【BT教育】2022年CPA《审计》精粹(李彬带你抓重点)第十九章 审计报告(冲刺版)

可以增加 的情形
① 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性； ② 提前应用对报表有广泛影响的新会计准则； ③ 存在已经或持续对被审计单位财务状况产Th重大影响的特大灾难； ④ 在财务报表日至审计报告日之间发Th的重大期后事项；
⑤ 不得以强调事项段或其他事项段代替对关键审计事项的描述 ⑥ CPA不应成为被审计单位原始信息的提供者，若必要，可鼓励被审计单位披露。 ⑦ CPA对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见
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【考点2】审计报告中沟通关键审计事项（10年考了5次——主）
（二）确定关键审计事项的决策框架（三层次）
2022年CPA——《审计》冲刺精粹
第十九章 审计报告
第十九章 审计报告
【李彬带你抓重点】 本章属于非常重要的章节，每年平均分值约在6分左右。 本章主要的考核方式为主观题，并且几乎每年都会有一道完整的简答题进行考核。本章 通常会结合实务背景考察审计报告的意见类型、关键审计事项、其他事项的内容，判断注 册会计师的做法是否恰当，难度较高。 本章对关键审计事项、非无保留意见类型的确定等内容进行了完善，预计在简答题中考 核2问左右。
1.以“与治理层沟通的事项”为起点。 包含重大问题、对会计政策/估计等实务的看法、与治理层沟通的重大事项等。 2.从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项” CPA重点关注过的领域涉及困难或复杂的职业判断，影响总体审计策略、分配的审计资源和工作力度 ① 评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险； ② 与报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断； ③ 当期重大交易或事项对审计的影响。 3.从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项
② 在关键审计事项段披露的必须是已经得到满意解决的事项
要点
③ 审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项： a.管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公 允反映而作出的披露（如适用）；
b.注册会计师按照审计业务的具体情况发表非无保留意见； c.可能存在导致对被审计单位持续经营能力产Th重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。 ④ 沟通关键审计事项不是注册会计师就单一事项发表意见
相关 日期
财务报告日
财务报表 批准日
财务报表涵盖的最近期间的截止日期
① 构成整套财务报表的所有报表及其附注已编制完成，并且被审计单位的董 事会、管理层或类似机构已经确认认可其对财务报表负责的日期。 ② CPA签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一 天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期
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【考点3】非无保留意见审计报告（10年考了8次——主）
导致发表非无保留 意见的性质
财务报表存在 重大错报
对财务报表的影响 重大不广泛
保留意见
重大且广泛 否定意见
无法获取充分 适当的审计证据
保留意见
无法表示意见
影响的重大性
定量：财务报表整体的重要性/特定类别的重要性（如适用） 定性：判断评估错报的性质是否严重，是否会影响财务报表使用者的经济决策 （影响被审计单位实现盈利预期或监管要求、影响盈亏状况、是否由舞弊导致）
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【考点3】非无保留意见审计报告（10年考了8次——主）
导致发表非无保留 意见的性质
对财务报表的影响 重大不广泛
重大且广泛
影响的广泛性
Hale Waihona Puke ①不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产Th影响 ②虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产Th影响，但这些要素、账户或项 目是或可能是财务报表的主要组成部分
③当与披露相关时，产Th的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要
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【考点1】审计报告的基本内容（10年考了1次——客）
基本 要素
标题、收件人、审计意见 、形成审计意见的基础、管理层对财务报表的责任 、注册会计师对 财务报表审计的责任、按照相关法律法规的要求报告的事项、注册会计师的签名和盖章、会 计师事务所的名称、地址和盖章、报告日期。
审计报告日
① 确定报告日时，CPA应确信所有报表及附注已编制完成，且被审计单位的 董事会、管理层或类似机构已认可其对财务报表的责任。 ② 审计报告日不应早于获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报 表形成审计意见的日期。
该事项不会导致CPA发表非无保留意见（非无保留意见段中会专门披露）； 总体要求 该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项（不得重复披露）。
具体情形
应当增加 的情形
① 法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由于法律或法规作 出的规定；② 提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制 ； ③ CPA在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的 审计报告或修改了审计报告。
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【考点2】审计报告中沟通关键审计事项（10年考了5次——主）
① 对预期使用者理解财务报表整体的重要程度； ② 相关会计政策与同行业其他实体相比，管理层在选择会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。 ③ 已更正错报和累积未更正错报的性质和重要程度。 ④ 为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度。 ⑤ CPA遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当CPA的判断变得更加主观时。 ⑥ 识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度。 ⑦ 该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。
财务报表中的某些项目涉及的事项的未来结果可能存在不确定性，缺乏与这些
无法获取充分适当 事项的最终结果相关的信息并不必然导致注册会计师无法获取与管理层判断相关
的审计证据
的审计证据。存在不确定性并不必然导致审计范围受到限制
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【考点4】强调事项段（10年考了5次——主）
含义
该段落提及已在报表中恰当列报或披露的事项，其对财务报表使用者理解财务报表至 关重要。
报表报出日 审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期
书面声明日 应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后
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【考点2】审计报告中沟通关键审计事项（10年考了5次——主）
（一）关键审计事项概述
含义 是指CPA根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。
① 当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部 ， 分但保留/否定意见报告中可以有关键审计事项