活
可能有偏见（翻书 翻多了总在中间那 几页）
样本数量少、不 重要项目
确定测试目标 确定实现目标的程序
应检查多 少项目
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【例题1】随机选样举例
• 假定某委托人应收账款的编号为001至100，注册
会计师拟选择其中10份进行函证，如利用随机数
表（下表为该表的开始部分），如何选择？
• 定位数：后四位，前2代表页码，后2代表行数；
• 定起点：2-2为起点，
• 定路线：从左至右； • 定范围：编号没有，往后推，选足十个；
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• 【央视曝四川酒企勾兑酒冒充粮食酒 已查 封50余吨】央视《焦点访谈》昨日曝光了四 川等地部分白酒生产企业以勾兑酒冒充粮食 酒进行销售。据酒厂负责人介绍，原酒最低 要一万八千元一吨，而酒精加水勾兑后只要 三千元一吨，只有原酒价格的六分之一，之 所以勾兑酒就是为了降低成本。 • ——具体科目：存货跌价准备去年6%，今年5%，与
五
• 抽样：从欲分析的全部样品中抽取一部 分样品单位。 • 为什么抽样？总量太大，抽一部分代表 ，从部分推断总体。 • 审计抽样呢？
审计抽样的定义 • 审计抽样:是指CPA对某类交易或账户余额中低 于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样
单元都有被选取的机会；这使CPA能够获取和评
价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，
• 除非总体非常小，一般情况下，总体规模对样本规 模的影响很小，特别是大规模总体其实际容量对样 本规模的影响几乎为零。 34
1.确定样本规模（5因素）
• E、总体变异性：是指总体的某一特征在各项目
（如金额）之间的差异程度。
• 控制测试中，确定样本规模时一般不考虑总体变
异性；在细节测试中，确定样本规模时则要考虑
以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论
• 总体——部分；由部分推断总体：可靠性？抽
样技术决定了其可靠性，审计抽样的技术决定
了审计风险的大小。
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审计抽样的基本特征
• 1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的
项目实施审计程序； • 2.所有抽样单元都有被选取的机会； • 3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或 交易类型的可靠性。（以概率的形式评价）
• A、注册会计师在统计抽样与非统计抽样方 法之间进行选择时主要考虑成本效益。 • 非统计抽样如果样方法同样有效的结果。
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注意3点:
• B、不管统计抽样还是非统计抽样，两种方
法都要求注册会计师在设计、实施和评价样 本时运用职业判断。 • C、统计抽样和非统计抽样的选用，并不影 响运用于样本的审计程序的选择。
，仅仅测试主营业务收入
（2）CPA未能适当地定义控制偏差或错报。例如，现金支
付授权控制的有效性测试，没有将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。
（3）CPA选择了不适于实现特定目标的审计程序
。例如，依赖应收账款函证揭露未入账的应收账款。既然未入账，就无法函证。 （4）CPA未能适当地评价审计发现的情况。
1.确定样本规模（5因素）
• A、可接受的信赖过度风险，即抽样风险：（
样本有多大程度代表不了总体）
• 可接受的抽样风险与样本量成反向变动关系。
• B、可容忍误差：
• 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审
计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。
P269.268
• 可容忍误差与样本量成反向变动关系
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• 1.统计抽样的概念:
• 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础， 将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一 种审计方法。注册会计师通过统计抽样能够量化 和控制抽样风险，使审计报告质量更高。
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• 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： • （1）随机选取样本； • （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样
前期相差不大，CPA认为没关系。
非抽样风险的控制
• 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、 消除或防范。
• 非抽样风险不能量化，但可通过采取适当的质量控 制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督 和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以 将非抽样风险降至可以接受的水平。
• 注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降 低非抽样风险。
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3.随意选样
• 随意选样是不考虑性质、大小、外观、位 置、资料取得的难易程度及个人偏好，以 随意的方式选取样本。其缺点在于很难完 全无偏见的选取样本项目。 • 翻书页码
• 非随机规则，非统计抽样中使用
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• 三种方法比较表
优 点 随机选样 样本客观 缺 点 效率低 适 用 样本量较少、总 体随机排列 样本量多、总体 随机排列
率为1%，定性判断可接受，其目标不是1%，而是通过 1%判断是否可接受；应收账款账面1000万，抽样函证 后计算为900万，估计错报金额100万，目标是定量判 断出一个数字。
抽样风险
• 抽样风险：是注册会计师依据样本得出的结论，
和对审计对象总体全部项目实施与样本同样的审
计程序得出的结论存在差异的可能性。
2.系统选样
• 系统选样也称等距选样，是总体随机排列的
前提下，对随机选样在操作方面简化后的一
种抽样方法。
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系统选样
• 具体步骤：
• 计算间隔：选样间隔=总体规模/样本量；
• 随机确定选样起点；
• 按相等的间隔顺序选取样本。 • 例如：编号652-3151，选择125样本，如何做？ • 间 隔 = （ 3151-652 ） /125=20,0—19 选 个 随 机 数 ， 比 如 9 ， 652+9=661，661+20,681+20，···· • 注意：系统选样方法要求总体必须是随机排列的，若不是随机 排列，则不能使用，否则容易发生较大偏差
样本设计
选取样本
评价结果
流程类似
审计 规模
抽样 方法
控制性 测试： 内控
实质性 测试
重点
总结：与 现实对比
• 审计抽样的两个关键点：样本规模和选样方法 ——样本规模的确定：控制性、实质性抽样中都要先确定样
本规模，样本规模方法有查表（P267）、计算公式（276）。这 些样本计算方法到具体讲抽样实施时讲解，此处讲影响样本规模 的决定因素，因为样本规模的计算需要用这些决定因素：
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应收账款 1000
100 900
2%
4%
推断总体 1000错率2%
信赖过 度风险 影响审 计效果
应收账款 1000
100 900
6% 4%
推断总体 1000错率6%
信赖不 足风险 影响审 计效率
3.抽样风险的控制
• 抽样风险与样本量成反向关系。样本量越大，抽